76
соглашения» и т. п (США); совершенствование процедуры электронного
декларирования и уплаты различных налогов и сборов в любой удобный способ
и время для всех налогоплательщиков (Ирландия, Латвия, Канада); внедрение
единой системы уплаты налогов «Единый счет», которая позволяет
налогоплательщику одним платежным поручением уплатить денежные
обязательства по всем налогам и сборам (Швеция, Дания, Великобритания,
Бельгия); проведение разъяснительной работы среди налогоплательщиков через
средства массовой коммуникации (Франция); внедрение системы «Call-center»
– бесплатной телефонной информационной службы для предоставления
ответов гражданам по вопросам уплаты налогов и сборов (Республика
Азербайджан) и другие.
3. Подчеркнуто, что несовершенство механизма осуществления
административных процедур является основной причиной негативного
отношения налогоплательщиков к исполнению своей налоговой обязанности, а
также непоступления налогов и других обязательных платежей в
государственный бюджет.
Указано, что основными направлениями совершенствования
организационных основ осуществления административных процедур в сфере
налогообложения в России с учетом положительного мирового опыта должны
стать: 1) формирование партнерских отношений с плательщиками налогов; 2)
предоставления качественных услуг налогоплательщикам; 3) осуществление
контроля за полнотой уплаты налогов; 4) организация эффективной системы
управления персоналом ФНС России; 5) совершенствование операционной
деятельности.
77
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
По итогам проведенного исследования нормативно-правовых и
теоретических основ контроля за деятельностью налоговых органов можно
сделать следующие выводы.
В последнее время возникло ясное осознание того, что одной из главных
причин, препятствующих позитивному развитию и социально-экономическому
процветанию России, является острая проблема безответственности органов
государственного управления и должностных лиц. В связи с этим особенно
актуальными становятся вопросы организации и осуществления контроля за
деятельностью (бездеятельностью) государственных органов и должностных
лиц и их ответственности. Нерешенность этих вопросов также является
источником серьезнейших политических рисков.
В работе приведены теоретическое обобщение и новое решение научного
задания, которое заключается в определении сущности и особенностей
осуществления контроля, административных процедур в сфере
налогообложения в России. В результате проведенного исследования
сформулирован ряд выводов, предложений и рекомендаций, направленных на
достижение поставленной цели. Основные из них такие:
1. Определено, что административная процедура является
самостоятельной правовой категорией, которая отражает порядок рассмотрения
и разрешения органами публичной власти индивидуальных административных
дел с целью обеспечения прав, свобод и законных интересов физических и
юридических лиц. Доказано ошибочность отождествления административной
процедуры с административным процессом, ведь административный процесс
(производство по делам об административных правонарушениях, производство
по рассмотрению жалоб на действия или бездействие должностных лиц органов
публичной власти) предусматривает, при определенных обстоятельствах,
участие такого субъекта, как суд. При осуществлении административных
78
процедур участие суда является необязательной, поскольку субъектами их
осуществления являются органы публичной власти.
Установлено, что административные процедуры охватывают
управленческую деятельность органов ФНС России, направленную на
реализацию возложенных на них функций и задач, а также на реализацию прав
и законных интересов граждан и юридических лиц в сфере налогообложения. С
помощью административных процедур осуществляется реализация как
внутренне организационных, так и внешних полномочий органов ФНС России
в сфере налогообложения. Они способствуют урегулированию
внутриорганизационной деятельности налоговых органов, а также принятию
соответствующих решений с индивидуальных дел, имеющих значение для
налогоплательщиков в связи с реализацией их прав и законных интересов в
сфере налогообложения.
2. Выяснено, что ФНС России и ее территориальные органы в
соответствии с возложенными на них задачами осуществляют широкий спектр
административных процедур в сфере налогообложения, которые представляют
крайне важное направление их деятельности, способствуя не только полному и
всестороннему обеспечению прав и свобод плательщиков налогов и граждан,
но и созданию благоприятной налоговой политики в государстве.
3. К элементного состава административной процедуры в сфере
налогообложения в России отнесены:
1) стороны процедуры (налогоплательщики, ФНС России и ее
должностные лица);
2) права и обязанности сторон административной процедуры;
3) сроки осуществления процедуры (сроки для совершения процедурных
действий и общий срок решения административного дела);
4) конечный результат процедуры – принят административный акт.
4. Сделан вывод, что налоговые правоотношения имеют публично-
правовой характер. По своей функциональности они являются охранительными
и регулятивными, а по отраслевой принадлежности считаются
79
административно-правовыми. Итак, к характерным признакам налоговых
правоотношений отнесено: 1) нормативность; 2) публично-правовой характер;
3) наличие специального субъекта – ФНС России, ее территориальные органы и
должностные лица; 4) охранительный характер.
Установлено, что правовое регулирование административных процедур в
сфере налогообложения в России осуществляется нормами различных отраслей
права (налогового, административного, финансового и др). При этом субъектом
такого регулирования выступает преимущественно ФНС России, которая
выдает соответствующие подзаконные нормативно-правовые акты (приказы,
порядки, инструкции и т. п.). В то же время, регулирования осуществления
административных процедур органами публичной власти, в том числе и ФНС
России, должно предопределяться не подзаконными нормативно-правовыми
актами, а законами России.
Выяснено, что правовое регулирование административных процедур
имеет существенное значение для современной юридической науки и
общественных отношений, участниками которых являются органы публичной
власти, физические и юридические лица. Административные процедуры,
призванные упорядочить не только механизм управления органами публичной
власти, но и обеспечить защиту прав и свобод человека в отношениях с
государством. Только четкое правовое регулирование осуществления
административных процедур в сфере налогообложения по рассмотрению
обращений налогоплательщиков, принятия индивидуальных и нормативных
актов предоставит возможность, с одной стороны, повысить и укрепить уровень
дисциплинированности в налоговых отношениях, с другой – обеспечить
становление прозрачной и благоприятной налоговой политики в государстве.
5. Отмечено, что внутриорганизационные административные процедуры
выступают необходимым элементом механизма функционирования ФНС
России. Они определяют основания, стадии, формы, сроки и
последовательность осуществления (принятия) соответствующих
административных (управленческих) действий (решений).
80
Внутриорганизационные административные процедуры охватывают все
важные вопросы управленческого характера, решение которых обеспечивает
эффективное функционирование ФНС России и способствует качественному
выполнению возложенных на эту службу полномочий.
6. Учитывая основные направления деятельности ФНС России
относительно реализации государственной политики в сфере налогообложения,
внешние административные процедуры ФНС России классифицированы по
следующим критериям:
1) по субъекту инициативы: а) заявительному, где субъектом инициативы
является налогоплательщик; б) проверяющему, где инициатором выступает
центральный орган исполнительной власти – ФНС России;
2) по последствиям для налогоплательщика: а) положительные, где
обращение налогоплательщика получило положительное решение, а в
результате осуществления проверяющей процедуры не было ограничено прав,
свобод и интересов; б) негативные, вследствие чего обращение
налогоплательщика были отклонены, или во время осуществления
проверяющей процедуры были ограничены права и свободы.
Подчеркнуто, что внешние административные процедуры являются
неотъемлемым составным элементом функционирования ФНС России. Они
определяют порядок осуществления административных действий и выполнения
принятых решений по рассмотрению, разрешению и разрешению
индивидуальных административных дел, направленных на реализацию и
обеспечение прав и законных интересов налогоплательщиков в сфере
налоговых правоотношений.
7. Установлено, что должностные и служебные лица ФНС России за
нарушение порядка осуществления административных процедур в сфере
налогообложения несут дисциплинарную, административную, уголовную и
гражданско-правовую ответственность в соответствии с действующим
законодательством.
81
8. Указано, что основными направлениями совершенствования
организационных основ осуществления административных процедур в сфере
налогообложения в России с учетом положительного мирового опыта должны
стать:
1) формирование партнерских отношений с налогоплательщиками: а)
создание информационного поля о деятельности ФНС России и ее
территориальных органов; б) беспристрастное и справедливое применение
налогового законодательства; в) уменьшение административной нагрузки на
налогоплательщиков;
2) предоставления качественных услуг налогоплательщикам: а)
разработку и внедрение стандартов качества обслуживания
налогоплательщиков; б) создание удобных и доступных сервисов для
налогоплательщиков;
3) осуществление контроля за полнотой уплаты налогов: а) повышения
эффективности методов противодействия минимизации уплаты налогов; б)
усиление функции оценки и управления рисками как основы контроля за
полнотой уплаты налогов; в) развитие централизованной аналитической
функции; г) совершенствование механизма взыскания налогового долга;
4) организация эффективной системы управления персоналом ФНС
России: а) определение критериев отбора персонала на службу в ФНС России;
б) создание эффективной и качественной функции управления персоналом; в)
постоянное обучение и повышение квалификации персонала ФНС России;
5) совершенствование операционной деятельности: а) обеспечение
стратегического управления ФНС России и ее территориальных органов; б)
налаживание партнерских отношений с налоговыми органами зарубежных
стран, сотрудничество и обмен опытом; в) постоянный мониторинг
деятельности ФНС России, территориальных органов и должностных лиц,
осуществляющих административные процедуры; г) автоматизация всех
ключевых процессов, связанных с осуществлением административных
процедур и тому подобное.
82
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ:
1. Отчеты Государственной Контрольно-ревизионной службы России //
http://www.dkrs.gov.ua
2. Марченко Д.М., Яровенко Г.М. Совершенствование организации
внутреннего финансового контроля предприятий // Актуальные вопросы
экономики. – 2015. – №12. – С. 163-171.
3. Международные стандарты аудита, предоставления уверенности и
этики: Издание 2016 года / Пер. с англ. языка В.В. Селезнев, А.Л. Ольховікова,
А.В. Ик, Т.Ц. Шарашидзе, Л.Й. Юрковская, С.А. Куликов. – К.: ООО “ІАМЦ
АУ “СТАТУС”, 2016. – 1152 с.
4. Пантелеев В.П., Коринько Н.Д. Внутренний аудит: Учеб.пособ. Под
ред. д.е.н., проф. В.А. Шевчука. – К.: Государственная академия статистики,
учета и аудита Государственного комитета статистики России, 2016. – 247 с.
5. Сопко В., Завгородний В. Организация бухгалтерского учета,
экономического контроля и анализа: Учебник. – К.: КНЭУ, 2014. – 260 с.
6. Экономические преступления: люди, культура и механизмы контроля.
Четвертый всемирный обзор экономических преступлений компании
PricewaterhouseCoopers // http://www.pwc.ru/forensic Яровенко Г.М. Применение
теории игр при построении модели финансового контроля // Актуальные
вопросы экономики. – 2014. – №11. – С. 156-163.
7. Аменитский В. Г. Взаимодействие территориальных органов ФСИН и
Росимущества в вопросах эффективного использования государственного
имущества // Экономические отношения. 2014. № 2. URL:
http://www.creativeconomy.ru/articles/16546/
8. Жданьков А. И. Отчет о результатах контрольного мероприятия
«Проверка использования средств федерального бюджета, выделенных в 2009
году и прошедшем периоде 2010 года, на обеспечение деятельности уголовно-
83
исполнительной системы, в том числе на улучшение материального и
оперативно-технического оснащения» // Бюллетень Счетной палаты
Российской Федерации. 2014. № 2 (158).
9. Карпов Э. Государственный финансовый контроль в уголовно-
исполнительной системе (финансово-правовой аспект) : ис. … канд. юрид.
наук. М., 2011.
10. Матвеева Н. С. Государственное регулирование предпринимательства
в производственном секторе уголовно-исполнительной системы России : дис.
… доктора экон. наук. М., 2015.
11. Подъяблонский П. Функционирование структурных подразделений
учреждений и органов Уголовно-исполнительной системы, осуществляющих
аналитическое обеспечение правоохранительной деятельности
(организационно-правовой аспект) : дис. … канд. юрид. наук. Рязань, 2015.
12. Об оценке деятельности территориальных органов Федеральной
службы исполнения наказаний при инспектированиях : приказ Федеральной
службы исполнения наказаний от 31 января 2014 года № 40.
13. Об утверждении Положения о рейтинговой оценке работы
территориальных органов уголовно-исполнительной системы по тыловому
обеспечению : приказ Федеральной службы исполнения наказаний от 31 июля
2014 года № 419.
14. Об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде
лишения свободы : Закон Российской Федерации от 21 июля 2013 года № 5473-
I.
15. Положение об Управлении Федеральной службы исполнения
наказаний по Липецкой области. URL: http://www.ufsin48.ru/ documents/10
16. Устав федерального казенного учреждения «Центр государственного
имущества и жилищно-бытового обеспечения Федеральной службы
исполнения наказаний».