16
проводить в организациях любых форм собственности, получивших
от проверяемой организации денежные средства, материальные ценности и
документы, сличение записей, документов и данных с соответствующими
записями, документами и данными проверяемой организации (встречная
проверка);
направлять в проверенные организации, их вышестоящие органы
обязательные для рассмотрения представления или обязательные к исполнению
предписания по устранению выявленных нарушений ;
осуществлять контроль за своевременностью и полнотой
устранения проверяемыми организациями и (или) их вышестоящими органами
нарушений законодательства в финансово-бюджетной сфере, в том числе путем
добровольного возмещения средств;
запрашивать и получать сведения, необходимые для принятия
решений по отнесенным к компетенции Службы вопросам;
заказывать проведение необходимых испытаний, экспертиз,
анализов и оценок, а также научных исследований по вопросам осуществления
надзора в установленной сфере деятельности;
привлекать в установленном порядке для проработки вопросов,
отнесенных к установленной сфере деятельности, научные и иные организации,
ученых и специалистов;
давать юридическим и физическим лицам разъяснения по вопросам,
отнесенным к компетенции Службы;
осуществлять контроль за деятельностью территориальных органов
Службы и подведомственных организаций;
создавать совещательные и экспертные органы (советы, комиссии,
группы, коллегии) в установленной сфере деятельности;
разрабатывать и утверждать в установленном порядке образцы
удостоверений государственных инспекторов.
Федеральная налоговая служба не вправе осуществлять в установленной
сфере деятельности нормативно-правовое регулирование, кроме случаев,
17
устанавливаемых указами Президента Российской Федерации и
постановлениями Правительства Российской Федерации, а также управление
государственным имуществом и оказание платных услуг.
Установленные ограничения полномочий Службы не распространяются
на полномочия руководителя Федеральной службы финансово-бюджетного
надзора по управлению имуществом, закрепленным за Службой на праве
оперативного управления, решению кадровых вопросов и вопросов
организации деятельности Службы, а также полномочия по контролю
деятельности в возглавляемой им Службе (ее структурных подразделениях и
территориальных органах).
Федеральную налоговую службу возглавляет руководитель, назначаемый
на должность и освобождаемый от должности Правительством Российской
Федерации по представлению Министра финансов Российской Федерации.
Руководитель Службы несет персональную ответственность за выполнение
возложенных на Службу задач и функций. Руководитель Службы имеет
заместителей, назначаемых на должность и освобождаемых от должности по
его представлению министром финансов Российской Федерации, если иное не
установлено законом.
Финансирование расходов на содержание центрального аппарата,
территориальных органов Службы осуществляется за счет средств,
предусмотренных в федеральном бюджете.
Федеральная налоговая служба является юридическим лицом, имеет
печать с изображением Государственного герба Российской Федерации и со
своим наименованием, иные печати, штампы и бланки установленного образца,
а также счета, открываемые в соответствии с законодательством Российской
Федерации.
18
1.2. Характеристика видов, форм и методов финансового и
административного надзора
Успешное и эффективное проведение финансового контроля зависит от
уровня организации и видов контроля, форм и методов его проведения.
Различают несколько видов финансового контроля в зависимости от различных
классификационных признаков.
В зависимости от субъектов, осуществляющих финансовый контроль и
характера контрольной деятельности, различают следующие его виды:
Государственный финансовый контроль осуществляют государственные
органы власти и управления. Главная его цель - обеспечить интересы
государства и общества относительно поступлений доходов и расходования
государственных средств. От его организации во многом зависят пути
экономического развития государства, уровень благосостояния населения,
масштабы теневой экономики и экономических преступлений.
Ведомственный финансовый контроль применяется только к
подведомственных предприятий и организаций. Он осуществляется
контрольно-ревизионными подразделениями министерств и ведомств ,
охватывает деятельность подотчетных им предприятий, учреждений и
организаций. В последние годы в процессе административной реформы в связи
с ликвидацией большого количества министерств и появлением предприятий
новых форм собственности масштабы ведомственного контроля значительно
сократились.
Финансовый контроль можно классифицировать по следующим
критериям:
19
Рисунок 1 Классификация финансового контроля
Общественный (общественный) финансовый контроль осуществляют
общественные организации (партии, движения, профсоюзные организации и
тому подобное). Объект контроля зависит от задач, которые перед ним стоят.
20
Аудит - это независимый внешний финансовый контроль, основанный на
коммерческих началах. Появление и развитие аудита в современных условиях
хозяйствования обусловлена следующими факторами:
- значительным сокращением масштабов неэффективного
ведомственного контроля;
- появлением предприятий новых форм собственности, которые не
подчиняются вышестоящей организации, которая осуществляет контроль за их
деятельностью;
- невозможностью общегосударственными органами финансового
контроля охватить регулярными и глубокими проверками все субъекты
хозяйствования, что и возлагается на аудиторские фирмы.
В зависимости от источников информации и методики выполнения
контрольных действий финансовый контроль подразделяют на документальный
и фактический. Разделение по этому признаку является в определенной степени
условным, потому что в основу его разграничения положен лишь различные
источники данных, используемых при осуществлении контрольных действий.
Так, источниками информации для документального контроля служат
первичные документы, бухгалтерская, статистическая отчетность, нормативы и
другая документация. Фактический контроль основывается на изучении
фактических данных об объекте контроля по данным их проверки в
натуральном выражении. А потому он неможет быть всеохватывающим,
учитывая непрерывный характер финансово-хозяйственных операций.
В зависимости от целевой направленности контрольных действий
выделяют тактический и стратегический контроль. Стратегический
финансовый контроль направляется на решение стратегических вопросов
развития предприятия в будущем, тактический решает текущие вопросы их
финансовой деятельности.
В зависимости от места осуществления финансового контроля выделяют
такие его виды как контроль на местах, когда субъект выполняет контрольные
действия непосредственно на подконтрольном объекте, и дистанционный
21
контроль при котором субъект контролирует удаленный от него объект с
помощью информации, которая передается с помощью средств связи.
Контроль разделяют также на внутренний и внешний. Они могут носить
характер иерархического контроля. Такой контроль можно рассматривать на
разных уровнях:
- между законодательной властью и правительством;
- между центральной властью и бюджетными учреждениями;
- между распорядителями бюджетных средств различных уровне;
- между управлениями и подчиненными им подразделениями.
Характерным признаком иерархического контроля является
подотчетность. Это означает, что нижестоящие учреждения отвечают за
результаты деятельности на конкретном уровне, а вышестоящие
- регулирующих соответствующую деятельность и контролируют ее.
Внешний контроль — контрольные мероприятия, которые
осуществляются извне и охватывают всю систему государственных органов, а
потому могут восприниматься как макрозаходы.
Осуществление внешнего контроля начинается с выработки
макроэкономической политики, определение допустимого уровня расходов и
дефицита. На основании этих общих задач составляются планы использования
средств, формируется бюджет, который, в свою очередь, является необходимой
законодательной и административной основой ежегодного бюджетного цикла.
Центральные органы исполнительной власти имеют возможность выполнять
соответствующие функции регулирования -они определяют правила
использования внутренних систем учета, целевого выделения средств, нормы и
принципы осуществления расходов, а также виды и формы отчетности и
периодичности ее представления.
Внутренний контроль — оперативные мероприятия, проводимые самой
организацией. Он дополняет макроэкономическую стратегию, разработанную
центральными органами. Организация самостоятельно проводит
стратегический анализ направлений собственной финансовой деятельности и
22
подготовки соответствующих финансовых планов и бюджетов. После
составления и утверждения планов доходов и расходов основное внимание
организации уделяют проблемам управления и оперативного финансового
контроля.
Оба вида контроля дополняют друг друга и между ними существует
тесная связь. Лишь в оптимальном сочетании этих двух видов контроля, можно
добиться их полной отдачи и эффективности.
Важным признаком классификации финансового контроля является
форма его осуществления как средство выражения содержания объекта
контроля. Формами финансового контроля являются определенные стороны
выявления содержания финансового контроля в зависимости от времени
осуществления контрольных действий. Выделяют следующие формы
финансового контроля:
Предварительный, текущий и последующий. Критерий разграничения
этих форм заключается в сопоставлении времени осуществления контрольных
действий с процессами формирования и использования фондов финансовых
ресурсов. В то же время они тесно взаимосвязаны, отражая тем самым
непрерывный характер контроля.
Предварительный (превентивный) финансовый контроль проводится до
осуществляется финансовых операций и имеет большое значение для
предупреждения нарушений. Он предусматривает оценку обоснованности
финансовых программ и прогнозов в процессе составления, рассмотрения и
утверждения бюджетных планов всех уровней, смет внебюджетных фондов - на
основе оценки обоснованности распределения ВВП и других
макроэкономических показателей развития экономики государства, на
микроуровне - в процессе разработки финансовых планов и смет, кредитных и
кассовых заявок, финансовых разделов бизнес-планов, составлении прогнозов
балансов субъектов хозяйствования.
В условиях перехода к рыночной экономике превентивный финансовый
контроль является наиболее эффективной формой, поскольку позволяет
23
предотвратить затратам и потерям финансовых ресурсов, нарушениям
законодательства. На стадии финансового прогнозирования и планирования
превентивный контроль служит предпосылкой для принятия оптимальных
управленческих решений.
Текущий (оперативный) финансовый контроль является органической
частью оперативного финансового управления и регулирования финансово-
хозяйственной деятельности предприятий, организаций, учреждений, отраслей
экономики. Он проводится в короткие промежутки времени в процессе
осуществления финансово-хозяйственных операций (перечисление налогов,
собрания, образование фондов денежного средства, осуществление выплат и т.
п.). Опираясь на данные первичных документов оперативного и бухгалтерского
учета и инвентаризаций, текущий контроль позволяет регулировать
финансовые операции, быстро меняются, предупреждать убытки и потери.
Следующий (ретроспективный) финансовый контроль осуществляется
путем анализа и ревизии бухгалтерской и финансовой отчетности по окончании
отчетного периода (по итогам месяца, квартала, года). Он характеризуется
углубленным изучением финансовой деятельности за предыдущий период,
позволяет масштабно оценить положительные и отрицательные стороны
финансовой деятельности субъектов хозяйствования, разрабатывать
мероприятия по их устранению.
Следует отметить, что все формы финансового контроля взаимосвязаны и
дополняют друг друга. Так, предварительный контроль обеспечивает проверку
проектов бюджетов, финансовых планов, смет и тому подобное. Текущий
контроль помогает своевременно выявить недостатки и нарушения в процессе
финансово-хозяйственной деятельности и своевременно их устранить.
Последующий контроль выявляет недостатки, которые не были обнаружены
предыдущим и текущим контролем.
Важным признаком классификации финансового контроля является его
метод. Основными методами финансового контроля, как конкретные способы
(приемы) его проведения, являются: ревизия, проверка, обследование, надзор.
24
Проверка проводится по отдельным вопросам финансово-хозяйственной
деятельности на основе бухгалтерских документов. В процессе проверки
выявляются нарушения финансовой дисциплины и принимаются меры по их
устранению.
Обследование охватывает отдельные стороны деятельности предприятий
и учреждений. В процессе обследования могут осуществляться определенные
замеры выполненных работ, расходования материалов, топлива, энергии.
Обследование может проводиться также через опрос, наблюдение и тому
подобное. Характерным для обследования является использование приемов
сопоставления фактического состояния дел с нормативным.
Надзор проводится контролирующими органами за экономическими
субъектами, получившими лицензию на определенный вид финансовой
деятельности: страховую, инвестиционную, банковскую и тому подобное. Он
предполагает контроль за соблюдением установленных правил и нормативов,
нарушение которых приводит к отзыву лицензии.
Ревизия — это метод документального контроля за всей финансово-
хозяйственной деятельностью предприятия, организации, учреждения за
определенный промежуток времени с целью установления законности
совершаемых операций, их целесообразности и эффективности, проверки
соблюдения финансовой дисциплины, правильности учета и достоверности
учетных и отчетных данных.
По отупению охвата хозяйственной деятельности субъекта различают
следующие виды ревизий: Полная ревизия предусматривает проверку всех
сторон финансово-хозяйственной деятельности объекта контроля.
Характеризуется общим глубоким изучением финансовой стороны
деятельности организации, максимально возможным применением различных
методов контроля.
25
1.3.Организационно-правовые основы финансового и административного
надзора
Важно помнить, что государственный контроль не является атрибутом
какого-то одного, чаще всего тоталитарного, режима. Он всегда присущ
любому государству, которое стремится обеспечить реализацию политики,
законов и иных актов, охрану государственных интересов. Вопрос заключается
в том, какие существуют цели и механизмы контроля, его поддержка в
обществе, насколько он помогает устойчивости институтов государства,
обеспечению прав и свобод граждан, прогрессивному социально-
экономическом развитии [4, c. 111].
Содержательно под государственным финансовым контролем понимают:
- экономические отношения по поводу формирования и эффективного
использования государственных финансовых ресурсов и государственной
собственности, которые проявляются в деятельности регулируемых правовыми
нормами субъектов финансовых правоотношений (органов государственной
власти, местного самоуправления и созданных ими структур) по контролю за
поступлением, движением и расходованием государственных (муниципальных)
финансовых средств и государственной (муниципальной) собственности [5, c.
50];
- совокупность экономических и правовых отношений, обусловленных
действием контрольной функции финансов и управления, направленных на
обеспечение законности и эффективности формирования, распределения и
использования государственных финансовых ресурсов на основе принципов
единства государственных финансов и бюджетной системы [6];
системоформирующую субстанцию в контексте подготовки и принятия
государственно-управленческих решений; системоформирующую основу
финансовой политики [7];