3
СОДЕРЖАНИЕ
ВЕДЕНИЕ ................................................................................................................ 4
Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ НАЛОГОВОГО
УЧЕТА И КОНТРОЛЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ ...................................................... 6
1.1. Понятие и сущность налогового учета ....................................................... 6
1.2. Адаптированные налоговые регистры в системе внутренней
регламентации налогового учета ..................................................................... 12
1.3. Внутренний налоговый контроль как инструмент управления
деятельностью предприятия ............................................................................. 19
Глава 2. АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИИ СИСТЕМЫ УЧЁТА И КОНТРОЛЯ В
ООО СК «ИНВЕСТСТРОЙКАПИТАЛ» ............................................................ 30
2.1. Организационно-экономическая характеристика деятельности ООО
СК «ИНВЕСТСТРОЙКАПИТАЛ» .................................................................. 30
2.2. Организация налогового учета в ООО СК
«ИНВЕСТСТРОЙКАПИТАЛ» ......................................................................... 38
2.3. Организация системы внутреннего контроля в ООО СК
«ИНВЕСТСТРОЙКАПИТАЛ» ......................................................................... 51
Глава 3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ СИСТЕМЫ УЧЁТА И
КОНТРОЛЯ В ООО СК «ИНВЕСТСТРОЙКАПИТАЛ» .................................. 55
3.1. Мероприятия для повышения эффективности системы внутреннего
контроля в ООО СК «ИНВЕСТСТРОЙКАПИТАЛ» ..................................... 55
3.2. Оценка эффективности оптимизации системы контроля в ООО СК
«ИНВЕСТСТРОЙКАПИТАЛ» ......................................................................... 63
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 73
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ ................................................. 76
ПРИЛОЖЕНИЯ ..................................................................................................... 80
4
ВЕДЕНИЕ
Малый бизнес играет важную роль в экономике и во многом
определяет темпы экономического роста страны. Однако, в отличие от
крупных и средних организаций, большинство субъектов малого
предпринимательства не могут себе позволить содержать отдел бухгалтерии,
а многие индивидуальные предприниматели самостоятельно ведут учёт,
заполняют необходимые формы и декларации. Кроме бухгалтерского,
необходимо вести и налоговый учёт. Одновременное ведение двух видов
учёта увеличивает работу предпринимателей и осложняет расчёт
обязательных налоговых платежей.
Освещением проблемных вопросов по налогообложению юридических
лиц и направлений его совершенствования занимались такие ученые, как:
Альбеков А.У. [3], Гурнак А.В. [11], Пансков В.Г. [28], Беспалов М.В. [6] и
др. Проблемы введения учёта на малых предприятиях проанализированы в
научных работах И.В. Ершовой, Е.А. Кировой, И.В. Сибиряткиной, С.Д.
Надеждина, А.А. Шишковой. Однако нельзя выделить ни одну конкретную
работу, в которой содержались бы методические научно-обоснованные
рекомендации по сближению бухгалтерского и налогового учёта. Результаты
их исследований, теоретические и практические разработки по
налогообложению юридических лиц и направлений его совершенствования
сводятся к изучению вопросов теории налогообложения юридических лиц. В
то же время ряд вопросов практики недостаточно исследован и требует
дальнейших научных разработок с учетом современных условий ведения
предпринимательской деятельности.
Цель выпускной квалификационной работы – изучение практики
налогового учета в организации и разработка мероприятий для
совершенствования системы учёта и повышения эффективности системы
внутреннего контроля.
5
Для достижения поставленной цели потребовалось решение следующих
задач, определивших логику курсовой работы:
- исследовать сущность налогового учета ;
- рассмотреть адаптированные налоговые регистры в системе
внутренней регламентации налогового учета;
- изучить внутренний налоговый контроль как инструмент управления
деятельностью предприятия;
- проанализировать деятельность ООО
СК «ИНВЕСТСТРОЙКАПИТАЛ»;
- оценить организацию налогового учета в ООО СК
«ИНВЕСТСТРОЙКАПИТАЛ»;
- изучить систему внутреннего контроля в ООО СК
«ИНВЕСТСТРОЙКАПИТАЛ»;
- разработать направления совершенствования эффективности системы
внутреннего контроля в ООО СК «ИНВЕСТСТРОЙКАПИТАЛ»;
- оценить эффективность оптимизации системы контроля в ООО СК
«ИНВЕСТСТРОЙКАПИТАЛ».
Объектом исследования выступает ООО СК
«ИНВЕСТСТРОЙКАПИТАЛ».
Предметом исследования является действующая практика налогового
учета в Российской Федерации.
Теоретическую базу работы составляют законодательные и иные
нормативные акты Российской Федерации, инструктивные и методические
материалы, регламентирующие порядок ведения бухгалтерского и
налогового учета, труды отечественных и зарубежных авторов, финансовая
отчетность предприятий.
Информационной базой работы стали данные учета и отчетности
организации ООО СК «ИНВЕСТСТРОЙКАПИТАЛ».
6
Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ
НАЛОГОВОГО УЧЕТА И КОНТРОЛЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ
1.1. Понятие и сущность налогового учета
Понятие налогового учета приведено в ст. 313 НК РФ [1]. Так, указано,
что налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для
определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных
документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным
НК РФ.
В то же время в более широком смысле налоговый учет является
системой определения облагаемой базы по всем налогам, сборам, страховым
взносам, предусмотренным налоговым законодательством РФ. Именно
поэтому нормативное регулирование налогового учета в РФ не ограничено
лишь главой 25 «Налог на прибыль» НК РФ, а включает в себя весь спектр
налогового законодательства, в т.ч. НК РФ и принятых в соответствии с ним
региональных и местных нормативных актов в области налогообложения. И
поэтому в учетной политике организации в целях налогообложения вопросы
учета налогов и сборов не ограничиваются одним лишь налогом на прибыль.
Налоговый учет в организации представляет собой совокупность учета
хозяйственных операций, которые влияют на базу налогообложения по тем
видам налогов, плательщиком которых является организация [14, с.10].
Любое коммерческое предприятие является плательщиком
определенных видов налогов [16, с.25]:
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) начисляют и уплачивают
субъекты хозяйствования, которые используют наемный труд.
Налог на прибыль уплачивают все субъекты хозяйствования, если они
не являются плательщиками специальных видов налогообложения.
Налог на добавленную стоимость (НДС) начисляют и уплачивают
субъекты хозяйствования, которые являются плательщиками такого налога.
7
Прочие налоги (транспортный налог, налог на недвижимость)
начисляют и уплачивают те субъекты хозяйствования, на балансе которых
находятся транспортные средства или объекты недвижимости.
Налоговым кодексом РФ предусмотрены и другие виды налогов,
которые может уплачивать субъект хозяйствования.
Налоговая учетная политика дополняет правовые основы налогового
учета определенного налогоплательщика, устанавливая конкретные способы
и приемы ведения налогового учета в тех случаях, когда по тем или иным
вопросам предусмотрена вариативность или какие-то аспекты не
урегулированы нормативно на должном уровне, а отданы на усмотрение
организации.
Налоговый учет предназначен для того, чтобы налогоплательщик смог
правильно рассчитать свои налоговые обязательства. Ведь порядок
исчисления и уплаты налогов, сборов и страховых взносов определяется
правилами не бухгалтерского, а налогового учета. Поэтому если не вести
налоговый учет, т. е. не определять объект налогообложения, не исчислять
налоговую базу, не руководствоваться предусмотренным налоговым
законодательством порядком исчисления налогов, а также не соблюдать
порядок и сроки уплаты налога, налогоплательщик не сможет выполнять
свою главную обязанность – уплачивать законно установленные налоги (пп.
1 п. 1 ст. 23 НК РФ).
Налоговый учет - система обобщения информации для определения
налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов,
сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым
кодексом.
Налоговый учет на предприятиях ведется с целью группировки
максимально полной и достоверной информации о порядке учета в
налогообложении за отчетный период и обеспечение данной информацией
внешних и внутренних пользователей осуществляющих контроль за
верностью исчисления и своевременностью уплаты налогов в бюджет
8
страны.
Система налогового учета организуется в индивидуальной форме,
лицом, заведующим учетной политикой на предприятии самостоятельно и
закрепляется в учетной политике. При его организации необходимо
опираться на принципы и правила налогового учета, осуществлять его
ведение последовательно в каждом отчетном периоде.
Учетная политика предприятия в обязательном порядке должна
содержать специально выделенный раздел, где регламентированы порядок и
правила учета отдельных элементов, влияющих на налогообложение.
Для налогового учета по НДФЛ, в учетной политике устанавливаются
правила расчета данного налога, применение налоговых вычетов и прочих
условий для его исчисления. Особое внимание должно уделяться ставкам
НДФЛ. То есть в учетной политике должны быть обозначены действующие
ставки.
Для налогового учета по налогу на прибыль или специальному режиму
налогообложения, в учетной политике необходимо указать критерии
признания доходов и расходов предприятия, а также их классификацию
согласно регламенту Налогового кодекса РФ. Большее внимание уделяется
порядку признания и классификации расходов предприятия, так как на
величину некоторых из них, организация прямо влияет путем выбора той или
иной методики учета затрат.
Например, предприятие самостоятельно выбирает метод начисления
амортизации на основные средства, или способы оценки товарно-
материальных ценностей при поступлении и выбытии. Также влияние на
величину расходов оказывает порядок расчета себестоимости производства
или реализации.
Для налогового учета НДС, в учетной политике также указываются
критерии признания налоговых обязательств по НДС и критерии признания
налоговых вычетов.
Таким образом, регламентируется порядок налогового учета и по
9
остальным видам налогов.
Составляя учетную политику для целей налогового учета, необходимо
ориентироваться на действующую редакцию Налогового кодека РФ.
Как приложение к учетной политике организации – составляется
Рабочий план счетов, который предусматривает все счета синтетического
учета для отражения операций, влияющих на налоговый учет.
Рабочий план счетов составляется на основании: плана счетов
бухгалтерского учета; специфики деятельности организации.
В учетной политике также должны быть регламентированы формы
первичных документов, которые подтверждают факты хозяйственных
операций, влияющих на налогообложение и перечень учетных регистров.
Кроме того, в учетной политике для целей налогообложения должны
быть указаны порядок и сроки составления налоговой отчетности. Среди
внутренних локальных актов организации, должны быть должностные
инструкции и обязанности для работников, отвечающих за ведение
налогового учета.
Для того, что бы в налоговом учете не допустить ошибок и искажений
– необходимо организовать систему внутреннего контроля налогового учета
и составить график документооборота.
К основным задачам организации налогового учета относятся [32,
с.295]:
- Избежание отрицательных результатов хозяйственной деятельности;
- Принудительный порядок ведения;
- Контроль за соблюдением действующего законодательства и
внутрифирменной политики.
В системе налогового учета выделают, как правило, 3 основные
функции [34]:
- фискальная;
- информационная;
- контрольная.
10
Сущность фискальной функции состоит в том, что благодаря
правильной постановке и ведению налогового учета выполняется основное
назначение налогов – пополнение доходной части бюджета для обеспечения
возложенных на государство задач.
Информационная функция налогового учета состоит в предоставлении
информации как для самого налогоплательщика, так и для налоговых
органов о правильности и полноте исчисления налогов, сборов и страховых
взносов, а также о финансовом положении налогоплательщика.
Путем составления и представления налоговой отчетности
обеспечивается возможность контроля данных налогового учета и взаимной
сверки и сопоставления показателей между собой. В этом заключается
контрольная функция налогового учета.
Основополагающие принципы [10, с.91]:
- Обособленность имущества (обособленность имущества с учетом
амортизации);
- Непрерывность работы (интервалы в ведении учета отсутствуют);
- Принцип начисления (разбиение отчетных периодов на определенные
промежутки времени);
- Последовательность (применение налоговых норм и правил должно
осуществляться постоянно и в каждом периоде);
- Равномерность доходов и расходов (отражение всех уплачиваемых
налогов за каждый период).
Данные налогового учета – данные, учитываемые в учетных таблицах и
бухгалтерских сводках группирующих информацию об объектах
налогообложения.
Данные учета формируются непрерывно и в хронологическом порядке.
Аналитический учет должен в полной мере раскрывать информацию об
объекте анализа.
Регистры налогового учета – аналитическая информация
сгруппированная с целью систематизации и накопления первичных данных
11
налогового учета, используемых при расчете налоговой базы.
Аналитические регистры должны вестись на бумажных или
электронных носителях в специальном формате. Форма регистров и способы
защиты данных разрабатываются предприятием самостоятельно.
Налоговая база – характеристика объекта налогообложения в
стоимостной или любой иной форме.
Согласно Налоговому кодексу, расчет налоговой базы должен
включать:
- Период вычисления;
- Сумму доходов от реализации за отчетный период;
- Сумму расходов, уменьшающих прибыль фирмы за отчетный период;
- Прибыль от реализации;
- Сумму внереализационной прибыли;
- Итоговое значение налоговой базы.
Анализ в налоговом учете – оценка достоверности и полноты сведений,
содержащихся в налоговых отчетах, степень их пригодности в
удовлетворении информативности пользователей.
Посредством анализа налоговых отчетов производится оценка
текущего финансового состояния организации и сравнение данных с
прошлыми периодами деятельности с точки зрения способности предприятия
осуществлять свои обязанности по покрытию бюджетных обязательств.
Анализ налоговой отчетности дает возможность оценить влияние налогов на
деятельность организации и выявить существующие ресурсы повышения ее
эффективности.
Цель анализа – выявление резервов поддержания и повышения
эффективности в деятельности по поводу формирования и погашения
налоговых обязательств.
Таким образом, под налоговым учетом понимают систему обобщения
информации в целях исчисления налоговой базы по уплачиваемым налогам
организаций на основании данных первичной документации,
12
сгруппированной согласно порядку, предусмотренному налоговым
законодательством России.
1.2. Адаптированные налоговые регистры в системе внутренней
регламентации налогового учета
Информация налогового учета, требуемая для составления налоговой
отчетности, в условиях современного налогового законодательства имеет
свои отличительные характеристики, которых в некоторых случаях
недостаточно в информации формируемой в системе бухгалтерского учета.
На практике такие несоответствия устраняются с помощью системы
корректировок информации, полученной по данным бухгалтерского учета. В
этих условиях проблема формирования адаптированных налоговых
регистров, приобретает особую значимость.
Согласно вышеизложенному, целью нашего исследования является
обоснование необходимости формирования адаптированных налоговых
регистров.
В современной российской учетной практике требования,
предъявляемые к информации налогового учета и отчетности отражен в
системе законодательно-нормативного регулирования.
Данная система законодательно-нормативного регулирования
налогового учета и отчетности имеет четыре уровня [19, с.85]:
Первый уровень – Налоговый Кодекс Российской Федерации (далее НК
РФ).
Второй уровень – Инструкции, утверждающие формы расчетов налогов
и налоговых деклараций.
Третий уровень – Официальные разъяснения ФНС России по
применению налогового законодательства.
Четвертый уровень – Внутренние документы налогоплательщика,
регламентирующие организационно – методические процедуры ведения