23
Рис.1.2. Схема формирования службы внутреннего налогового
контроля [23, c.74]
При формировании службы внутреннего налогового контроля (СВНК)
необходимо решить следующие организационные вопросы:
- определить цели и задачи СВНК;
- определить методы интеграции бухгалтерии в СВНК;
- определить приемы и методы, используемые для достижения целей
СВНК;
- разработать внутрифирменные стандарты СВНК;
- распределить обязанности, ответственность и права сотрудников
СВНК.
Существуют различные методики проведения внутреннего налогового
контроля. Рассмотрим некоторые из них.
24
По мнению Хмелева С.А. процесс формирования СВНК должен
учитывать интересы экономической безопасности хозяйствующего субъекта.
Его методика организации СВНК отображена на рисунке (рис.1.3) [35, с.272].
Рис. 1.3. Процесс формирования СВНК по С.А. Хмелеву [35, с.273]
Рахманова И.И. в своем труде выделяет четыре стадии проведения
ВНК:
1) планирование:
- анализ деятельности экономического субъекта;
- анализ уровня существенности;
- анализ элементов налогообложения;
- анализ аудиторских рисков;
- выявление фактов искажения бухгалтерской отчетности;
25
2) осуществление аналитических процедур:
- выявление факторов, оказывающих влияние на налоговые показатели;
- анализ документооборота;
- расчет абсолютных и относительных показателей (рентабельность,
налоговая нагрузка и др.);
- изучение полномочий и функций сотрудников, ответственных за
исчисление и уплату налогов;
3) завершение контроля:
- оценка существенности выявленных ошибок;
- оценка финансового состояния в области налогообложения [30, с.285].
Этапы проведения внутреннего налогового контроля по К.А.
Нестеренко представлены на рисунке (рис.1.4).
Рис.1.4. Этапы проведения внутреннего налогового контроля по К.А.
Нестеренко [27, с.45]
При проведении мероприятий внутреннего налогового контроля
используются следующие информационные источники:
- учетная политика компании для целей бухгалтерского и налогового
учета;
26
- внутренние документы организации, регламентирующие порядок
исчисления и уплаты налогов;
- финансовая отчетность;
- налоговые регистры, регистры бухгалтерского учета;
- налоговая отчетность за текущий и предыдущие налоговые периоды и
др.
Одним из инструментов налоговой оптимизации на предприятии
выступает налоговое планирование. Оно позволяет с помощью законных
инструментов снизить налоговую нагрузку, обеспечить полную и
своевременную уплату налоговых платежей, минимизировать риски
возникновения штрафных санкций.
На начальном этапе налогового планирования осуществляется выбор
налогового режима, с учетом целей и задач компании, а также особенностей
вида деятельности. Затем проводится оптимизация налогообложения,
заключающаяся в следующем:
- применение возможных льгот в области налогов;
- оптимизация учетной политики;
- оптимизация отношений с контрагентами;
- рационализация в сфере применения активов компании.
Известно, что для любого хозяйствующего субъекта важной задачей
является максимизация прибыли и снижение рисков.
Налоговые риски компании представляют собой вероятность понести
материальные и прочие убытки, связанные с процессом исчисления и уплаты
налогов. К возникновению рисковых событий могут приводить решения,
принимаемые как на макро уровне, так и на микро уровне.
Снижению налоговых рисков способствуют: повышение квалификации
сотрудников фирмы, осуществляющих бухгалтерский и налоговый учет,
постоянный мониторинг изменений в законодательстве, проведение
контрольных мероприятий за состоянием налогового учета.
27
При выявлении налоговых рисков необходимо принять мероприятий,
по их устранению и предотвращению в будущем:
- внесение изменений в бухгалтерскую и налоговую отчетность;
- сдача уточненной декларации;
- перечисление в бюджет недоплаченной суммы налога с учетом пени.
По результатам проведенных мероприятий налогового контроля
необходимо оформить соответствующие отчеты и выработать рекомендации
для предупреждения в дальнейшем выявленных ошибок.
Обобщенная схема организации системы внутреннего налогового
контроля представлена на рисунке (рис.1.5).
Рис.1.5. Схема организации внутреннего налогового контроля [36, с.25]
Таким образом, система внутреннего налогового контроля выступает
важным элементом управленческой деятельности компании, который
направлен на повышение эффективности управления в сфере
28
налогообложения, обеспечение развития, укрепление устойчивости
экономической деятельности.
Подводя итоги первой главы, отметим, термин «налоговый учет» еще
является сравнительно новым для российского законодательства, поскольку
введен в действие, начиная с 2002 года.
Под налоговым учетом понимают систему обобщения информации в
целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций на
основании данных первичной документации, сгруппированной согласно
порядку, предусмотренному налоговым законодательством России.
Данное определение, конечно, не в полной мере отражает содержание
налогового учета на современном этапе, его ограниченность обусловлена
тем, что оно дается в 25-ой главе Налогового кодекса Российской Федерации,
регулирующей порядок исчисления и уплаты налога на прибыль. На самом
деле налоговый учет выходит за рамки исчисления только одного налога,
поскольку регулирует на локальном уровне все альтернативные аспекты
исчисления налогов.
Однако с точки зрения его содержания обращает на себя внимание то
факт, что основу для осуществления налогового учета составляют данные
первичной документации. Большей частью информацию, необходимую для
исчисления налогов, формируют данные первичных бухгалтерских
документов, однако существует особый класс первичных документов,
применяемых для целей налогового учета.
Обязанность ведения налогового учета возложена на все организации,
включая те, что применяют специальные налоговые режимы.
Налоговый учет формирует полную и достоверную информацию о
порядке и результатах учета хозяйственных операций для целей
налогообложения.
Система налогового учета формируется налогоплательщиком
самостоятельно.
29
Порядок ведения налогового учета закрепляется в учетной политике
для целей налогообложения, утверждаемой приказом руководителя.
Осуществление налогового учета должно отвечать принципам
денежного измерения, имущественной обособленности, непрерывности
деятельности, временной определенности фактов хозяйственной
деятельности, последовательности применения налоговых норм,
равномерности признания доходов и расходов.
Для целей налогового учета применяется первичная учетная
документация, аналитические регистры налогового учета и расчеты
налоговой базы.
В большинстве своем первичные документы налогового учета – это те
же первичные документы, что применяются в бухгалтерском учете. Однако в
особую категорию первичных документов налогового учета включаются
такие документы как счета-фактуры, книги покупок и продаж, которые
можно охарактеризовать как сводные первичные документы, а также такие
документы налогового учета как справка о доходах физического лица (форма
2-НДФЛ); карточка индивидуального учета сумм начисленных выплат и
иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов и так далее.
Отличительной особенностью этих документов (за исключением
счетов-фактур) является то, что они не формируют записи на счетах
бухгалтерского учета, а обеспечивают сведения, необходимые для
исчисления налогов.
В современных условиях хозяйствующие субъекты России
заинтересованы не только в сохранении текущих позиций, но и в
стратегическом росте прибыли и расширении производства. Для достижения
данных целей важную роль играет построение эффективной системы
внутреннего контроля организации, в частности в области налогов и сборов.
30
Глава 2. АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИИ СИСТЕМЫ УЧЁТА И КОНТРОЛЯ
В ООО СК «ИНВЕСТСТРОЙКАПИТАЛ»
2.1. Организационно-экономическая характеристика деятельности ООО
СК «ИНВЕСТСТРОЙКАПИТАЛ»
ООО СК «ИНВЕСТСТРОЙКАПИТАЛ» зарегистрировано 20 декабря
2006 г. регистратором Межрайонная инспекция Федеральной налоговой
службы № 46 по г. Москве.
Размер уставного капитала 10 000,00 руб.
Основным видом деятельности является «Торговля оптовая
неспециализированная», зарегистрированы 22 дополнительных вида
деятельности.
ООО СК «ИНВЕСТСТРОЙКАПИТАЛ» является малым предприятием,
т.к. соответствует всем критериям отнесения предприятий к субъектам
малого предпринимательства, установленным Федеральным законом от
24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в
РФ»:
1. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) за
предшествующий год не превышает установленного предельного значения в
400 млн. руб.
2. 100% участников в уставном капитале коммерческой
организации является физическими лицами – гражданами РФ.
3. Средняя численность работников менее 100 человек.
В связи с вышеуказанными данными и на основании п.6.1 Приказа
№66н предприятие использует упрощенные формы бухгалтерского баланса и
Отчета о финансовых результатах, предусмотренные Приложением №5 к
Приказу №66н.
Формой бухгалтерского учета является автоматизированная
журнально-ордерная. Бухгалтерский учет ведется централизованно
31
бухгалтерией предприятия.
С работниками складов, с другими лицами, в ведении которых
находятся товарно-материальные ценности, с кассиром заключаются
договора о полной индивидуальной материальной ответственности.
Внутренние правила документирования операций, организации
документооборота, ведения регистров бухгалтерского учета определяются
бухгалтерией фирмы с учетом требований законодательства РФ по ведению
бухгалтерского учета, а также Положения о документах и документообороте
в бухгалтерском учете, утвержденного Минфином. Они обязательны для
исполнения всеми работниками предприятия.
В настоящий момент ООО СК «ИНВЕСТСТРОЙКАПИТАЛ» – это
более 1000 наименований позиций материалов и оборудования для
строительства и более 150 клиентов.
Миссия ООО СК «ИНВЕСТСТРОЙКАПИТАЛ» - обеспечение
клиентов качественной продукцией и услугами, которое базируется на опыте
и жизнелюбии сотрудников, применении современных технологий,
внедрении опыта развития передовых компаний.
Цели:
- готовность соответствовать потребностям клиентов;
- создание климата доверия и надежности при работе с контрагентами;
- доступность продукции и услуг;
- обеспечение качественной продукции и услуг, достижение
стабильной системы сбыта.
ООО СК «ИНВЕСТСТРОЙКАПИТАЛ» стремится расширить круг
клиентов за счет улучшения и расширения ассортимента поставляемой
продукции и оказываемых услуг, за счет предоставления сопутствующих
услуг, а также используя различные способы реализации продукции, т.е.
различные формы оплаты за отгруженную продукцию.
Руководство ООО СК «ИНВЕСТСТРОЙКАПИТАЛ» осуществляет
генеральный директор и выполняет функции по руководству текущей
32
деятельностью фирмы в пределах полномочий, представленных ему
нормативными актами Российской Федерации, Уставом общества,
Положением о Генеральном директоре. Он планирует и анализирует
структуру фирмы, определяет кадровую политику, т.е. решает глобальные
проблемы развития фирмы.
Управленческий персонал предприятия состоит из работников,
обеспечивающих управление предприятием. Сюда входят руководители
данного предприятия это: генеральный директор, заместитель директора,
руководитель отдела продаж, руководитель отдела сервиса, главный
бухгалтер.
На рисунке 2.1 представлена структура управления оперативной
деятельностью ООО СК «ИНВЕСТСТРОЙКАПИТАЛ».
Рис 2.1. Организационная структура ООО СК
«ИНВЕСТСТРОЙКАПИТАЛ»
Организационная структура ООО СК «ИНВЕСТСТРОЙКАПИТАЛ»
имеет линейную типологию управления руководитель и подчиненный.
Линейная организационная структура имеет четкую систему взаимных
Директор
Заместитель директора
Руководитель
отдела сервиса
Бухгалтерия:
Гл. бухгалтер
2 ведущих
специалиста
Отдел сервиса
Руководитель отдела продаж
Отдел продаж
Отдел кредитования
Администратор
Касса
Охрана и
обслуживающий
персонал