63
3.2. Оценка эффективности оптимизации системы контроля в ООО СК
«ИНВЕСТСТРОЙКАПИТАЛ»
Упрощенная система налогообложения применяется организациями
наряду с иными режимами налогообложения (общий режим
налогообложения, специальный налоговый режим – система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход).
Организации, применяющие УСН не платят:
- налога на прибыль организаций (за исключением налога,
уплачиваемого с доходов, облагаемых по ставкам 0%, 9%, 15%);
- налога на имущество организаций;
- НДС (за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе
товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее
юрисдикцией, а также при осуществлении операций в соответствии с
договором простого товарищества (договора о совместной деятельности),
договором инвестиционного товарищества, доверительного управления
имуществом или концессионным соглашением на территории РФ).
Организация ООО СК «ИНВЕСТСТРОЙКАПИТАЛ» уменьшает
доходы на определенные виды расходов:
расходы на оплату труда – 6 143 682 руб.;
расходы на все виды обязательного страхования работников –
1 785 690,36 руб.;
расходы по транспортному налогу – 3 000 руб.;
расходы по оплате стоимости товаров – 19 640 523,33 руб.
(3 900 558 + 15 739 965,33). Это величина оплаченных и реализованных
товаров с НДС;
расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных
средств – 1 276 137,10 руб.
Оценим возможность перехода ООО СК
«ИНВЕСТСТРОЙКАПИТАЛ», применяющего общий режим
64
налогообложения, на упрощенную систему налогообложения (табл. 3.2).
Таблица 3.2
Предельный размер полученных доходов ООО СК
«ИНВЕСТСТРОЙКАПИТАЛ» за 9 месяцев 2018 год, в рублях
Отчетный период
Выручка от реализации (без НДС)
1
2
1 квартал
6 014 422,23
полугодие
11 746 516,67
9 месяцев
17 284 163
Таким образом, организация имеет право перейти на упрощенную
систему налогообложения, так как доходы организации за 9 месяцев 2018 г.
составили 31 078 576,91 руб. (6 014 422,23 + 11 746 516,67 + 17 284 163).
Рассмотрим эффективность применения упрощенной системы
налогообложения ООО СК «ИНВЕСТСТРОЙКАПИТАЛ», взяв за основу
базовые показатели 2018 г. (табл. 3.3).
Таблица 3.3
Расчетные показатели при применении упрощенной системы
налогообложения в ООО СК «ИНВЕСТСТРОЙКАПИТАЛ», в рублях
Показатели
Объект
налогообложения
«Доходы»
Объект налогообложения
«Доходы, уменьшенные на
величину произведенных
расходов»
Доходы:
Выручка от реализации (без НДС)
31 078 576,91
31 078 576,91
Внереализационные доходы
25,00
25,00
Расходы:
Расходы по оплате стоимости
товаров
19 640 523,33
Расходы на оплату труда
6 143 682,00
Расходы по транспортному налогу
3 000,00
Расходы на приобретение
основных средств
1 276 137,10
Страховые взносы
1 785 690,36
Налоговая база
31 078 601,91
4 015 259,48
Единый налог
1 864 716,11
602 288,92
Величина минимального налога
-
310 785,77
Предельная величина уменьшения
налога за счет страховых взносов
932 358,06
-
Итого к уплате
932 358,06
602 288,92
65
1 вариант. Объект налогообложения «доходы».
Сумма единого налога составила 1 864 716,11 руб. (31 078 601,91 x 6 /
100). Организация вправе уменьшить начисленную сумму единого налога на
сумму уплаченных страховых взносов. При этом, размер единого налога не
может быть уменьшен более чем на 50%, то есть на 932 358,06 руб. (1 864
716,11 x 50%).
Расчет страховых взносов, начисленных с фонда оплаты труда,
аналогичен расчету при применении общего режима налогообложения и
составил 1 785 690,36 руб.
Таким образом, при выборе объекта налогообложения «доходы» ООО
СК «ИНВЕСТСТРОЙКАПИТАЛ» вправе уменьшить сумму единого налога
не более чем на 932 358,06 руб. (932 358,06 руб. < 1 785 690,36 руб.).
Сумма единого налога к уплате в бюджет в 2018 г. составила
932 358,06 руб.
2 вариант. Объект налогообложения «доходы, уменьшенные на
величину расходов».
При выборе данного объекта налогообложения необходимо рассчитать
минимальный налог. Величина минимального налога составляет 1% от
суммы полученных доходов за налоговый период. Исходя из расчетных
данных, размер минимального налога составил 310 785,77 руб.
(31 078 576,91× 1%).
Налоговая база, рассчитанная за налоговый период, составила
4 015 259,48 руб. (31 078 601,91 - 19 640 523,33 - 6 143 682 - 3 000 - 1
276 137,10). Следовательно, сумма начисленного единого налога составила
602 288,92 руб. (4 015 259,48× 15%).
В том случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога
меньше минимального, то необходимо уплатить только минимальный налог.
Сумма минимального налога 310 785,77 руб. меньше суммы
исчисленного единого налога 602 288,92 руб. Таким образом, организации
подлежит уплатить при выборе объекта «доходы за вычетом расходов»
66
сумму исчисленного налога в размере 602 288,92 руб.
Таким образом, организация при выборе объекта «доход» уплатит в
бюджет 932 358,06 руб., а если выберет «доход, уменьшенный на величину
расходов» сумма единого налога составит 602 288,92 руб.
На основании полученных данных проведем анализ общего уровня
налоговой нагрузки для ООО СК «ИНВЕСТСТРОЙКАПИТАЛ» при
применении как общего режима налогообложения, так и УСН (табл. 3.4).
Таблица 3.4
Величина налоговой нагрузки при применении как общего режима
налогообложения, так и УСН для ООО СК «ИНВЕСТСТРОЙКАПИТАЛ», в
рублях
Показатели
Система налогообложения
Общий
налоговый
режим
Объект
налогообложения
«Доходы,
уменьшенные на
величину расходов»
Объект
налогообложения
«Доходы»
Налог на добавленную
стоимость
734 942,34
-
-
Налог на имущество
организаций
49 988,75
-
-
Налог на прибыль организаций
162 704,69
-
-
Транспортный налог
3 000
3 000
3 000
Единый налог
-
602 288,92
923 358,06
Минимальный налог
-
310 785,77
-
Итого:
950 635,78
605 288,92
926 358,06
Таким образом, при применении объекта налогообложения «доходы»
суммарный уровень налоговой нагрузки составил 926 358,06 руб., а при
выборе объекта «доходы, уменьшенные на величину расходов» 605 288,92
руб.
При применении общего режима налогообложения суммарный
уровень налоговой нагрузки в организации составил 950 635,78 руб.
(162 704,69 + 734 942,34 + 49 988,75 + 3 000).
Наименьший уровень налоговой нагрузки у организации будет при
выборе объекта «доходы, уменьшенные на величину расходов».
67
Для оптимизации налогообложения организации ООО СК
«ИНВЕСТСТРОЙКАПИТАЛ» можно рассмотреть систему налогообложения
в виде единого налога на вмененный доход и сравнить какую сумму налога
она заплатила бы в бюджет наряду с общей системой и иными режимами
налогообложения.
Налоговая ставка по единому налогу составляет 15% величины
вмененного дохода.
Площадь торгового зала организации составляет 70 кв.м.
Среднесписочная численность работников составляет менее 100 человек.
Произведем расчет единого налога за 1квартал, 2 квартал, 3 квартал и 4
квартал 2018 г. по формуле:
ВД = БД x К1 x К2 x (ФП1 + ФП2 + ФП3), (3.1)
где ВД - вмененный доход;
БД - базовая доходность;
К
1
- коэффициент-дефлятор;
К
2
- корректирующий коэффициент;
ФП
1
, ФП
2
, ФП
3
- значения физического показателя в первом, втором и
третьем месяцах квартала соответственно.
Произведем расчет за 1 квартал 2018 г.
ВД = 1 800 руб. х 1,4942 х 0,9 х (70кв.м. + 70кв.м. + 70 кв.м.) =
508 326,84 руб.
Сумму единого налога исчисляется по итогам налогового периода, по
формуле:
ЕНВД = ВД x 15/100, (3.2)
где ВД – сумма вмененного дохода;
15 – ставка налога в процентах.
ЕНВД = 508 326,84 руб. х 15% = 76 249,03 руб.
Таким образом, сумма ежеквартальных платежей по единому налогу на
вмененный доход, при неизменном показателе площади торгового зала
составила 76 249,03 руб.
68
Страховые платежи (взносы) и пособия уменьшаются на сумму
единого налога за налоговый период в случае их уплаты в пользу работников,
занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым
уплачивается единый налог. При этом сумма единого налога может быть
уменьшена на сумму указанных расходов более чем на 50%.
Сумма страховых взносов составила за:
1 квартал - 465 768,26 руб.
2 квартал - 463 872 руб.
3 квартал - 464 212,66 руб.
4 квартал - 391 837,44 руб.
Расчет страховых взносов, начисленных с фонда оплаты труда,
аналогичен расчету при применении общего режима налогообложения и
составил 1 785 690,36 руб.
Величина начисленных и уплаченных страховых взносов за квартал
больше, чем величина начисленного единого налога, однако сумму налога
налогоплательщик вправе уменьшить только на 50%.
Таким образом, сумма единого налога на вмененный доход,
подлежащая к уплате в бюджет, за каждый квартал составляет 38 124,52 руб.
(76 249,03 х 50%). В результате сумма единого налога за 2018 г. составила
152 498,08 руб. (38 124,52 + 38 124,52 + 38 124,52 + 38 124,52).
Аналогично производится расчет за 2 квартал, 3квартал, 4 квартал.
Уплата единого налога на вмененный доход производится
налогоплательщиками по итогам налогового периода не позднее 25-го числа
первого месяца следующего налогового периода.
Для оценки эффективности применяемой системы налогообложения
проведем анализ общего уровня налоговой нагрузки для ООО СК
«ИНВЕСТСТРОЙКАПИТАЛ» при применении различных режимов
налогообложения (табл. 3.5). При применении общего режима
налогообложения сумма налога за 2018 г. составила 950 635,78 руб. При
переходе на упрощенную систему налогообложения при выборе объекта
69
налогообложения «доход» сумма налога составила 926 358,06 руб., а «доход,
уменьшенный на величину расходов» сумма налога составила 320 583,81 руб.
Однако при переходе на ЕНВД сумма налога составила 155 498,08 руб.
Наиболее выгодным с точки зрения налоговой нагрузки является применение
единого налога на вмененный доход.
Таблица 3.5
Налоговая нагрузка при различных режимах налогообложения для ООО СК
«ИНВЕСТСТРОЙКАПИТАЛ», в рублях
Таким образом, переход на специальный режим налогообложения для
организаций торговли значительно снижает налоговую нагрузку.
Рассчитаем экономический эффект от внедрения информационной
системы в стоимостном выражении, учитывая, что предполагаемая
заработная плата бухгалтера ООО СК «ИНВЕСТСТРОЙКАПИТАЛ»
составляет 25 000 руб. В таблице 3.6 представлены временные затраты
бухгалтеров ООО СК «ИНВЕСТСТРОЙКАПИТАЛ» до и после
автоматизации управления. Рабочий день бухгалтера составляет 8 часов. В
течение рабочего дня бухгалтер тратит как минимум 6 часов на учет
финансовой деятельности организации. При автоматизированном способе
учета этот же объем будет выполнен за 1,5 часа.
Вид налога
Режимы налогообложения
Общий режим
налогообложения
ЕНВД
УСН
«доходы,
уменьшенные
на величину
расходов»
УСН
«доходы»
Налог на прибыль
162 704,69
-
-
-
НДС
734 942,34
-
-
-
Налог на имущество
организаций
49 988,75
-
-
-
Транспортный налог
3 000
3 000
3 000
3 000
Упрощенная система
налогообложения
-
-
585 434,37
923 358,06
Минимальный налог
-
-
310 785,77
-
ЕНВД
-
152 498,08
-
-
Итого
950 635,78
155 498,08
588 434,37
926 358,06
70
Таблица 3.6
Временные затраты бухгалтера ООО СК «ИНВЕСТСТРОЙКАПИТАЛ»
до и после автоматизации
Вид работы
Временные затраты, мин.
ручной
автоматизированный
1
2
3
Учет плановых расходов и поступлений
80
20
Учет фактических расходов и поступлений
60
30
Формирование графика платежей
60
1
Сопоставление плановых и фактических
расходов и поступлений
50
20
Расчет остатка на счету после выполнения
операций
15
1
Формирование отчетной информации
80
1
ИТОГО
345
73
Из расчета месячной заработной платы бухгалтера, равной 25 000 руб.,
заработная плата в день доставляет 1041 руб., в час – 130 руб., следовательно,
стоимость работы бухгалтера за 6 часов рабочего времени составляет 780
руб., при автоматизированном способе потребуется всего 1,5 час, значит,
стоимость уменьшится до 195 руб.
Результаты расчетов экономической эффективности проекта
представлены в таблице 3.7.
Таблица 3.7
Расчет показателей экономической эффективности за год
Расчет
Затраты
(240 рабочих дней в
году)
Абсолютное
изменение
затрат
Коэффициент
изменения
затрат
Индекс
изменения
затрат
базовый
вариант
проектный
вариант
Трудоемкость
(час)
(час)
(час)
(%)
1440
(6*240)
360
(1,5*240)
1080
75 %
4
Стоимость
(руб.)
(руб.)
(руб.)
(%)
187 200
46 800
140 400
75 %
4
10
CCY
С
0
C
1
C
10
CCC
0
T
1
T
10
TTT
10
TTY
T
71
Таким образом, внедрение информационной системы позволит
повысить производительность работы бухгалтера на 75 %.
Годовой экономический эффект составит 140 400 руб./год.
Следовательно, данный проект является экономически выгодным и
может быть рекомендован к эксплуатации.
Для расчета срока окупаемости проекта будем использовать годовой
экономический эффект:
Э = Эг - Ен * Ка, (3.3)
где Эг - годовой прирост прибыли после автоматизации,
Ен - нормативный коэффициент эффективности капитальных вложений
(для автоматизированных систем Ен=0.33.Ен=1/Тнок, Тнок - нормативный
срок окупаемости капитальных вложений. Тнок в средства автоматики и
вычислительной техники равен 3 года),
Ка - полные единовременные затраты на разработку ИС.
Ен – нормативный коэффициент экономической эффективности
капитальных вложений, который определяется по формуле:
н
н
Т
Е
1
, (3.4)
где Тн – нормативный срок окупаемости капитальных вложений, лет.
Таким образом, получаем: Ка = 376 296 руб.; Эг = 140 400 руб.
И тогда мы можем рассчитать срок окупаемости проекта: Тфакт = Ка /
Эг, где Тфакт - фактический срок окупаемости капитальных вложений.
То есть Тфакт = 376 296 /140 400 = 2,5 года.
Система эффективна, если Тфакт <= 3 года, а значит, делаем вывод об
эффективности проекта.
Подводя итоги, отметим, в работе предложены способы сближения
налогового и бухгалтерского учёта для предприятий, применяющих общую
систему налогообложения (ОСНО) и упрощенную систему налогообложения
(УСНО) со стороны налогоплательщиков и выделены направления по
созданию необходимых условий со стороны законодателя.
72
Исследованное состояние уровня автоматизации обработки учетной
информации в ООО СК «ИНВЕСТСТРОЙКАПИТАЛ» обусловило
необходимость совершенствования этого направления. В этой связи
предприятию предлагается создать систему обработки информации,
основанную на автоматизированных рабочих местах, связанных между собой
единой локальной сетью.
Применение методов автоматизированного учета с целью усиления
контроля обеспечит дальнейшее повышение экономического роста
предприятия. Предлагаемые способы организация налогового учёта позволят
предприятию снизить вероятность ошибок при расчётах налогов и сборов, а
следовательно и уберечь предприятие от штрафов или переплат.
Разработанные предложения имеют большое практическое значение.
Реализация налоговой политики посредством использования возможностей
налоговой оптимизации определяет необходимость ее внедрения в процесс
управления ООО СК «ИНВЕСТСТРОЙКАПИТАЛ». Совокупность
предложенных мероприятий по совершенствованию деятельности
предприятия может существенно изменить неустойчивое состояние ООО СК
«ИНВЕСТСТРОЙКАПИТАЛ», выйти на новый уровень развития.