53
Система внутреннего контроля ООО СК «ИНВЕСТСТРОЙКАПИТАЛ»
основана на разграничении компетенции субъектов внутреннего контроля в
части разработки, применения и оценки эффективности процедур
внутреннего контроля.
Во-первых, система внутреннего контроля включает в себя
надлежащую систему бухгалтерского учета.
Во-вторых, была проанализирована контрольная среда ООО СК
«ИНВЕСТСТРОЙКАПИТАЛ». Хозяйственная деятельность предприятия в
целом соответствует требованиям действующего законодательства.
Организационная структура ООО СК «ИНВЕСТСТРОЙКАПИТАЛ» не
предполагает четкого разделения обязанностей, однако предусмотрено,
чтобы работники не выполняли несовместимые функции, то есть
существует разделение выполнения функций управления и учета активов,
осуществления хозяйственных и бухгалтерских операций. Приняты меры по
обеспечению сохранности активов и бухгалтерских записей, а именно:
создание запасных копий, защита компьютерных программ.
На ООО СК «ИНВЕСТСТРОЙКАПИТАЛ» кадровая политика
проводилась устаревшими способами. При подборе кадров не
использовались тестирование, анкетирование, собеседование с психологом
для определения адаптивности кандидата к условиям работы и коллективу.
Однако существуют и эффективные методы. Например, предприятие
отправляет на стажировку и обучение молодых специалистов с целью их
дальнейшего трудоустройства. Это говорит о том, что предприятие готовит
себе необходимые кадры, компетентных и надежных работников.
Третьим элементом системы внутреннего контроля являются
отдельные средства контроля. Так, одной из процедур внутреннего контроля
является проведение сверок расчетов. Для тестирования средств контроля на
практике применяют тесты или вопросники по тестированию системы
внутреннего контроля. В ООО СК «ИНВЕСТСТРОЙКАПИТАЛ» при
проверке текущих активов были использованы тесты контроля.
54
Оценка работы бухгалтерского подразделения за 2018 г. дается в
Протоколе внутренней проверки (Приложение 4).
Оценка системы внутреннего контроля в ООО СК
«ИНВЕСТСТРОЙКАПИТАЛ» была проведена на основании Стандартов
аудита. В соответствии с ними эффективность и надежность системы
внутреннего контроля в организации можно оценить как средняя.
Подводя итоги, отметим, анализ системы бухгалтерского учёта и
внутреннего контроля в ООО СК «ИНВЕСТСТРОЙКАПИТАЛ» был
произведен на основании анкеты, который показал, что в целом в ООО СК
«ИНВЕСТСТРОЙКАПИТАЛ» система бухгалтерского учёта и¬ внутреннего
контроля организованна и проводится должным образом.
В результате проведенного исследования учёта деятельности не
обнаружены факты, свидетельствующие о несоответствии ведения ООО СК
«ИНВЕСТСТРОЙКАПИТАЛ» налогового учёта действующему
законодательству.
Негативным моментом являются лишь нарушения организации
хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности, а также в том, что предприятие не уделяет
должного внимания расходам и обязательствам, по сравнению с доходами и
активами. Бухгалтер на предприятии плохо следит за наличием необходимых
резервов денежных средств на покрытие обязательств.
В то же время по результатам проведенного внешнего контроля
выявлены следующие недостатки в организации деятельности ООО СК
«ИНВЕСТСТРОЙКАПИТАЛ»:
1. Слабая система внутреннего контроля.
2. Недостаточно отлажена система внутреннего документооборота.
3. Устаревшее программное обеспечение для учета.
55
Глава 3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ СИСТЕМЫ
УЧЁТА И КОНТРОЛЯ В ООО СК «ИНВЕСТСТРОЙКАПИТАЛ»
3.1. Мероприятия для повышения эффективности системы внутреннего
контроля в ООО СК «ИНВЕСТСТРОЙКАПИТАЛ»
Хозяйствующие субъекты, относящиеся к малому бизнесу вправе
применять различные налоговые режимы. Наряду с основной системой
налогообложения, они вправе применять специальные налоговые режимы.
Однако, один из сдерживающих факторов применения упрощенной системы
налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход - отмена уплаты НДС, что может существенно сократить
круг контрагентов таких налогоплательщиков [1, 2].
Требование одновременного ведения бухгалтерского и налогового
учёта существенно увеличивает объем учетной работы. В отношении этих
форм учёта действуют разные правила, которыми необходимо
руководствоваться. Кроме того, несогласованность бухгалтерского и
налогового учёта требует достаточно высокого уровня подготовки
специалиста бухгалтерской службы [3, 4].
В 2020 году вступает в действие новая редакция ПБУ18/02 «Учет
расчетов по налогу на прибыль», которая вносит изменения в порядок их
применения и направлена на приведение правил бухгалтерского учета
налоговых обязательств и связанных с ним объектов бухгалтерского учета в
соответствие с МФСО (IAS)12 «Налоги и прибыль» [5, 6].
В России, как и в большинстве стран, государство осуществляет
поддержку малого предпринимательства, что связано с наличием
экономических и внеэкономических барьеров входа малого бизнеса на рынок
и необходимостью выдержать конкуренцию крупных компаний,
получающих значительную прибыль за счет эффекта масштаба. Субъекты
малого бизнеса играют важную социально-экономическую роль, в частности,
56
заполняют ниши, непривлекательные для крупных предприятий,
обеспечивают рабочие места, способствуют формированию среднего класса
и поддержанию конкурентной среды. Считается, что малый бизнес в силу
высокой гибкости инновационно подвижен, то есть более восприимчив к
новым разработкам, чем крупный [7, 8].
В качестве форм поддержки государство на конкурсной основе
предоставляет субсидии при открытии предприятия, позволяет использовать
упрощённый режим налогообложения (освобождение от НДС, кассовый
метод признания доходов и расходов по налогу на прибыль и порядку его
уплаты, пониженные ставки по страховым взносам), упрощённую форму
бухгалтерского и налогового учёта, предоставляет льготы при аутсорсинге,
выступает гарантом при оформлении лизинговых и кредитовых договоров.
В 2018 году критерии отнесения хозяйствующих субъектов к
категориям малого и среднего бизнеса несколько изменились. В частности,
установлена предельно максимальная доля (49%) в отношении участия
иностранных юридических лиц в уставном капитале малых и средних
предприятий. Кроме того, к субъектам малого предпринимательства могут
относиться хозяйственные товарищества.
По действующим критериям, для микропредприятий максимальный
размер выручки установлен на уровне 120 млн. руб., а максимальная штатная
численность работников - не может составлять более 15 человек. Для малых
предприятий максимально предельная выручка составляет 800 млн руб., а
предельная численность работников 16-100 человек. Для средних
предприятий: максимальный оборот: 2000 млн руб., предельная численность:
101— 250 человек [9, 10].
Организация бухгалтерского учета малого предприятия, как система
определенных критериев и частей построения учетного процесса,
предусматривает самостоятельное определение формы, способов
бухгалтерского учета и технологии обработки учетных данных, разработку
системы внутреннего учета и контроля при соблюдении общих
57
методологических принципов учета [11].
Состав бухгалтерской отчетности регулируется ФЗ «О бухгалтерском
учете», в соответствии с которым для малого предприятия предусмотрена
возможность ведения учета в упрощенной форме. От того, насколько
продумана организация ведения в организации бухгалтерского учёта, зависит
эффективность финансово-хозяйственной деятельности, достоверность
данных финансовой отчётности, позволяющих осуществлять анализ
эффективности управления. Ведением бухгалтерского и налогового учета
обычно занимается отдел бухгалтерии, в котором соответствующие
обязанности распределены между главным бухгалтером и его подчинёнными
(отдел бухгалтерии может вести и один специалист). Все работники
бухгалтерии наделены определенными правами и обязанностями по
исполнению дисциплины, несут ответственность за неправильное
отображение информации в учете. Чем больше штатных единиц отдела
бухгалтерии, тем выше непроизводственные издержки собственника
предприятия [12, 13].
Однако для ООО СК «ИНВЕСТСТРОЙКАПИТАЛ» как малого
предприятия наличие самостоятельного отдела часто проблематично.
Следует обратить внимание, что если до 1 августа 2019 нужно было считать
объем выручки от продажи товаров, то начиная с 1 августа — доход от
предпринимательской деятельности по описанной методике НК РФ. То есть,
статус малого предпринимательства больше не нужно подтверждать
документально, он присваивается автоматически.
В рамках упрощённой системы налогообложения документом,
подтверждающим эти критерии, является Книга учёта доходов и расходов.
В целях снижения налоговой нагрузки и упрощения учётных процедур
для малых предприятий (за исключением хозяйствующих единиц, занятых
подакцизной деятельностью и международной торговлей) предусмотрены
специальные режимы: режим упрощённой системы налогообложения,
единого сельскохозяйственного налога, единого налога на вменённый доход,
58
патентной системы налогообложения (последний применяется только
индивидуальными предпринимателями).
Таким образом, субъекты малого предпринимательства вправе
применять общую систему налогообложения, основными налогами в рамках
которой являются НДС и налог на прибыль), и специальные налоговые
режимы [14, 15].
При ведении учёта предприятия должны учитывать существующие
различия нормативно-правовых норм бухгалтерского и налогового учёта.
Так, могут возникнуть отличия в фиксировании учёта курсовых разниц,
отражении заёмных средств, амортизации, формирования резервов [16].
Поэтому малый бизнес заинтересован в том, чтобы минимизировать
расхождения в ведении бухгалтерского и налогового учета (которые вызваны
появлением постоянных и временных разниц).
Выделим некоторые рекомендуемые способы по сближению
бухгалтерского и налогового учета ООО СК «ИНВЕСТСТРОЙКАПИТАЛ».
1. Установление одинаковых способов амортизации.
Несовпадение сумм амортизационных отчислений создает
возникновение временных и постоянных разниц в бухгалтерском учете.
Как известно, разнообразие способов амортизационных отчислений
бухгалтерского учёта значительно шире, чем налогового. При использовании
разных способов возникают временные разницы, и увеличивается объём
работы бухгалтера, что может привести к искажению данных финансовой
отчётности. Поэтому в некоторых случаях целесообразно использовать
одинаковый способ начисления амортизации (линейный способ), однако он
не подходит для снижения налоговой нагрузки в первые годы эксплуатации
дорогостоящего основного средства [17, 18].
Кроме того, наличие амортизационной премии в налоговом учете так
же приводит к возникновению расхождения с бухгалтерским учетом.
Следует учитывать, что принципы формирования стоимости основных
средств, а также моменты начала и прекращения начисления амортизации, в
59
налоговом и бухгалтерском учете существенно различаются. Расхождению
способствует и наличие возможности пересмотра амортизации в
бухгалтерском учете.
2. Установление единого способа списания сырья и материалов.
Использование разных способов списания сырья и материалов тоже
усложняет систему учёта и увеличивает нагрузку на отдел бухгалтерии.
Поэтому в целях сближения бухгалтерского и налогового учёта
целесообразно применять метод ФИФО (учёт по первоначальной стоимости
приобретаемых товаров/услуг) и производить оценку по средней стоимости
[19].
3. Приведение в соответствие видов затрат в бухгалтерском и
налоговом учете. В бухгалтерском и налоговом учёте затраты могут быть
приняты по-разному (в связи с разной их классификацией), что увеличивает
нагрузку бухгалтера и может привести к искажениям итоговой отчётности.
4. Отказ от проведения переоценки основных средств. Одна из
основных целей переоценки - сближение российской системы бухучёта и
МСФО. Но для малого бизнеса переоценка не даёт значимых финансовых
выгод, так как практически не отражается в данных налогового учёта.
5. Отказ от проведения консервации основных средств. Отметим,
что малые предприятия, применяющие УСНО, не имеют право использовать
процедуру консервации основных средств. Для средних предприятий, как и в
отношении процедуры переоценки, результат отразится в бухгалтерском, но
не в налоговом учёте, то есть, организация конкретной выгоды в виде
перераспределения налоговой нагрузки от этого не получит [20, 21].
Однако, консервация основных средств также создаст разрыв в
принимаемых к учёту суммах бухгалтерского и налогового учёта, то есть -
увеличит объём работы.
Для сближения различных видов учета крайне важна их
согласованность с целесообразностью ведения хозяйственной деятельности
предприятия.
60
В целом решение задачи сближения бухгалтерского и налогового учёта
достигается при реформировании налогового и бухгалтерского
законодательства. Следует предоставлять налогоплательщикам возможность
применять методы учёта, которые они используют при формировании
финансовой отчётности [22, 23]. В частности, требует переосмысления
закреплённые правила налогообложения прибыли. Необходимо работать в
следующих направлениях:
- устранение бухгалтерских норм, содержащихся в налоговом
законодательстве, которые непосредственно не связаны с расчётами
налоговой базы;
- отмена требований к аналитическому учёту, которые
непосредственно не связаны с расчётом базы налогообложения;
- устранение требований, которые ограничивают более раннее
признание доходов и позднее (по сравнению с фактическим), признание
расходов на основе определения предельного момента времени,
аналогичного в отношении финансовой отчётности.
Рассмотренные методы сближения бухгалтерского и налогового учета
для ООО СК «ИНВЕСТСТРОЙКАПИТАЛ» как субъекта малого
предпринимательства общей системы налогообложения со стороны
налогоплательщика представлены в таблице 3.1.
Новации в ПБУ 18/02 существенно обновили понятийный аппарат, в
частности, постоянное налоговое обязательство (актив) переименованы в
постоянный налоговый расход (доход); уточнено и расширено понятие и
порядок определения временных разниц; введено понятие и порядок
определения расхода (дохода) по налогу на прибыль; уточнено понятие
«текущий налог на прибыль»; изменение порядка расчета чистой прибыли.
Основной целью внесенных изменений является сближение бухгалтерского и
налогового учета.
61
Таблица 3.1
Способы сближения налогового и бухгалтерского учёта для
предприятий, применяющих ОСНО и УСНО
Способ сближения
предприятия, применяющие
ОСНО
предприятия, применяющие
УСНО
Применять одинаковый
способ амортизации
основных средств
+
+
Установить единый способ
списания сырья и
материалов
+
+
Моменты признания
доходов и расходов должно
соответствовать налоговым
ограничениям
+
+
Не осуществлять
переоценку основных
средств
+
+ (если остаточная
стоимость менее 150 млн.
рублей)
Не осуществлять
консервацию основных
средств
+
- (не вправе осуществлять
консервацию)
Подводя итог, можно сказать, что сближение бухгалтерского и
налогового учёта должно обеспечиваться внесением необходимых поправок
в законодательство, прежде всего, регулирующее порядок определения базы
налогооблагаемой прибыли. Для снижения трудоёмкости бухгалтерской
работы предложены пути сближения учёта на уровне предприятия. Однако,
прежде всего, следует исходить из хозяйственной целесообразности, то есть -
максимизации результата финансовой деятельности хозяйствующего
субъекта.
Подводя итоги, отметим, сближение бухгалтерского и налогового учёта
позволит снизить трудоёмкость ведения учетного процесса для
налогоплательщиков, повысит прозрачность определения налогооблагаемой
базы, снизит вероятность допущения ошибок в расчёте налогов. Со стороны
субъекта малого бизнеса-налогоплательщика направлениями сближения
учёта являются:
- применение одинакового способа амортизации основных средств;
62
- установление единого способа списания сырья и материалов;
- соответствие моментов признания доходов и расходов налоговым
ограничениям;
- отказ от проведения переоценки основных средств;
- отказ от консервации основных средств.
Учитывая все вышеизложенное, представляется необходимым
дальнейшее совершенствование законодательства в области бухгалтерского и
налогового учета.
Реализация описанных предложений даст возможность упорядочить
бухгалтерский учет и ликвидировать неоправданный и искусственный
разрыв бухгалтерского и налогового учета.
Одной из наиболее важных задач совершенствования бухгалтерского
учета на предприятии является снижение издержек. Поэтому анализ затрат
является важным направлением контроля и управления результатами, так как
производство услуг является, согласно Уставу предприятия, его основной
деятельностью.
Другой важной задачей предприятия является повышение уровня
автоматизации, особенно важным представляется организация
автоматизированного рабочего места (АРМ).
Следует отметить, что непосредственно в бухгалтерии уже
организована автоматизация рабочих мест (АРМ) для главного бухгалтера и
на наиболее важных участках учетной работы с использованием типового
программного продукта и универсальной правовой системы «Консультант
Плюс». Однако, такого количества АРМ явно недостаточно, требуется
полная автоматизация РМБ в отделе бухгалтерии для своевременного
фиксирования поступающих первичных документов и дальнейшей их
обработки и автоматизация РМ администратора для работы с клиентами.
Кроме того, оснащение АРМ главного бухгалтера можно усовершенствовать
и предложить вместо имеющихся программных обеспечений более
современные.