43
Авансовый платеж за 1 квартал 2018 г.:
1/4 х (2 481 845 х 2,2%) = 13 650 руб.
Авансовый платеж за полугодие 2018 г.:
1/4 х (2 411 416 х 2,2%) = 13 263 руб.
Авансовый платеж за 9 месяцев 2018 г.:
1/4 х (2 341 850 х 2,2%) = 12 880 руб.
Сумма авансовых платежей за 2018 г. составила 39 793 руб. (13 650 +
13 263 + 12 880).
Таким образом, сумма налога за 2018 г. составила 49 988,75 руб.
(2 272 216 х 2,2 / 100), а сумма авансовых платежей – 39 793 руб.
Таблица 2.6
Сумма налога на имущество в организации ООО СК
«ИНВЕСТСТРОЙКАПИТАЛ» за 2018 г., в рублях
Показатели
Остаточная стоимость
основных средств, тыс.руб.
Средняя стоимость имущества за 1 квартал 2018 г.
2 481 845
Средняя стоимость имущества за полугодие 2018 г.
2 411 416
Средняя стоимость имущества за 9 месяцев 2018 г.
2 341 850
Среднегодовая стоимость имущества за 2018 г.
2 272 216
Сумма авансового платежа за 1 квартал 2018 г.
13 650
Сумма авансового платежа за полугодие 2018 г.
13 263
Сумма авансового платежа за 9 месяцев 2018 г.
12 880
Сумма налога за 2018 г.
49 988,75
Сумма налога, подлежащая уплате по итогам
налогового периода
10 195,75
По итогам налогового периода в бюджет уплачивается разница между
суммой налога за налоговый период и суммами авансовых платежей по
налогу за отчетные периоды.
По итогам налогового периода 2018 г. ООО СК
«ИНВЕСТСТРОЙКАПИТАЛ» уплатило в бюджет налог на имущество в
размере 10 195,75 руб. (49 988,75 – 13 650 – 13 263 – 12 880).
Стоимость реализованных товаров в ООО СК
«ИНВЕСТСТРОЙКАПИТАЛ» составила 30 388 280,01 руб. (в том числе
НДС - 4 635 500,34 руб.).
44
В ООО СК «ИНВЕСТСТРОЙКАПИТАЛ» внереализационными
доходами являются суммы процентов обслуживающим банком на остаток
денежных средств на расчетном счете.
Структура доходов в ООО СК «ИНВЕСТСТРОЙКАПИТАЛ» за 2018 г.
представлена в табл. 2.7.
Таблица 2.7
Структура доходов в ООО СК «ИНВЕСТСТРОЙКАПИТАЛ» за 2018 год, в
рублях
Доходы
Сумма, руб.
Доходы от реализации
25 752 779,67
Внереализационные доходы
25,00
Всего доходов
25 752 804,67
По данным табл. 2.7 видно, что доходы от реализации товаров
составили 25 752 779,67 руб., а внереализационные доходы - 25,00 руб. Это
свидетельствует о рациональной структуре доходов ООО СК
«ИНВЕСТСТРОЙКАПИТАЛ» в 2018 г., поскольку подавляющую долю
составляют доходы от реализации товаров (работ, услуг).
Структура расходов ООО СК «ИНВЕСТСТРОЙКАПИТАЛ» за 2018 г.
представлена в табл. 2.8.
Таблица 2.8
Структура расходов ООО СК «ИНВЕСТСТРОЙКАПИТАЛ» за 2018 год, в
рублях
Расходы
Сумма, руб.
Расходы от реализации
24 378 932,24
Внереализационные расходы
560 349,00
Всего расходов
24 939 281,24
На основании данных табл. 2.8 видно, что в организации расходы от
реализации товаров за 2018 г. составили - 24 378 932,24 руб., а
внереализационные расходы - 560 349 руб. В ООО СК
«ИНВЕСТСТРОЙКАПИТАЛ» стоимость приобретенных товаров с целью их
дальнейшей реализации составила 15 739 965,33 руб. В ООО СК
«ИНВЕСТСТРОЙКАПИТАЛ» к материальным расходам относятся затраты
45
на приобретение инструментов инвентаря, которые составили 102 302 руб.
Расходы на оплату труда в ООО СК «ИНВЕСТСТРОЙКАПИТАЛ» в 2018 г.
составили 6 143 182 руб.
Суммы начисленной амортизации в ООО СК
«ИНВЕСТСТРОЙКАПИТАЛ» за 2018 г. даны в табл. 2.9.
Таблица 2.9
Суммы начисленной амортизации в ООО СК «ИНВЕСТСТРОЙКАПИТАЛ»
за 2018 год, в рублях
Основное средство
Первоначальная
стоимость, руб.
Срок полезного
использования
(лет/мес), n
Амортизационная
группа
Стеллажи (витрина)
1 370 644,07
84 мес.
4
Стеллажи (склад)
725 330,67
84 мес.
4
Шкаф
42 580
84 мес.
4
Компьютер
51 782,37
36 мес.
2
Автомобиль Пежо
Боксер
812 711,86
84 мес.
4
Автомобиль Пежо
Боксер
812 711,86
84 мес.
4
Сплит-система
42 311,12
60 мес.
3
Произведем расчет ежемесячной суммы амортизации на примере
персонального компьютера в ООО СК «ИНВЕСТСТРОЙКАПИТАЛ».
Персональный компьютер относится ко 2-й амортизационной группе,
первоначальная стоимость которого составила - 51 782,37 руб., а срок
полезного использования -36 мес.
Ежемесячная амортизация рассчитывается исходя из первоначальной
стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной
исходя из срока полезного использования этого объекта.
Норма амортизации составила 2,77% = (1/36 х 100%), а ежемесячная
сумма амортизации составляет 1 438,40 (51 782,37 х 2,77 / 100).
Аналогично производится расчет по остальному имуществу
организации ООО СК «ИНВЕСТСТРОЙКАПИТАЛ» (табл. 2.10).
46
Таблица 2.10
Расчет ежемесячной суммы амортизации, в рублях
Основное средство
Первоначальная
стоимость, руб.
Норма ежемесячной
амортизации,
К = (1/n) х 100%
Сумма ежемесячной
амортизации
Стеллажи (витрина)
1 370 644,07
1,19
16 317,19
Стеллажи (склад)
725 330,67
1,19
8 634,89
Шкаф
42 580
1,19
506,90
Компьютер
51 782,37
2,77
1 438,40
Автомобиль Пежо
Боксер
812 711,86
1,19
9 675,14
Автомобиль Пежо
Боксер
812 711,86
1,19
9 675,14
Сплит система
42 311,12
1,67
705,19
Итого
46 952,85
Таким образом, сумма ежемесячной амортизации составила – 46 952,85
руб.
Начисление амортизации при использовании линейного метода
прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло
полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда
данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любым
основаниям.
Как было отмечено ранее, к расходам, связанным с производством и
реализацией, относятся прочие расходы.
В ООО СК «ИНВЕСТСТРОЙКАПИТАЛ» к прочим расходам
относятся: налог на имущество организаций, транспортный налог.
Прочие расходы организации ООО СК «ИНВЕСТСТРОЙКАПИТАЛ»
за 2018 г. составили 52 988, 75 руб.
Структура расходов ООО СК «ИНВЕСТСТРОЙКАПИТАЛ» за 2018
год представлена в табл. 2.11.
47
Таблица 2.11
Структура расходов ООО СК «ИНВЕСТСТРОЙКАПИТАЛ» за 2018 год, в
рублях
Показатели
Стоимость, руб.
Расходы, всего:
24 378 932,24
в том числе
1.Расходы по производству и реализации, из них:
15 739 965,33
- стоимость приобретенных товаров (покупных товаров),
предназначенных для продажи
15 739 965,33
- расходы на реализацию (издержки обращения)
8 638 966,91
Материальные расходы (в т.ч. расходы на приобретение
инструментов и инвентаря)
102 302
Расходы на оплату труда:
7 928 872,36
фонд оплаты труда
6 143 182
отчисления в фонды социального страхования и пенсионного
обеспечения
1 785 690,36
Суммы начисленной амортизации
554 803,80
Прочие расходы:
52 988,75
транспортный налог
3 000
налог на имущество организаций
49 988,75
2. Внереализационные расходы
25,00
Таким образом, расходы организации за 2018 г. составили 24 378
932,24 руб. Расходы на производство и реализацию текущего месяца
подразделяются на прямые и косвенные, если налогоплательщик определяет
доходы и расходы по методу начислении (табл. 2.12).
Таблица 2.12
Структура расходов на производство и реализацию ООО СК
«ИНВЕСТСТРОЙКАПИТАЛ» за 2018 год, в рублях
Показатели
Стоимость, руб.
Расходы на производство и реализацию:
Прямые, всего
15 739 965,33
в том числе
стоимость покупных товаров
15 739 965,33
Косвенные, всего
8 638 966,91
фонд оплаты труда
6 143 182
отчисления страховые фонды
1 785 690,36
транспортный налог
3 000
налог на имущество организаций
49 988,75
Прочие расходы
102 302
48
Величина прямых расходов в ООО СК «ИНВЕСТСТРОЙКАПИТАЛ»
составила 15 739 965,33 руб. Прямые расходы относятся к расходам текущего
отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг,
в стоимости которых они учтены.
Все остальные расходы (за исключением внереализационных),
осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и
уменьшают доходы от реализации текущего месяца.
К косвенным расходам в ООО СК «ИНВЕСТСТРОЙКАПИТАЛ»
относятся:
- сумма начисленной амортизации по основным средствам – 554 803,80
руб.;
- расходы на оплату труда персонала – 7 928 872,36 руб.;
- налог на имущество организаций – 49 988,75 руб.;
- транспортный налог – 3 000 руб.
В целом косвенные расходы составили 8 638 966,91 руб.
Данные таблицы свидетельствуют о том, что прямые расходы составили
15 739 965,33 руб., а косвенные расходы – 8 638 966,91 руб.
К затратам организации, помимо расходов, связанных с реализацией,
относятся также и внереализационные расходы.
ООО СК «ИНВЕСТСТРОЙКАПИТАЛ» определяет доходы и расходы
для целей налогообложения прибыли по методу начисления.
Организация ООО СК «ИНВЕСТСТРОЙКАПИТАЛ» уплачивает
авансовые платежи по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев без уплаты
ежемесячных авансовых платежей, так как доходы от реализации за
предыдущие четыре квартала, не превысили в среднем 10 млн. руб. за
каждый квартал.
Средняя величина доходов от реализации составила 6 438 194,92 руб.
(6 014 422,23 + 5 732 094,44 + 5 537 646,33 + 8 468 416,67) /4
Таким образом, организация заплатит только квартальные авансовые
платежи, так как доходы от реализации 6 438 194,92 руб. < 10 000 000 руб.
49
Сумма квартального авансового платежа можно определить по
формуле:
АП
кв
= НБ Х СН, (2.1)
где АП
кв
– квартальный авансовый платеж; НБ – налоговая база; СН –
ставка налога на прибыль.
Проведем расчет налоговой базы.
Доходы от реализации за полугодие составили 11 746 516,67 руб.
(6 014 422,23 + 5 732 094,44).
Доходы от реализации за 9 месяцев составили 17 284 163 руб.
(6 014 422,23 + 5 732 094,44 + 5 537 646,33).
Доходы от реализации за 2018 г. составили 25 752 779,65 руб.
(6 014 422,23 + 5 732 094,44 + 5 537 646,33 + 8 468 616,66).
Таблица 2.13
Расчет налоговой базы и авансовых платежей по налогу на прибыль
ООО СК «ИНВЕСТСТРОЙКАПИТАЛ» за 2018 год, в рублях
№
п/п
Показатели
1 квартал
2018 г.
1 полугодие
2018 г.
9 месяцев 2018
г.
2018 год
1
2
3
4
5
6
1
Доходы (без НДС)
6 014 422,23
11 746 516,67
17 284 163,00
25 752 779,65
2
Внереализационные
доходы
12,00
25,00
3
Прямые расходы
3 557 256,74
6 724 917,82
10 037 538,09
15 739 965,33
4
Косвенные расходы
2 321 697,26
4 321 182,26
6 322 139,91
8 638 966,91
5
Внереализационные
расходы
149 729,61
295 002,76
419 548
560 349
6
Налоговая база на-
растающим итогом
(6 = 1+ 2 - 3 – 4-5)
285 738,62
405 413,83
504 949,
813 523,41
7
Начисленная сумма
налога на прибыль
(строка 6 х 20%)
57 147,72
81 082,77
100 989,80
162 704,69
в том числе
7.1
в федеральный
бюджет по ставке
2,0%
5 714,77
8 108,28
10 098,98
16 270,47
7.2
в бюджет субъекта
РФ по ставке 18%
51 432,95
72 974,49
90 890,82
146 434,22
8
Начисленные
авансовые платежи
всего по ставке 20%
-
57 147,72
81 082,77
100 989,80
в том числе
50
Продолжение таблицы 2.13
8.1
в федеральный
бюджет по ставке
2,0%
-
5 714,77
8 108,28
10 098,98
8.2
в бюджет субъекта
РФ по ставке 18%
-
51 432,95
72 974,49
90 890,82
9
Сумма налога к
доплате за отчетный
(налоговый) период
всего
57 147,72
23 935,05
19 907,03
61 714,89
в том числе
9.1
в федеральный
бюджет по ставке
2,0%
5 714,77
2 393,51
1 990,70
6 171,49
9.2
в бюджет субъекта
РФ по ставке 18%
51 432,95
21 541,54
17 916,33
55 543,40
Налоговая база организации ООО СК «ИНВЕСТСТРОЙКАПИТАЛ» за
1 квартал 2018 г. составила 285 738,62 руб. (6 014 422,23 – 5 578 954 –
149 729,61). Сумма начисленного авансового платежа по налогу на прибыль
за 1 квартал составила 57 147,72 руб. (285 738,62 х 20/100), в том числе:
- в федеральный бюджет 5 714,77 руб. (285 738,62 х 2 / 100);
- в бюджет субъекта РФ: 51 432,95 руб. (285 738,62 х 18 / 100).
Таким образом, сумма налога к доплате за 1 квартал составила
57 147,72 руб.
Налоговая база организации ООО СК «ИНВЕСТСТРОЙКАПИТАЛ» за
полугодие 2018 г. составила 405 413,83 руб. (11 746 516,67 – 11 046 100,08 –
295 002,76). Сумма начисленного авансового платежа по налогу на прибыль
за полугодие составила 81 082,77 руб. (405 413,83 х 20/100), в том числе:
- в федеральный бюджет 8 108,28 руб. (405 413,83 х 2 / 100);
- в бюджет субъекта РФ: 72 974,49 руб. (405 413,83 х 18 / 100).
Таким образом, сумма налога к доплате за полугодие составила
23 935,05 руб. (81 082,77 – 57 147,72)
Налоговая база организации ООО СК «ИНВЕСТСТРОЙКАПИТАЛ» за
9 месяцев 2018 г. составила 504 949 руб. (17 284 163 + 12 – 16 359 678 – 419
548). Сумма начисленного авансового платежа налога на прибыль за 9
месяцев составила 100 989,80 руб. (504 949 х 20/100), в том числе:
51
- в федеральный бюджет 10 098,98 руб. (504 949 х 2 / 100);
- в бюджет субъекта РФ: 90 890,82 руб. (504 949 х 18 / 100).
Таким образом, сумма налога к доплате за 9 месяцев составила
19 907,03 руб. (100 989,80 - 81 082,77)
Налоговая база организации ООО СК «ИНВЕСТСТРОЙКАПИТАЛ» за
2018 г. составила 813 523,41 руб. (25 752 779,67 + 25 – 24 378 932,24 – 560
349). Сумма начисленного авансового платежа за 2018 год составила
162 704,69 руб. (813 523,41 х 20/100), в том числе:
- в федеральный бюджет 16 270,47 руб. (813 523,41 х 2 / 100);
- в бюджет субъекта РФ: 146 434,22 руб. (813 523,41 х 18 / 100).
Таким образом, сумма налога к доплате за 2018 год составила 61 714,89
руб. (162 704,69 - 100 989,80).
Приведенные данные свидетельствуют о том, что ООО СК
«ИНВЕСТСТРОЙКАПИТАЛ» по итогам налогового периода перечислит в
бюджет сумму налога на прибыль в размере 162 704, 69 руб.
2.3. Организация системы внутреннего контроля в ООО СК
«ИНВЕСТСТРОЙКАПИТАЛ»
Компания ООО СК «ИНВЕСТСТРОЙКАПИТАЛ» имеет службу
внутреннего контроля, которая контролирует:
ведение бухгалтерского и налогового учета, подготовку и
составление бухгалтерской отчетности;
соблюдение сроков выполнения работ согласно графику,
согласованному с заказчиком;
соблюдение заказчиками сроков оплаты работ, указанных в
договоре подряда (выявляет при этом просроченную задолженность,
возможности к ее истребованию);
учет работ, выполняемых собственными силами, по каждому
объекту строительства и определяет финансовый результат в конце каждого
52
квартала по такому объекту;
использование материальных ресурсов.
Функционирование системы внутреннего контроля ООО СК
«ИНВЕСТСТРОЙКАПИТАЛ» осуществляется на постоянной основе.
Служба внутреннего контроля проводит регулярную оценку и мониторинг
функционирования системы внутреннего контроля.
При осуществлении внутреннего контроля используется Карта
внутреннего финансового контроля (планово-подготовительный документ).
Пример такой карты за 2018 г. представлен в табл. 2.14.
Таблица 2.14
Карта внутреннего финансового контроля за 2018 г.
Объект
внутреннего
финансового
контроля
Периодичность
проведения
контроля
Ответственный
проверяемого
объекта
Ответственный
за проведение
контроля
Контрольные
процедуры
Бухгалтерская
отчетность
Ежегодно, до 1
марта года,
следующего за
отчетным
Иванова В. И. -
главный
бухгалтер
Ковалев А. И. -
руководитель
службы
внутреннего
контроля
Проверка
первичных
документов,
методов и способов
отражения
хозяйственных
операций на
соответствие
законодательству и
внутренним
нормативным
актам,
сопоставимость
статей
бухгалтерской
отчетности, счетов
бухгалтерского
учета и первичных
документов
Учет услуг, вы-
полняемых
собственными
силами, по
каждому кли-
енту, опреде-
ление прибыли
(убытка),
использование
мат-х ресурсов
Ежеквартально,
до 15-го числа
месяца,
следующего за
отчетным
кварталом
Иванова В. И. -
главный
бухгалтер
Климов М. Н. -
главный
инженер
Сверка показателей
первичных
документов по
учету материалов с
данными бухучета,
проверка
обоснованности и
норм списания
МПЗ, участие в
инвентаризации