2
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОГО
УЧЕТА 8
1.1. Понятия, нормативно-правовые основы и принципы налогового учета 8
1.2. Особенности учета и отчетности индивидуального предпринимателя 15
1.3. Специальные налоговые режимы, применяемые ИП 27
ГЛАВА 2. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ИНДИВИДУАЛЬНОГО
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ (НА ПРИМЕРЕ ИП СУЧКОВА Н.В.) 37
2.1 Краткая экономическая характеристика организации 37
2.2 Практика ведения налогового учета ИП Сучковым Н.В. 44
2.3 Анализ деятельности ИП Сучкова Н.В. 57
ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОГО
УЧЕТА ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ 71
3.1. Проблемы применения режимов налогового учета индивидуальным
предпринимателем (на примере апарт-отеля "Старая Крепость") 71
3.2. Влияние выбора режима налогового учета на результаты деятельности
предпринимателя 76
3.3. Пути развития налогового учета индивидуального предпринимателя 81
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 91
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 95
ПРИЛОЖЕНИЯ 100
3
ВВЕДЕНИЕ
История налогового учета в России сравнительно молода. Она не так
велика и обширна, как например, история бухгалтерского учета. История
налогового учета берет свое начало со второй половины прошлого века и
продолжает свое становление до 1 января 1992 года. Налоговый учет тесно
переплетается с бухгалтерским, обеспечивая свое существование за счет
использования информационных баз данных бухгалтерского учета,
первичных учетных документов. Пройдя три стадии своего развития:
становление – в современной истории России начиная с 1991 года -
характеризующуюся непосредственно возникновением налогового учета;
кризиса и формирования (развития). Целью возникновения налогового учета
в первой стадии своего становлении явилась необходимость определения
достоверной базы объектов налогообложения, систематизация учета в целях
определения объективного и обоснованного налога в соответствии с
установленными объектами. Начало второй стадии развития налогового
учета положил конфликт между бухгалтерским учетом и налоговым учетом
для целей налогообложения. Предметом конфликта явились протесты
предпринимательского общества по включению в налогообложение разницы
курса рубля, время данной стадии относится приблизительно к концу 1993
года - началу 1994 года. Для последней стадии – стадии формирования и
дальнейшего развития - характерны изменения налогового законодательства
в мире интенсификации производства, быстрого роста высокоточной
промышленности, развития видов информационных и культурных
производств и предприятий, что обосновало необходимость внесения
изменений в налоговую систему Российской Федерации, и ее дальнейшее
совершенствование на современном этапе. Начало последнего этапа относят
к 1995 году, продолжается реформирование налогового учета и по
сегодняшний день.
Необходимость этого, как отмечалось ранее, обусловлена, в первую
очередь, происходящими в стране и мире преобразованиями. По мере
4
усложнения производственных задач, возрастает и роль налогового учета,
как двигателя экономического развития страны. Сегодня трудно
преувеличить его важность, так как эффективность функционирования и
результативность производственных процессов во многом зависят от
системы налогообложения в целом и выбранного режима налогообложения в
частности. Величина налога может, как стимулировать производство, так и
тормозить его развитие, а правильное определение налоговой базы исключит
вероятность штрафных санкций, наложенных на организацию. Вопрос
необходимости гибкого подхода к налогообложению определенных отраслей
промышленности, качественного анализа существующей системы
налогообложения находит понимание и в высших органах власти страны, так
как налоговому учету, как направлению политики государства, его
организации и улучшению, посвящено огромное количество
законодательных актов, методических рекомендаций, выпущено множество
справочной и разъяснительной литературы. В настоящее время огромный
интерес к методикам ведения налогового учета в части выбора режима
налогообложения, его влияния на результаты хозяйственной деятельности
проявляет все большее количества руководителей, менеджмента производств
и компаний, получая дополнительное образование в области налогового
права к образованию по основной деятельности. Такой интерес объясняется
пониманием огромной значимости ведения достоверного, системного и
объективного налогового учета для получения наивысшей прибыли
производства.
Таким образом, организация налогового учета – актуальная и важная
задача, влияющая на эффективность функционирования производства,
величину получаемой прибыли, а в макроэкономическом понимании, на
развитие экономики страны и государств в целом.
Выбранная тема выпускной квалификационной работы рассматривает
организацию налогового учета на примере ведения учета индивидуальным
предпринимателем, работающим в сфере продажи гостиничных услуг.
5
И несмотря на то, что, ведение бизнеса индивидуальными
предпринимателями не выходит за рамки так называемого «малого» бизнеса,
а объекты относят к субъектам малого предпринимательства, нельзя
недооценивать его значимость. Тема налогообложения в малом и среднем
бизнесе интересна по данным статистического наблюдения 2018 года, как
минимум, 20 миллионам человек. На долю данного сегмента бизнеса
приходится каждый пятый рубль в национальном продукте. Важность
развития малого и среднего бизнеса отметил Президент Российской
Федерации В.В. Путин, выступая 23 октября 2018 года на форуме,
посвященном развитию данного сегмента бизнеса. Он отмечал
необходимость обеспечить участие малого бизнеса и в государственных
закупках с целью его развития и укрепления. «Теперь корпорации малого и
среднего предпринимательства совместно с бизнесом предстоит взять
следующую высоту. К 2024 году довести объем закупок до пяти триллионов
рублей, вполне достижимый результат», — отметил Владимир Путин.
В 2024 год, упомянутый в речи Владимира Путина — это рубеж, к
которому малый бизнес должен набрать еще больший вес в российской
экономике. И если сегодня мы говорим о работающих 20 миллионах человек,
то к 2024 году количество персонала в небольших компаниях предполагается
довести до 25 миллионов. Об этом, кстати, говорится в майском указе
Президента. Глава государства также предложил сохранить для
предпринимателей те инструменты поддержки, которые были приняты в
прошлом и доказали свою эффективность, в том числе разработанные и
успешно функционирующие инструменты налогообложения.
Поскольку организационно-правовая форма предприятия –
индивидуальный предприниматель, изучаемая в настоящей выпускной
квалификационной работе, предполагает небольшое производство, семейный
бизнес или ведение предпринимательской деятельности одним человеком, в
этом случае чаще всего используемый режим налогообложения относится к
одному из специальных видов режимов, установленных налоговым кодексом.
6
В данной работе рассматривается режим - упрощенная система
налогообложения (доходы).
Объектом исследования в настоящей выпускной квалификационной
работе выступает апарт-отель «Старая Крепость», осуществляющий
предоставление гостиничных услуг в Краснодарском крае на побережье
Азовского моря. Организационно-правовая форма – индивидуальный
предприниматель.
Предмет изучения – система организации налогового учета
индивидуальным предпринимателем в сфере продажи гостиничных услуг.
Целью исследования является предоставление рекомендаций по
улучшению результатов деятельности в сфере предоставления гостиничных
услуг в зависимости от выбранной системы налогообложения и качества
ведения налогового учета, закрепление и применение имеющихся
теоретических знаний, полученных во время обучения в высшем учебном
заведении на практике, оценка эффективности результата
предпринимательской деятельности во взаимосвязи с организацией ведения
бухгалтерского и налогового учета.
Для достижения поставленных целей выпускной квалификационной
работы представляется необходимым решение следующих задач:
1. Обобщить и применить на практике к конкретному объекту
исследования теоретические основы ведения бухгалтерского и налогового
учета гостиничных услуг.
2. Изучить и охарактеризовать организационно-управленческую
структуру предприятия, характер ведения предпринимательской
деятельности, нормативно-правовые основы производства и продажи
гостиничных услуг.
3. Провести анализ объема, качественных, количественных
характеристик, структуры и динамики продаж гостиничных услуг.
7
4. Изучить ведение налогового учета гостиничных услуг
индивидуальным предпринимателем при упрощенной системе
налогообложения (доходы).
5. Провести сравнительный анализ влияния выбора режима
налогообложения на результат коммерческой деятельности индивидуального
предпринимателя, реализующего гостиничные услуги.
6. Обобщение результатов, поиск путей совершенствования, выявление
внутренних резервов и разработка рекомендаций по увеличению
эффективности результата предпринимательской деятельности в зависимости
от правильного выбора режима налогообложения.
Выпускная квалификационная работа состоит из трех глав, первая из
которых посвящена обобщению теоретических основ ведения налогового
учета и характеристике видов режимов налогового учета; вторая глава
исследовательская и включает в себя практическую часть работы, содержит
описание объекта исследования; структуру объекта, качественные и
количественные характеристики продажи услуг, описание применяемого
вида налогового учета; третья глава представляет собой заключительную
часть исследования, посвящена обобщению результатов, анализу
применяемого налогового учета и разработке на их основе практических
рекомендаций для повышения эффективности результатов
предпринимательской деятельности в целом. Заключение выпускной
квалификационной работы содержит выводы и рекомендации.
8
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ВЕДЕНИЯ
НАЛОГОВОГО УЧЕТА
1.1 Понятия, нормативно-правовые основы и принципы налогового учета
Во введении настоящей выпускной квалификационной работы
рассматривались три стадии формирования налогового учета. Остановимся
на законодательных основах, явившихся началом налогового учета в
Российской Федерации и последующего его развития. Как уже отмечалось, с
1 января 1992г. возникают его некоторые элементы. В ст. 2 п. 5 Закона «О
налоге на прибыль организаций» в первый раз предусматривалось, что «для
организации, ведущих деятельность по прямому обмену или реализации
продукции, по стоимостям меньше чем их себестоимость, выручкой, для
целей налогообложения, считается сумма сделки, которая устанавливается
исходя из цен рынка на реализацию схожей продукции»
1
. По этой причине,
выручка стала рассчитываться не по стоимости реализации, а по некой
условной средней цене на рынке, и не важно, была фактическая стоимость
реализации больше или меньше фактической себестоимости. Данный закон
явился началом отдельного учета в целях налогообложения.
Следующим этапом, для устранения недостатков правового
регулирования налогового учета, вызванных применением Постановления
Правительства от 05.08.1992 года № 552 "Положение о составе затрат"
2
, 03
декабря 1994 году был принят Федеральный закон № 54-ФЗ, явившийся
следующим важным законодательным актом в области налогового учета.
Он внес значительные изменения в закон о налоге на прибыль. А уже
первого июля 1995г. в продолжение упорядочения ведения налогового
учета, Правительство РФ приняло постановление «О внесении изменений и
дополнений в положение о составе затрат по производству и реализации
1
Закон РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27.12.1991 N 2116-1// Законы и кодексы. –
История законов по налоговому учету – М: Эксмо - 2016.
2
Постановление Правительства РФ от 05.08.1992 N 552 (ред. от 31.05.2000, с изм. от 07.02.2002) "Об
утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг),
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых
результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" // Законы и кодексы. – История законов по
налоговому учету – М: Эксмо - 2016.
9
продукции, включаемых в себестоимость продукции, и о порядке
формирования финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли». Это постановление устанавливало, что все
траты, которые несет организация в процессе производства продукции
считаются её себестоимостью, а для целей налогообложения в затраты
вносятся корректировки с учетом лимитов и нормативов.
1
В связи с этим,
властям пришлось отказаться от контроля за расчетом фактической
себестоимости и всё внимание уделить взиманию налогов. Таким образом,
себестоимость фактическая и себестоимость для целей налогообложения
превратились в самостоятельные, отличающиеся друг от друга понятия.
Поэтому не все фактические расходы можно считать тратами в целях
налогообложения. Перечень налоговых трат был строго определен
Положением о составе затрат и не мог толковаться расширенно. Но также
имелись затраты, которые необходимо было корректировать, такие как:
1. Расходы на обеспечение автотранспорта.
2. Возмещения за пользование личным транспортом в рабочих целях.
3. Затраты на командировки.
4. Рекламные расходы.
5. Траты, связанные с обучением.
6. Представительские расходы.
7. Оплаченные проценты по кредитам банку.
В связи с этим бухгалтерский учет в организациях стал осуществлять
две функции. Первая это обеспечение точности данных касающихся полной
себестоимости, а вторая подсчет расходов в целях налогообложения.
Следующий фундаментальный закон, продолживший
законодательное развитие налогового учета, издан 19.10.1995г.
Министерством финансов - это приказ «О годовой бухгалтерской
1
Постановление Правительства РФ от 05.08.1992 N 552 (ред. от 31.05.2000, с изм. от 07.02.2002) "Об
утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг),
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых
результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" // Законы и кодексы. – История законов по
налоговому учету – М: Эксмо - 2016.
10
отчетности организаций за 1995 г.» и для целей налогообложения
основополагающим фактором стала считаться учетная политика
организации.
1
В ней стали отражать дату появления налогового обязательства,
установление выбора метода учета, кассовый метод начисления налогов,
возникли приложения к декларации по налогу на прибыль
Полное становление налогового учета в России знаменуется
принятием первой части Налогового кодекса 31.07.1998г. Им было
определено единое понятие обязанностей плательщиков налогов, их прав и
ответственности, права налоговых органов, список федеральных налогов и
налогов субъектов, порядок их взимания. Но в этой части не было описано
налогообложение по отдельным видам налогов. Это описание позднее было
внесено во вторую часть кодекса, вступившую в силу в 2001г. главы 21 НК
РФ «Налог на добавленную стоимость».
Окончательное свое формирование налоговый учет принимает с
первого января 2002 года, когда ст. 313 НК РФ дает определение
налоговому учету на уровне закона.
2
В соответствии с понятием, введенным НК налоговый учёт принято
определять, как систему сбора данных для расчета налоговой базы по
налогам, основываясь на информации, полученной из первичных
документов, систематизированных исходя из порядка, определенного
Кодексом. Ведется учет с целью сформировать исчерпывающую и
достоверную информацию о системе учёта для целей налогообложения
хозяйственных операций, которые осуществил налогоплательщик во время
периода, считающегося отчётным (налоговым), и в целях обеспечения
1
Приказ Минфина РФ от 19.10.1995 N 115 (ред. от 27.03.1996) "О годовой бухгалтерской отчетности
организаций за 1995 год" (вместе с "Инструкцией о порядке заполнения типовых форм годовой
бухгалтерской отчетности")// Российская газета. - 2012. - № 170.
2
Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) 31 июля 1998 года N 146-ФЗ ЧАСТЬ ПЕРВАЯ Принят
Государственной Думой 16 июля 1998 г. (Редакция от 27.12.2018). // Законы и Кодексы – М.: Проспект, 2019
г.
11
информацией внутренних и внешних пользователей, чтобы контролировать
верность расчета, полноту и своевременность платы налога.
Информация учёта по налогам должна определять последовательность
расчета суммы доходов и затрат, порядок определения части затрат,
учитываемых для целей налогообложения в текущем (отчётном) периоде,
сумму остатков затрат (убытков), которые подлежат отнесению на расходы в
последующих налоговых периодах, порядок формирования сумм
создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчётам с
бюджетом. Результатом осуществления налогового учета становится
получение налоговыми органами информации, необходимой для
осуществления проверок: юридический и фактический адрес,
налогоплательщика, данные руководителей и информация об
организационно-правовой форме организации-налогоплательщика.
Подтверждаются данные налогового учета с помощью первичных учётных
документов, налоговых регистров, расчета налоговой базы
Помимо рассмотренных выше законодательных основ налогового
учета, систематически Правительством Российской Федерации,
Министерством финансов, Министерством по налогам и сборам
осуществляется правовое регулирование налогового учета путем издания
Федеральных законов, приказов, распоряжений, разъяснительных писем и
прочих законодательных актов, значимость и необходимость которых
освящается далее.
Правовая основа учета налогов - это система источников нормативного
характера, которые должны обеспечивать эффективность в вопросах
организации и функционирования налогового учета. В России в число таких
источников кроме налогового кодекса входят: Конституция, Федеральные
конституционные законы, Федеральные законы, Постановления
правительства, акты федеральных органов исполнительной власти,
законодательство субъектов Российской Федерации, нормативные акты
местного самоуправления, а также международные договоры.