72
расчетов, так как при сдачи налоговой декларации в апреле месяце у ИП не
числиться работников и расчеты производит непосредственно
индивидуальный предприниматель, за частую срабатывает "человеческий
фактор" и при расчетах допускаются ошибки.
Приведем пример оплаты авансовых платежей по упрощенной системе
налогообложения, произведенной по поступлениям за проживание в
гостинице апарт-отеля за 2019 год.
Исходные данные: в первом квартале 2018 года в порядке
предварительной оплаты за бронирование номеров поступило 280340 рублей.
Работников у ИП Сучкова Н.В. не числилось. Сумма оплаченных страховых
взносов «за себя» в первом квартале 2018г. составила: 1460 рублей (медстрах
в квартал, годовой – 5840 рублей); 6636,25 рублей (ОПС в квартал, годовой –
26545 рублей ) в соответствии со ст. 430 пп. 2 п. 1 Налогового Кодекса.
1
Сумма авансового платежа единого налога в связи с применением
упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате за первый
квартал составит: Сумма дохода х 6% - сумма уплаченных страховых
платежей в первом квартале, то есть 280340 рублей х 6 : 100% - 1460 рублей
– 6636,25 рублей = 8724 рубля. Таким образом, до 25 апреля 2018 года ИП
Сучков Н.В. перечислил авансовый платеж в сумме 8724 рублей.
Во втором квартале ситуация в корне меняется, так как
индивидуальный предприниматель принял в свой штат работников.
Исходные данные во втором квартале таковы. В соответствии со
штатным расписанием, приняты работники по обслуживанию гостиницы.
Общий фонд заработной платы, как указано выше, составил в месяц 186000
рублей. Работники приняты с 15 мая 2018 года перед открытием сезона,
сумма начисленного фонда заработной платы за 2 квартал составила 279000
рублей, сумма начисленных и уплаченных страховых взносов в квартале
составила соответственно 84258 рублей. Доход, полученный за период май-
1
Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 (НК РФ ч.2) 5 августа 2000 года N 117-ФЗ ЧАСТЬ ВТОРАЯ
Принят Государственной Думой 19 июля 2000 года (редакция от 25.12.2018) // Законы и Кодексы – М.:
Проспект, 2019 г.
73
июнь у ИП Сучкова Н.В., исчисленный в порядке кассового метода составил
893560 рублей. Расчет налога, подлежащий уплате авансовым методом во
втором квартале будет исчисляться иначе, чем за 1 квартал. Основная
особенность связана с тем, что при наличии работников в штате ИП, сумма
налога, подлежащая уменьшению к платежу в бюджет рассчитывается только
с суммы страховых взносов работников, и может быть уменьшена не более,
чем на 50% от суммы налога, подлежащего уплате. Таким образом, ИП
Сучков Н.В. производит перерасчет суммы налога за первый квартал (так как
сумма дохода, а соответственно и налога, рассчитывается нарастающим
итогом с начала года), и авансовый платеж за второй квартал составит:
280340 рублей (1 квартал) + 893560 рублей (2 квартал ) = 1173900
рублей х 6% = 70434 рублей.
Налог, подлежащий оплате до 25 июля авансовым платежом, за 2
квартал текущего года составил: 70434 руб - 8724 руб (оплачено за 1 квартал)
- 35217 рублей (это максимальные 50% от налога, на которые можно его
уменьшить) = 26493 рублей. Данная сумма подлежит оплате за 2 квартал.
ИП Сучков Н.В. оплатил за работников страховых взносов значительно
больше - 84258 рулей, но из-за ограничения полную сумму применить к
вычету во втором квартале не смог. Но оставшаяся сумма может быть
использована для уменьшения налога в последующих кварталах. При этом,
налог уменьшить на сумму страховых взносов "за себя" ИП Сучков Н.В. уже
не может.
Аналогичным образом происходит расчет налога за третий и четвертый
кварталы. При этом, после увольнения работников в связи с истечением
срока трудового договора, неиспользованную часть страховых взносов к
уменьшению, ИП Сучков Н.В. применяет в 4 квартале.
Данная проблема существует на законодательном уровне, так как
правовое регулирование упрощенной системы налогообложения не
затрагивает вопросы налогового вычета страховых взносов при сезонной
работе организации. Однако для того, что бы расчеты по налоговым
74
перечислением не содержали ошибок ИП Сучкову Н.В. можно
порекомендовать заключить договор с специализированной службой по
сдачи бухгалтерской и налоговой отчетности, где заполнением налоговой
декларацией и расчетами единого налога подлежащего к оплате будет
заниматься квалифицированный специалист. Заключение сотрудничества с
фирмой, предоставляющей бухгалтерские услуги не сильно отразиться на
экономическом состоянии ИП, так как оплата производиться сдельно за
выполненные работы, не чаще одного раза в квартал.
Кроме данного недостатка учета в скором времени перед апарт-отелем
появится еще одна проблема, связанная с изменением в учете бланков
строгой отчетности
Министерством финансов запланировано множество изменений на
2019 год в сфере налогового учета.
Экономическая деятельность апарт-отеля, как деятельность в
туристическом бизнесе, позволяет пользоваться бланками строгой
отчетности в качестве подтверждения оплаты. Но с 2019 года в полной мере
вступит в силу Федеральный закон от 03.07.2016 года № 290-ФЗ, который
устанавливает новые правила пользования бланками строгой отчетности,
такие как:
- запрет изготовление бланков в типографии;
- реквизиты бланков должны содержать те же реквизиты, что и
кассовый чек;
- технические устройства, печатающие бланки строгой отчетности,
должны обладать теме же функциями, что и контрольно-кассовая техника.
1
Данные требования законодательства сводят разницу между бланками
строгой отчетности и кассовыми чеками к минимуму.
1
Федеральный закон "О внесении изменений в Федеральный закон "О применении контрольно-кассовой
техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных
карт" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" от 03.07.2016 N 290-ФЗ принятый
Государственной Думой 14 июня 2016 года // Законы и Кодексы – М.: Проспект, 2016 г.
75
С 1 января 2019 года в БСО придется печатать QR код, который в
зашифрованном виде несет всю информацию по проделанной операции
(оказанной услуге) и данные о бланке строгой отчетности. С лета 2019 года в
БСО расширяется информация о клиенте, купившем услуги или работы по
безналу или наличными. К расширенным данным для физических лиц
относятся ИНН покупателя.
Финансовые ведомства РФ четко контролирует реквизиты, которые в
обязательном порядке должны быть в бланках строгой отчетности.
Обязательно в документе должно содержаться: наименование (квитанция,
ваучер и пр.), номер и серия, название организации, форма налогообложения,
юридический адрес или место жительства индивидуального
предпринимателя, ИНН, наименование услуги и ее цена, вид оплаты, дата,
когда произошел расчет и был выдан документ, должность, ФИО лица,
оказавшего услугу и выдавшего данный чек, дополнительные данные,
отражающие характер предоставленной услуги.
Значимость преобразование в сфере налогового учета на
эффективность деятельности организаций можно расценивать, как с
положительной, так и отрицательной стороны.
Из минусов можно выделить необходимость дополнительных
финансовых вложений в организацию работы с контрольно-кассовой
техникой, связанной с приобретением техники и заключением договора на ее
обслуживание. Также минусом является необходимость внесения изменений
в уже проверенную временем системой работы организациям, внесение
корректировок в ее Учетную политику и план внутреннего
документооборота, касаемо порядка применения контроль-кассовой техники.
Преимуществом, которое появится в организации с приобретением
контрольно-кассовой техники, является повышение достоверности учета
продажи услуг. Несмотря на то, что усложниться процесс работы обработки
поступление денежных средств, в бухгалтерском учете снизиться количество
76
технических ошибкой и риск утери первичных документов, так как данные
будут храниться в базе данных контрольно-кассовой техники.
3.2. Влияние выбора режима налогового учета на результаты
деятельности предпринимателя
Требование к налоговому учету для индивидуального предпринимателя
зачастую значительно проще, чем к юридическим лица, но не стоит забывать,
что по своему обязательству ИП несет ответственность всем своим
имуществом. В то время как, например, ООО отвечает только согласно
своему вкладу. Поэтому что бы не остаться ни с чем, индивидуальному
предпринимателю важно грамотно подойти к выбору режима налоговой
системы.
Как отмечалось ранее, индивидуальный предприниматель может
использовать 4 системы налогообложения: общий режим, упрощенный
режим, систему налогового режима в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности, патентную систему и систему
налогообложения для сельскохозяйственных производителей.
При этом для последних трех существует конкретный перечень работ,
по критериям которых вид деятельности индивидуального предпринимателя
относят к данной системе налогообложения. Как показывает практика, если
деятельность индивидуальных предпринимателей подходит под
представленный перечень, то выбирается соответствующий режим
налогового учета (единый налог на вмененный доход для отдельных видов
деятельности и система налогообложения для сельскохозяйственных
производителей).
Наиболее часто индивидуальные предприниматели в виду сложности
общей системы налогообложения, выбирают между упрощенной системой (в
том числе между выбором объекта налогообложения внутри этой системы)
или другими спецрежимами. В теоретической части выпускной работы были
представлены особенности этих режимов, а в данном разделе представим
77
разницу влияния режимов налогообложения с помощью практических
расчетов на примере ИП Сучкова Н.В., пользуясь коэффициентом налоговой
нагрузки.
Исходные данные для расчета налоговой нагрузки рассчитаны при
составлении экономического анализа деятельности ИП. При этом в
практичекой части выпускной квалификационной работы указана налоговая
нагрузка, которую фактически несет индивидуальный предприниматель -
руководитель апарт-отеля “Старая Крепость” при применении упрощенной
системы налогообложения с объектом - “доходы”. Определен доход от
основной деятельности, который составил 5 191 762 рублей, при этом
прибыль после уплаты всех налогов получилось равной 758 446,96 рублей.
Рассмотрим налоговую нагрузку, которую имел бы бизнесемн при
выборе упрощенной системы налогообложения с объектом “доход минус
расход”. Порядок определения расходов в этом случае регламентируется
статьей 346.16 НК РФ. Перечень, приведенный в данной статье, является
обширным, туда входят все основные статьи расходов "Старой Крепости",
представленные в разделе 2.3. настоящей выпускной работы, включая даже
такие расходы, как налог на имущество, на транспорт и др.
1
Следовательно, при объекте налогообложения "доходы минус расходы"
исходными данными для исчисления налогообложения с достаточно точной
вероятностью можно принять прибыль организации. Как было указано выше,
прибыль ИП Сучкова Н.В. в 2018 году составила 758 446,96 рублей, а при
анализе налоговой нагрузки при работе на общем режиме налогообложения к
уже имеющимся расходам, необходимо добавить НДС, налог на прибыль.
Расчет налоговой нагрузки сделан достаточно приближенным, не имеет
своей целью получить точные данные, а преследует цель получения общей
вероятностной картины использования имеющихся режимов
налогообложения в целях оптимизации расходов и увеличения чистой
1
Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 (НК РФ ч.2) 5 августа 2000 года N 117-ФЗ ЧАСТЬ ВТОРАЯ
Принят Государственной Думой 19 июля 2000 года (редакция от 25.12.2018) // Законы и Кодексы – М.:
Проспект, 2019 г.
78
прибыли организации. Поэтому, дополнительными видами расходов,
связанными с применением того или иного вида в данном случае,
пренебрегаем (имеется в виду увеличение расходов, связанных с
повышением заработной платы бухгалтера ввиду необходимости ведения
бухгалтерского учета, более сложного налогового учета, увеличения
количества представляемых отчетов и пр.).
Тогда результаты расчета налоговой нагрузки Индивидуального
предпринимателя Сучкова Н.В. по разным режимам налогового учета,
примут вид, представленный в таблице 17.
Таблица 17
Расчет налоговой нагрузки ИП Сучкова Н.В.
Налоги и взносы
ОСНО
УСН 6%
УСН 15%
1. Страховые
взносы
252 774 руб.
252 774 руб.
252 774 руб.
1.1 В ПФР
184 140 руб.
184 140 руб.
184 140 руб.
1.2 В ФСС
24 273 руб.
24 273 руб.
24 273 руб.
1.3 В ФОМС
42 687 руб.
42 687 руб.
42 687 руб.
1.4 От несчастных
случаев
1 674 руб.
1 674 руб.
1 674 руб.
2. НДС 18% (с
2019г. – 20%)
243 374 руб.
-
-
2.1 НДС
начисленный
791 964 руб.
-
-
2.2 НДС к вычету
548 590 руб.
-
-
3. Налог на
прибыль 20%
134 165 руб.
-
-
3.1 Доход
5 191 762
руб.
-
-
3.2 Расход
4 520 936
руб.
-
-
4. Налог УСН
-
155 753 руб.
137 130 руб.
4.1 Доходы,
принимаемые для
целей
налогообложения
-
5 191 762 руб.
5 191 762 руб.
4.2 Налога
начислено (для УСН
6%)
-
311 506 руб.
-
4.3 Расходы,
принимаемые для
целей
налогообложения
(для УСН 15%),
страховые взносы
включены в
-
-
4 277 562 руб.
79
расходы
4.4 Вычет
страховых взносов
(для УСН 6%)
-
155 753 руб.
-
4.5 Минимальный
налог (для УСН
15%)
-
-
51 918 руб.
5. Итого к уплате
с учетом
страховых
взносов
496 148 руб.
408 527 руб.
389 904 руб.
Налоговая
нагрузка
9.56%
7.87%
7.51 %
Из таблицы 17 видно, что применение упрощенной системы
налогообложения значительно выгоднее общего режима. В случае с
упрощенной системой налогообложения при объекте “доходы” разница в
налоговой нагрузке составляет 1,69% или 87 621 рубль, при выборе
объектом налогообложения “доходы минус расходы” 2,05% или 106 244
рублей. При этом, разница налоговой нагрузки между двумя вариантами
упрощенного режима налогообложения для ИП Сучкова Н.В. незначительна,
составляет всего 0,36% или 18 623 рублей. Поэтому ключевым моментом в
выборе объекта является трудоемкость сбора первичных документов,
подтверждающих расход организации.
В первом случае, требования к оформлению документов определяются
учетной политикой самого предпринимателя, могут быть минимальными и
служат в первую очередь для управленческого учета и целям
документального расчета прибыли организации. Во втором случае,
расходные документы должны быть составлены с учетом всех требований
законодательства, проверяются налоговыми органами, являются
обязательными отчетными документами. При составлении расходных
документов с нарушениями требований налогового законодательства и
правил ведения бухгалтерского учета со стороны налоговой инспекции
возможны нежелательные для предпринимателя последствия, в первую
очередь, не принятие к зачету расходных документов и, как следствие,
доначисление к уплате налога в бюджет с уплатой пеней с даты
80
просроченной оплаты и штрафных санкций. Учитывая незначительный доход
от применения упрощенной системы налогообложения с объектом
налогообложения “доход минус расход”, считаю выбор объекта
налогообложения “доходы” при ведении бизнеса ИП Сучковым Н.В.
оправданным.
Еще один интересный и возможный вариант выбора режима
налогообложения при ведении предпринимательской деятельности в сфере
продажи гостиничных услуг - это патентная система налогообложения. Она
достаточно широко применяется малыми средствами размещения в
Краснодарском крае с 2013 года. Данный патентный режим установлен
главой 25 частью 2 НК РФ. Патент применяется к виду деятельности «Сдача
в наем собственного жилого недвижимого имущества». Он может быть
использован совместно с другими режимами налогообложения при наличии
других видов деятельности. Для получения патента индивидуальный
предприниматель Сучков Н.В. должен за 10 дней до начала сезона подать
заявление в налоговую инспекцию Темрюкского района Краснодарского
края. Срок патента колеблется от 1 месяца до 12 месяцев. Учитывая
сезонность работы, целесообразно получение патента на срок 4 месяца.
Расчет стоимости патента определяется исходя из общей площади
жилых помещений, сдаваемых внаем. После подсчета площадей, необходимо
рассчитать ПД (предельную доходность) в год от сдачи помещений, после
чего полученная величина умножается на ставку налога в 6%:
СП (год) = (400 тыс.руб.+(S-10 кв.м.)*20 тыс.руб.)*6%, где
СП (год) – стоимость патента на 1 год (12 месяцев)
400 тыс.руб. — предельный доход ИП в год, получаемый от 10 кв.м.
площади (базовая площадь)
S – сдаваемая площадь помещений в кв.м.
(S – 10 кв.м.) – сдаваемая площадь свыше 10 кв.м., каждый 1 кв.м.
доходности которой рассчитывается по ставке 20 тыс.руб. в год
6% — ставка налога (от предельной доходности на всю площадь)
81
Предельная доходность устанавливается в каждом муниципальном
образовании своя в зависимости от показателей предыдущих лет.
В вышеуказанном примере расчета стоимости патента приведены
данные предельного дохода индивидуальных предпринимателей,
применяемые в 2015 году. В целях оказания методического содействия
индивидуальным предпринимателям, в районных налоговых инспекциях
Краснодарского края рассчитана стоимость патента в зависимости от
сдаваемых площадей и представлена для ознакомления предпринимателям в
виде стоимостной таблицы. Стоимость патента по расчетным данным 2015г.
Приведенным выше при сдаче помещений площадью 600 кв.м. составила
67,5 тыс. рублей в месяц, в 2018 году стоимость патента при сдаче
помещений указанной площади (апарт-отеля “Старая Крепость”) в
Темрюкском районе Краснодарского края составляла 90 тыс. рублей. Таким
образом, при использовании патентной системы налогообложения, стоимость
налога за 4 месяца составит 90 000 х 4 мес. = 360 000 рублей.
При анализе таблицы 17 видно, что получение патента
индивидуальным предпринимателем не выгодно и ведет к уменьшению его
чистой прибыли. При этом страховые взносы, уплачиваемые во
внебюджетные фонды, подлежат уплате на общих основаниях. Кроме того,
применение спецрежима в форме патента возможно только при отсутствии
работников.
Таким образом, результаты анализа показывают, что выбор режима
налогообложения для применения при продаже гостиничных услуг апар-
отеля “Старая Крепость” выбран правильно и обоснованно.
3.3. Пути развития налогового учета индивидуального предпринимателя
Рассмотрев в предыдущем разделе влияние выбора налогового режима
на результаты деятельности индивидуального предпринимателя, нельзя не
остановится на проблемах налогового учета предпринимателя (на примере