82
апарт-отеля “Старая Крепость”) и возможных путях развития налогового
учета с целью преодоления проблем и поиска путей их решения.
Одной из серьезных проблем, которую необходимо решить на
законодательном уровне, на современном этапе, является проблема
регистрации предпринимательской деятельности индивидуального
предпринимателя по месту жительства. При этом, место фактического
ведения бизнеса не имеет значение. На примере апарт-отеля “Старая
Крепость” данная ситуация представлена следующим образом.
Индивидуальный предприниматель Сучков Н.В., индивидуальный номер
налогоплательщика 634502329507, зарегистрирован по месту жительства в г.
Жигулевске Самарской области и, как следствие, стоит на налоговом учете в
МРИ ФНС России № 15 по Самарской области. Место фактического
осуществления предпринимательской деятельности: Краснодарский край,
Темрюкский район, пос. Кучугуры. На учете в налоговой инспекции
Темрюкского района Краснодарского края не состоит. В соответствии с этим
вполне обоснованно возникает вопрос: какая налоговая инспекция вправе
проверить деятельность предпринимателя. В статье 87 Налогового Кодекса
РФ указано, что налоговые проверки могут быть выездными и
камеральными. Камеральная проверка является документальной проверкой
по месту нахождения налогового органа.
Она осуществляется на основе налоговых деклараций, которые
представляет налогоплательщик по месту регистрации (ст. 88 НК РФ). Таким
образом, ее проводит та инспекция, в которую индивидуальный
предприниматель представляет декларации. В нашем случае - межрайонная
инспекция по Самарской области. Выездная налоговая проверка в
соответствии с положениями п.2 статьи 89 Налогового Кодекса проводится
инспекцией, в которой предприниматель зарегистрирован по месту
жительства следовательно, также межрайонной инспекцией по Самарской
области. Из вышесказанного следует, что во время предпринимательской
деятельности в Краснодарском крае, попасть под контроль правильности
83
исчисления и уплаты налогов, достоверности и полноты ведения налогового
учета у предпринимателей, зарегистрированных в другом регионе,
значительно ниже, чем у бизнесменов, постоянно проживающих на
территории края. Данные положения законодательства, с одной стороны,
усложняют контроль за “честным” ведением бизнеса со стороны налоговых
органов, с другой стороны, способствуют злоупотреблениям со стороны
недобросовестных предпринимателей.
Учитывая большой процент наличного денежного обращения в
продаже гостиничных услуг малыми средствами размещения, наличие
достаточно большого числа коротких периодов сдачи внаем комнат для
временного пребывания граждан, сложность организации контроля со
стороны налоговых органов из-за пробела в законодательстве, связанного с
отсутствием регистрации индивидуального предпринимателя по месту
ведения предпринимательской деятельности, появляется возможность
существования значительных злоупотреблений в области уплаты налогов.
Необходимо отметить, что у налоговых органов есть способы
взаимодействия между собой, в том числе путем передачи части полномочий,
организации совместных проверок, в том числе встречных проверок,
представление сведений об объектах налогообложения и пр. Поэтому тот
факт, что налогоплательщик, зарегистрированный в одном налоговом органе,
фактически осуществляет предпринимательскую деятельность на
территории, подведомственной другой инспекции, не исключает его
полностью, однако значительно осложняет, а зачастую из-за потери
большого количества времени для организации совместной работы и
сотрудничества, делает нецелесообразным. Книги доходов и расходов
предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения
по мере выезда гостей из объекта размещения могут переписываться, таким
образом, значительные суммы остаются без налогообложения. В этой связи
представляется необходимым установление на законодательном уровне
обязанности индивидуального предпринимателя регистрации в налоговом
84
органе по месту ведения предпринимательской деятельности для
возможности осуществления оперативного контроля налоговыми органами
предпринимательской деятельности.
Еще одной проблемой, до недавнего времени в отношении которой
существовал огромный законодательный пробел, является проблема
классификации средств размещения. В отношении крупных гостевых
комплексов особых проблем не существует. И земельный участок, и здание
узаконено на государственном уровне в Росреестре, как земли и объекты,
предназначенные для временного размещения граждан. Совершенно другая
ситуация складывается с малыми средствами размещения. Большинство из
них располагаются на земельном участке, предназначенном для
индивидуального жилищного строительства или ведения личного подсобного
хозяйства. На этом же участке в отдельно стоящем здании или даже в одном
здании ведется деятельность по временному размещению отдыхающих.
Одновременно с этим, в этих же помещениях проживают сами хозяева
объекта размещения. Владельцы зарегистрированы в здании по месту
постоянного пребывания. И вопрос уплаты налогов с предпринимательской
деятельности встает как никогда остро. В соответствии со статьей 30
Жилищного Кодекса Российской Федерации все граждане РФ имеют право
сдавать в наем (или передавать в аренду) жилые помещения, находящиеся в
их собственности.
1
Таким образом, жилые комнаты в жилом доме могут
сдаваться в аренду. При этом, сдача внаем жилых помещений
регламентируется дополнительно главой 35 Гражданского Кодекса РФ, в
соответствии с которой расписан порядок предоставления жилых помещений
в аренду (арендодателям арендатору).
В указанных правовых актах законодательством не установлена
обязанность собственника зарегистрироваться в качестве индивидуального
предпринимателя. Единственным требованием в этом случае, является
1
"Жилищный кодекс Российской Федерации" от 29.12.2004 N 188-ФЗ (ред. от 29.05.2019) (ред. от
09.06.2019) // Законы и Кодексы – М.: Проспект, 2019 г.
85
требование, установленное Налоговым Кодексом, статьей 223, об
обязанности подачи декларации о доходах за отчетный год до 30 апреля,
следующего за отчетным года. В этой связи возникает огромная,
беспрецедентная возможность ухода от оплаты налога за ведение по сути
своей предпринимательской деятельности.
Оборот денежных средств при сдаче в аренду жилых помещений при
размещении отдыхающих посредством услуг малых средств размещения
составляют огромный пласт в теневой экономике Краснодарского края и
Российской Федерации в целом. Обязанность заключения краткосрочных
договоров сроком до 1 года у собственников жилых помещений отсутствует,
обязанность регистрации договоров в налоговых органах, заключаемых на
срок до 1 года также отсутствует, применение каких-либо бланков строгой
отчетности или контрольно-кассовой техники законодательно также не
установлено. Таким образом, на законодательном уровне разрешено по сути
ведение предпринимательской деятельности в области сдачи в
краткосрочную аренду жилых помещений без какого-либо контроля и учета
со стороны государственных органов.
Возможность подачи налоговой декларации с налогообложением в 13%
от полученного дохода спустя почти год после осуществления
предпринимательской деятельности влечет к огромному количеству
злоупотреблений в части уменьшения или искажения сумм дохода,
фактически полученного от сдачи в аренду имущества. При этом, каких-либо
юридических оснований для проведения проверки у налоговых органов по
своей сути нет. Недобросовестным налогоплательщикам достаточно на
момент прихода выездной налоговой проверки показать наличие договоров,
составленных в соответствии с Положениями Гражданского Кодекса РФ,
которые впоследствии не включаются в годовую налоговую декларацию.
Федеральным Законом № 132-ФЗ от 24 ноября 1996г. “О туристической
деятельности в Российской Федерации” дано достаточно размытое понятие
86
классификации “гостиница” и “гостиничные услуги”.
1
Из общего прочтения
норм закона следует, что под “гостиницей” понимается сдача помещений для
временного пребывания граждан с обязательным предоставлением
дополнительных услуг, таких, как предоставление услуг прачки, уборки,
питания и прочих. Таким образом, до недавнего времени и данный закон не
классифицировал сдачу в аренду жилых помещений малыми средствами
размещения, как оказание гостиничных услуг и не относил к
предпринимательской деятельности.
В настоящее время со стороны Правительства РФ, Министерства
финансов РФ, Министерства налогов и сборов РФ данная проблема
рассмотрена, подключены другие министерства и ведомства на самом
высоком уровне. Изменениями, внесенными 5 февраля, 18 апреля, 4 июня
2018 года в Федеральный Закон № 132-ФЗ от 24 ноября 1996г. “О
туристической деятельности в Российской Федерации”, сделаны попытки
вывести данный сектор экономики из “теневой области”. Новой редакцией
установлена классификация средств размещения, обязанность получения
классификации всеми средствами, предназначенными для временного
пребывания граждан. Введены дополнительные понятия, которые никак не
трактовались ранее на законодательном уровне, такие как, определение
“апарт-отеля”, “квартирного отеля”, “хостела” и прочие. В данные
определения попали все средства размещения, включая сдачу помещений в
жилых домах на участках ИЖС. Закон вступает в действие поэтапно.
2
Для гостиниц (иных средств размещения ) с номерным фондом более
50 номеров - с 1 июля 2019 года, с номерным фондом от 15 до 50 номеров - с
1 января 2020 года, для остальных - с 1 июля 2021 года. При этом, к
предпринимательской деятельности теперь отнесена сдача в аренду
помещений, количеством более двух. Следующим этапом наведения порядка
1
Федеральным Законом № 132-ФЗ от 24 ноября 1996г. “О туристической деятельности в Российской
Федерации” (ред. от 05.06.2003) // Российская газета. – 2003. – 25 октября.
2
Федеральным Законом № 132-ФЗ от 24 ноября 1996г. “О туристической деятельности в Российской
Федерации” (ред. от 04.06.2018) // Российская газета. – 2018. – 25 октября.
87
в области сдачи внаем помещений для временного пребывания стал Закон о
запрещении размещения хостелов в многоквартирных жилых домах. С 1
октября 2019 года использование жилого помещения в многоквартирном
доме для оказания гостиничных услуг будет исключено. Данный
Федеральный закон подписан Президентом РФ Владимиром Путиным, с
текстом документа можно ознакомиться на Официальном интернет-портале
правовой информации (№ опубликования 0001201904150032). Это
Федеральный закон от 15 апреля 2019 г. № 59-ФЗ "О внесении изменений в
статью 17 Жилищного кодекса Российской Федерации".
Государственная дума со второй попытки приняла закон с поправками
в Жилищный кодекс РФ о запрете на размещение хостелов в
многоквартирных жилых домах, который был одобрен депутатами в третьем,
окончательном, чтении 6 марта текущего года. Сроки вступления в силу
настоящего закона пересматривались несколько раз. В начале в ответ
Госдума назвала 1 июля 2019 года, после чего сенаторы выдвинули новый
вариант - 1 октября 2019 года, дав возможность владельцам хостелов
отработать Высокий сезон 2019 года на прежних основаниях.
Соседство хостелов, а также мини-гостиниц, расположенных в
многоквартирных домах, доставляет множество неудобств жильцам
многоквартирного дома, так как условия для спокойной жизни по соседству
с таким заведением очень сомнительны.
Неудобства доставляет жильцам то, что в такие мини-гостиницы
выходит и заходит множество гостей. Зачастую постояльцы курят на
лестничных площадках и у подъездов; гости зачастую шумят, встает и
проблема с вывозом многочисленного мусора.
Однако, принятие вышеназванных законов вызвало большой
общественный резонанс в среде отельеров, так как ставит под угрозу само
ведение бизнеса по временному размещению гостей субъектами малого
(микро) бизнеса. По всей стране прокатились массовые протесты отельеров,
которые, к сожалению, не были услышаны представителями власти. В одном
88
только Краснодарском крае в каждом поселении по инициативе
общественных организаций предпринимателей были организованы протесты
владельцев малых средств размещения. К сожалению, представители власти
муниципальных районов и городов заняли бескомпромиссную позицию, а в
преддверии диалога на собраниях предпринимателей заранее предупредили
возможных активистов о записи всех выступающих в план налоговых и
административных проверок текущего года, что привело к подавлению
активности выступлений. Вместе с тем, данный подход, на мой взгляд,
является ошибочным и влечет к ухудшению положений малого и микро-
бизнеса в данной сфере. С одной стороны, данные законодательные акты
решают проблему собираемости налогов и призваны вывести из тени доходы
предпринимателей, а в отношении с хостелами - улучшить положение
жильцов многоквартирного дома. С другой стороны, данные законопроекты,
очень значительно ухудшают положение отельеров, вплоть до
невозможности продолжения ведения бизнеса и его закрытия.
Какова же проблема, которую поднимают представители микро-
бизнеса?
С 1 октября 2019 года начнет действовать поправка в статью 17
Жилищного кодекса РФ, запрещающая предоставлять гостиничные услуги в
жилых помещениях. То есть, кажется, что конкретно хостелов этот запрет не
касается. Но все подобные заведения с этой даты должны будут получить
нежилой статус. Что это означает для владельцев помещений?
Теперь помещение, в котором расположена мини-гостиница или
хостел, должно быть переведено владельцем в нежилое. К таким
помещениям в многоквартирных или индивидуальных жилых домах
(переведенных в нежилую застройку) законодательство предъявляет строгие
требования. Во-первых, необходим перевод земельного участка в иную
категорию пользования, что влечет к дополнительным затратам и
увеличению налоговой нагрузки. Кадастровая стоимость земельного участка.
Предназначенного для коммерческого использования значительно выше, чем
89
жилого, как следствие возрастает стоимость земельного налога. Во-вторых,
следует перевод жилого помещения (или части жилого помещения) в
нежилое.
При этом налогообложение аналогично земельному участку
значительно возрастает. Кроме того, требования санитарной, а, самое
главное, пожарной безопасности, для нежилых помещений значительно
строже. Владельцу будет необходимо помещение оснастить дополнительным
оборудованием, системой звукоизоляции номеров, средствами
противопожарной безопасности, сигнализацией, сейфами, средствами для
уборки и санитарной очистки номеров. Кроме того, вступают в действие
строительные нормы и правила в целях обеспечения противопожарной
безопасности, установленные для нежилых зданий. Это требования по
наличию дополнительных выходов, определенной высоты ступеней,
ограничений применяемых для отделки материалов. Учитывая, что здания и
сооружения, предоставляемые в аренду были построены в соответствии с
требованиями, предъявляемыми к жилым помещениям, перестройка и
реконструкция многих из них не представляется возможным в следствие
отсутствия даже не денежных средств, а технической возможности.
В соответствии с действующим законодательством, перевод квартиры в
многоквартирном доме в нежилое помещение допускается только в случаях,
если она расположена на первом этаже указанного дома или выше первого
этажа, но помещения, расположенные непосредственно под квартирой,
переводимой в нежилое помещение, не являются жилыми. Кроме того,
должен быть отдельный вход.
Если эти условия не будут соблюдены, то малым средствам
размещения не разрешат продолжить работу.
Учитывая небольшую рентабельность продажи гостиничных услуг
(порядка 15-20%), выполнение данных законодательных актов
представляется сложным, зачастую невозможным, что может повлечь за
собой противоположный планируемому эффект - дополнительный уход “в
90
тень” предпринимателей в сфере продажи гостиничных услуг, повышение
коррупционной составляющей при их осуществлении, ухудшение положения
малого бизнеса в данной области вплоть до его уничтожения.
Пилотный вариант данной законодательной инициативы был
реализован в городах-курортах Геленджик и Анапа в период с 2017 по 2018
годы. Результаты можно увидеть уже в текущем году: огромное количество
“замороженных объектов незавершенного строительства”, многочисленные
судебные решения по закрытию малых средств размещения и, как следствие,
массовые объявления о продаже мини-гостиниц и хостелов, в первую
очередь, объектов незавершенного строительства на последних этапах,
падение рыночной стоимости объектов размещения. Данное обстоятельство
не способствует ни развитию туризма в РФ в целом, ни развитию малого
предпринимательства, увеличивает долю монополий и крупного бизнеса в
данном сегменте экономики, уменьшает конкуренцию и, как следствие, ведет
к повышению стоимости туристических услуг для конечного потребителя.
С моей точки зрения, представляется целесообразным на
законодательном уровне ввести обязанность любого гражданина, сдающего в
аренду жилые помещения, зарегистрироваться в качестве индивидуального
предпринимателя и дополнительно установить “льготные” требования в
области строительных норм и правил для зданий и помещений, введенных в
эксплуатацию до вступления в силу настоящих законодательных актов.
Вступление же в силу “закона о хостелах” перенести на более длительный
срок для обеспечения возможности владельцам помещений проведения
реконструкции и продажи квартир с минимальной потерей вложенных в
организацию предпринимательской деятельности средств на этажах, выше
первого.
Данная мера способствовала бы уменьшению расходной части
владельцев малых средств размещения, а также оперативному реагированию
потенциальных отельеров, в настоящий момент заканчивающих
строительство средств размещения для их переустройства и введения в
91
эксплуатацию в соответствии с новыми требованиями законодательства,
введение “налоговых каникул” в течение 5 лет в части повышения
земельного налога и налога на имущество или разработка фиксированных
налоговых ставок по земельному налогу и налогу на имущества для малых
средств размещения по аналогии с расчетом налогов при ЕНВД или
патентной системе.