12
В части3 статьи 75 Конституции установлено, что налоговая система,
взыскиваемых в бюджет налогов, и общие принципы налогообложения и
налоговых сборов определяются федеральным законом. В статье 57
Конституции говорится, что законы, определяющие новые налоги или
ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.
1
Федеральные конституционные законы хранят небольшое количество
норм, относящихся к учету налогов. В пример можно привести Статью 36
Федерального конституционного закона от 17.12.1997 года № 2-ФКЗ «О
Правительстве Российской Федерации», которая предусматривает, что
Правительство РФ дает письменное заключение на проекты законов о
внедрении или об отмене налогов и об освобождении от их уплаты.
Федеральные законы.
2
Центральное место по степени влияния на
общественные отношения в сфере налогов занимает Налоговый кодекс ч.1и
ч2, а также Федеральный закон от 21.11.1996г № 129-ФЗ «О бухгалтерском
учете»
3
, Закон РФ от 21.03.1991 г № 943-1 «О налоговых органах Российской
Федерации». Федеральные законы действуют на всей территории Российской
Федерации и обязательны к применению при любой организационно-
правовой форме ведения бизнеса.
4
Постановления Правительства конкретизируют правила реализации
учета налогов, выраженные в Налоговом кодексе и других федеральных
законах. Примером является Постановлением Правительства РФ от
26.12.2011 № 1137, где утверждаются обновленные формы и нормы ведения
счетов-фактур, корректировочных счетов-фактур, книги покупок, книги
продаж и журнала учета данных документов
5
. В Актах федеральных органов
1
Конституция Российской Федерации: принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г. (с
последующими изм.) // Российская газета. – 1993. – 25 декабря.
2
Федеральный конституционный закон от 17.12.1997 N 2-ФКЗ (ред. от 28.12.2016) "О Правительстве
Российской Федерации"// Собрание законодательства Российской Федерации. – 2016. - № 227.
3
Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) // Законы и
кодексы. – История законов по бухгалтерскому учету – М: Эксмо - 2015.
4
Закон РФ "О налоговых органах Российской Федерации" от 21.03.1991 N 943-1 (ред. от 27.12.2018) //
Собрание законодательства Российской Федерации. – 2018. - № 127.
5
Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (ред. от 19.01.2019) "О формах и правилах
заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость"//
Законы и кодексы. – Законы по налоговому учету – М: Эксмо - 2019.
13
закреплен порядок составления и сдачи отчетности во время ведения
налогового учета, в том числе они посвящены разъяснениям и ответам на
вопросы. Примером можно считать Приказ Министерства финансов от
31.12.2008 № 154н «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов
организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих
упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов
индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему
налогообложения на основе патента, и Порядков их заполнения»
1
, а также
Письмо Министерства Финансов от 01.08.2007 г. № 03-03-06/1/531,
действующие в части, которая не противоречит актам, принятым позднее,
Рекомендации МНС РФ «Система налогового учета, рекомендованная для
исчисления прибыли соответствующего нормам Налогового кодекса»,
впервые подробно описавшие порядок и процедуры налогового учета при
определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
2
Акты субъектов Российской Федерации включают в себя нормативно-
правовые документы, в которых отражается правовое регулирование
региональных налогов, например, налог на имущество организаций, а также
установление допустимых льгот. В соответствии со ст. 284 НК РФ ставка
налога на прибыль организаций, который подлежит зачислению в бюджеты
регионов, законами субъектов может быть уменьшена для некоторых
категорий налогоплательщиков. Так, например, налогообложение имущества
гостиничного бизнеса в регионе размещения объекта исследования апарт-
отеля «Старая Крепость» определяется Законом Краснодарского края от
26.11.2003 № 620-КЗ (в последней редакции) «О налоге на имущество
организаций» (орган, уполномоченный на разработку основных направлений
1
Приказ Минфина РФ от 31.12.2008 N 154н "Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов
организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения,
Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему
налогообложения на основе патента, и Порядков их заполнения" (ред. от от 25.06.2012) // Собрание
законодательства Российской Федерации. – 2012. - № 11.
2
Письмо Министерства Финансов от 01.08.2007 г. № 03-03-06/1/531// Российская газета. - 2007. - № 14.
14
бюджетной и налоговой политики Краснодарского края, – министерство
финансов Краснодарского края).
1
Нормативные акты местного самоуправления определяют положения,
которые касаются местных налогов, таких как ставки налога на имущество
физических лиц, земельного налога. В рассматриваемом в настоящей
выпускной работе объекте исследования ставки земельного налога
определяются Решением от 21 ноября 2014 года № 20 Совета Фонталовского
сельского поселения Темрюкского района (Краснодарский край) в редакции
от 11.02.2015г. № 46 «Об установлении земельного налога на территории
Фонталовского сельского поселения Темрюкского района».
2
Важно отметить, что правовое регулирование налогового учета
индивидуальных предпринимателей имеет ряд своих особенностей и
напрямую зависит от выбранной системы налогового учета (общей или
одной из специальных). Налоговым Кодексом РФ предусмотрены следующие
системы ведения налогового учета индивидуальными предпринимателями:
- общий режим налогообложения;
- система налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) ЕСХН;
- упрощенная система налогообложения (УСН);
- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности (ЕНВД) – отменяется с первого января
2021 года;
- патентная система налогообложения – ПСН.
Отдельных законов о деятельности индивидуальных предпринимателей
в России не принималось, поэтому деятельность в рамках выбранных систем
налогообложения регулируется имеющимися общими законами, в которых
1
Закон Краснодарского края от 26 ноября 2003 года N 620-КЗ «О налоге на имущество организаций» (с
изменениями на 5 апреля 2019 года) // Кубанские новости. – 2019 г. - №23
2
Решением от 21 ноября 2014 года № 20 Совета Фонталовского сельского поселения Темрюкского района
(Краснодарский край) «Об установлении земельного налога на территории Фонталовского сельского
поселения Темрюкского района» (в редакции от 11.02.2015г.). // Кубанские новости. – 2015 г. - № 46
15
частным образом выделены требования к ведению налогового учета
индивидуальными предпринимателями.
1.2. Особенности учета и отчетности индивидуального предпринимателя
Основным Законом России, Конституцией РФ частями 1 статья 8 и
статья 34 закреплен принцип свободы экономической деятельности. Любая
предпринимательская деятельность является экономической деятельностью,
значит, и свободу предпринимательства следует рассматривать, как
разновидность свободы экономической деятельности. Таким образом,
конституционные положения о данной деятельности распространяются и на
предпринимательские отношения.
Конституцией РФ свобода предпринимательства относится к правам и
свободам гражданина и человека (глава 2). Это означает принадлежность
данного права каждому человеку России. Данное право согласно
Конституции РФ считается субъективным правом гражданина.
1
В соответствии с положениями Гражданского Кодекса Российской
Федерации «Предпринимательская деятельность – самостоятельная,
осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на
систематическое получение, прибыли от пользования имуществом, продажи
товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами,
зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке».
2
Таким образом, Гражданский кодекс выделяет следующие признаки
предпринимательства: это осуществление деятельности, целью которой
является извлечение прибыли. При этом, собственник имущества может
свободно им распоряжаться на свое усмотрение, извлекая доход из
имеющегося у него имущества. Однако, возникает вопрос: какая прибыль
1
Конституция Российской Федерации: принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г. (с
последующими изм.) // Российская газета. – 1993. – 25 декабря.
2
Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) 30 ноября 1994 года № 51-ФЗ, принят Государственной
Думой 21.10.1994 года (Редакция от 03.08.2018) // Собрание законодательства Российской Федерации. –
2018. - № 27
16
относится к полученной от предпринимательства, а какая в рамках дохода
физического лица. Законодательно (Гражданским кодексом РФ) определено,
что объектом реализации является пользование имуществом, продажа
товаров, выполнение работ или оказание услуг. Действительно, по общему
правилу предприниматели получают прибыль от реализации товаров и услуг.
Однако, договоры займа, выполнение НИР, опытно-конструкторских работ,
подряда, перевозки, банковского вклада, транспортной экспедиции,
банковского счета, хранения, комиссии, поручения, доверительного
управления имуществом и некоторые другие с элементом прибыли
гражданин, зарегистрированный предпринимателем, получать не вправе.
Но в современных реалиях многие физические лица производят мелкие
работы от случая к случаю по договорам подряда за определенную
договорную плату. В силу некоторого законодательного вакуума в данном
вопросе налоговые инспекции не имеют точной позиции, почему на практике
предъявляют разные требования к «арендодателям» имущества о
государственной регистрации и людям, зарегистрированным в качестве
предпринимателей, несмотря на то, что по признакам предпринимательства,
указанных в статье 2 ГК РФ, деятельность их часто совпадает.
Продолжая рассматривать понятие предпринимательской
деятельности, определенное законодательно, выделяется обязательность
систематичности её осуществления. Существуют два подхода к
определению систематичности. Лингвистический, исходя из которого
«систематический – постоянно повторяющийся, непрекращающийся», и
законодательный, например, применительно к трудовому праву в Трудовом
Кодексе под систематическим нарушением дисциплины (трудовой),
понимается событие, за которое хотя бы раз применялось взыскание (то есть
в понятие «Систематичность» согласно п. 3 ст. 33 ТК РФ укладывается факт
нарушения, произошедший дважды)
1
. Из этого вытекает разночтение
1
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 27.12.2018) Принят
Государственной Думой 21 декабря 2001 года // Законы и Кодексы – М.: Проспект, 2019 г.
17
толкований признака систематичности и последствий, вытекающих из этого
у граждан и государственных органов. Определенные сложности возникают
при определении ведения предпринимательской деятельности субъектов,
скрывающих ее, при выявлении предпринимательской деятельности
которых, применяются ссылки на отсутствие цели предпринимательства, и не
систематический, а разовый, случайный, эпизодический характер
деятельности. Органы же, осуществляющие государственное регулирование
деятельности, ставят собственника (не предпринимателя) в худшее
положение, чем лиц, зарегистрированных в официальном порядке.
Еще одним признак предпринимательской деятельности, указанным в
понятии Гражданского кодекса РФ – это ее осуществление на свой риск, то
есть взятие на себя полной имущественной ответственности.
1
Этот риск
означает принятие предпринимателем, как собственником имущества, не
только всех возможных неблагоприятных последствий, но и специфичных
предпринимательских рисков в обязательственных отношениях.
Ответственность предпринимателя является очень высокой, на него
возлагаются все неблагоприятные последствия, возникшие не только по его
вине, но и в иные, кроме возникших вследствие событий непреодолимой
силы. Однако, законодательно точно не разъясняется ни содержание понятия
риска, как и то, для чего понадобилось связывать представление о
предпринимательстве непременно с риском.
Понятие риска рассматривает в своих работах Арустамов Э. А. Он
считает, что риск – понятие неоднозначное, отражаемые им общественные
отношения внутренне противоречивы.
2
Иногда в научной литературе риск
интерпретируется слишком односторонне, только как «возможный
отрицательный результат деятельности». Несомненно, что усилия
предпринимателя направлены на будущий спрос, который может быть
1
Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) 30 ноября 1994 года № 51-ФЗ, принят Государственной
Думой 21.10.1994 года (Редакция от 03.08.2018) // Собрание законодательства Российской Федерации. –
2018. - № 27.
2
Арустамов Э. А. Основы бизнеса: Учебное пособие. – М.: Дашков и К,2019.
18
гарантирован не всегда в условиях рыночных отношений.
Предпринимательская деятельность объективно сопряжена с некоторой
неустойчивостью и неопределенностью, возможностью отсутствия
востребованности своей деятельности, что означает неизбежность риска, не
востребовательность результатов, а также наличие угрозу потери времени,
прибыли, ресурсов и, как следствие, вероятность банкротства. Но это лишь
одна из граней предпринимательства. Рискуют, между тем, по другому
поводу, надеясь на удачный исход организованной деятельности, на
получение высокой маржинальности бизнеса в сравнении с другими
предпринимателями в том же сегменте бизнеса.
И последний признак предпринимательской деятельности,
обозначенный в ст. 2 ГК - это осуществление ее лицами,
зарегистрированными предпринимателем «в установленном законом
порядке».
1
То есть законодатель предусматривает обязанность граждан и
юридических лиц регистрировать свою деятельность.
Данная выпускная квалификационная работа посвящена рассмотрению
деятельности физических лиц, зарегистрированных в качестве
индивидуального предпринимателя. Поэтому, не затрагивая аспекты
характеристики юридического лица и порядка регистрации юридических
лиц, остановимся на рассмотрении понятия индивидуального
предпринимателя и порядка регистрации лица в качестве индивидуального
предпринимателя.
Понятие индивидуального предпринимателя определено статьей 23 ГК
РФ, в которой отражена специфика правового статуса граждан,
занимающихся предпринимательской деятельностью без образования
юридического лица (ст. 1, 2 ГК). Гражданин, выступающий в гражданском
обороте от своего собственного лица и отвечающий по своим
обязательствам, долгам от предпринимательской деятельности всем
1
Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) 30 ноября 1994 года № 51-ФЗ, принят Государственной
Думой 21.10.1994 года (Редакция от 03.08.2018) // Собрание законодательства Российской Федерации. –
2018. - № 27.
19
имеющимся в его собственности имуществом, именуется индивидуальным
предпринимателем (ст. 24 ГК).
Любой гражданин, зарегистрированный в качестве индивидуального
предпринимателя, обладает такими признаками, как самостоятельность и
инициатива. Данные признаки определяют свободу выбора деятельности, так
как “генезис свободы творчества исходит из многогранных слагаемых
социальной свободы личности, а также включает в себя возможность выбора
творческой профессии или сферы деятельности».
В соответствии с п. 3 ст. 23 ГК РФ правила Гражданского кодекса
применимы к предпринимательской деятельности всех граждан,
осуществляемой без образования юридического лица, при этом данные
правила регулируют деятельность также и юридических лиц, которые
относятся к коммерческим организациям.
Особенностью индивидуальной предпринимательской деятельности
является и то, что при ее осуществлении существенное значение
приобретают не только правовые, но и деловые, репутационные, морально-
этические институты, требующие применения основополагающих идей
правового и иного, в том числе социального, содержания.
Как было указано выше, условием осуществления
предпринимательской индивидуальной деятельности является легитимность,
то есть государственное подтверждение законности вхождения субъекта
предпринимательства в хозяйственный оборот. Юридически для обозначения
данной процедуры употребление понятия легитимации главным образом
связано с государственной регистрацией индивидуальных
предпринимателей, а также получением лицензий на отдельные виды
деятельности.
Для начала предпринимательской деятельности, любому гражданину
необходимо произвести следующие действия:
1) обратиться с заявлением в органы ИМНС России (регистрация
деятельности), в настоящее время данная регистрация возможна через сеть
20
МФЦ по месту жительства (постоянной регистрации) индивидуального
предпринимателя;
2) получить уведомление о прохождении государственной регистрации,
в котором указывается, что гражданин зарегистрирован индивидуальным
предпринимателем;
3) получить лицензию (при необходимости, если данный вид
деятельности требует получение лицензии) на установленный
законодательством вид деятельности;
4) зарегистрироваться в страховых (внебюджетных фондах) для уплаты
установленных законом взносов (при условии, если будет привлекаться
наемный труд);
5) открыть специальные или расчетные банковские счета.
Государственная регистрация индивидуальных предпринимателей –
это акт уполномоченного федерального органа исполнительной власти,
осуществляемый посредством внесения в государственный реестр сведений о
приобретении физическими лицами статуса индивидуального
предпринимателя, прекращении физическими лицами деятельности в
качестве индивидуальных предпринимателей, иных сведений об
индивидуальных предпринимателях.
Государственная регистрация ставит своей целью осуществление
контроля государством ведения субъектом предпринимательства
хозяйственной деятельности, постановка на учет в целях налогообложения,
преследует наличие статистического учета для дальнейшего осуществления
мер по регулированию экономики региона, страны в целом, предоставлением
всем заинтересованным лицам информации о зарегистрированных субъектах
предпринимательства в целях предотвращения злоупотреблений в данной
сфере деятельности и облегчения ведения бизнеса для всех участников
гражданского оборота.
С 1 января 2004 г. налоговые органы занимаются регистрацией ИП, в
том числе с 25 октября 2005 года и посредством использования
21
административного ресурса Многофункциональных Центров (первый создан
в республике Мордовия). Таким образом реализовалась одна из главных
задач Правительства РФ – уменьшение административных барьеров, которые
препятствуют развитию предпринимательства, и дополнительная задача -
оптимизация расходов на государственное управление из федерального
бюджета.
Очень важным моментом в регистрации индивидуального
предпринимательства является то, что данная регистрация осуществляется по
месту жительства гражданина. При этом, место фактического осуществления
(ведения) бизнеса не имеет значение. Как данный аспект влияет на
результаты ведения бизнеса, в настоящей работе будет исследовано в
последующих главах.
Необходимо отметить, что непредставление, несвоевременное или
недостоверное представление сведений, для включения в госреестр,
заявители несут административную ответственность по законам Российской
Федерации. Кроме того, регистрирующий орган вправе обратиться в суд с
требованием о прекращении деятельности физического лица в качестве
индивидуального предпринимателя в принудительном порядке в случае
неоднократных либо грубых нарушений им законов или иных нормативных
правовых актов, регулирующих отношения, возникающие в связи с
государственной регистрацией индивидуальных предпринимателей.
Регистрация налоговыми органами осуществляется в срок менее пяти
рабочих дней от даты представления документов в ФНС. Не допускается
госрегистрация физического лица индивидуальным предпринимателем, если
не истек год с момента принятия судебного решения о несостоятельности
(банкротстве) данного гражданина. Предусмотрена законодательством и
возможность отказа гражданам в регистрации. Такое решение принимается
ФНС и должно включать основания отказа, при этом ссылка на конкретные
нарушения и обстоятельства обязательна. Законодательством предусмотрена