22
и возможность обжалования в судебном порядке отказа в государственной
регистрации.
Все случаи прекращения физическим лицом предпринимательской
деятельности условно можно подразделить на добровольные
(самостоятельное принятие решения о прекращении какого-либо вида
деятельности); принудительные (по судебным решениям) и в связи со
смертью индивидуального предпринимателя. В данных случаях основаниями
для прекращения деятельности являются соответствующие данным видам
законодательно установленные документы. Юридический статус
прекращение деятельности принимает с момента получения органами
регистрации по месту жительства всех надлежащим образом оформленных
документов. Новая запись в ЕГРИП вносится регистрирующим органом в
срок менее пяти рабочих дней. По прекращении деятельности гражданину
следует закрыть и специальные, расчетные и иные счета в банках, произвести
сверку расчетов с налоговой инспекцией, страховыми фондами.
Регистрационные дела прекративших деятельность индивидуальных
предпринимателей, хранятся в налоговых органах 15 лет отдельно
от регистрационных дел, действующих на текущую дату, индивидуальных
предпринимателей.
По истечении предельных сроков хранения документы и сведения,
содержащиеся в госреестрах, на основании результатов проведения
экспертной оценки их ценности, передаются на временное или постоянное
(75 лет) хранение в государственные архивы.
В настоящей выпускной работе неоднократно указывалось, что
индивидуальным предпринимателем может быть как гражданин Российской
Федерации, так и при определенных условиях, иностранный гражданин. В
любом случае, употреблялось понятие «гражданин». С формальной стороны
юридическое определение гражданина установлено законом от 31.05.2002 г.
«О гражданстве Российской Федерации».
23
Итак, гражданами РФ (а в рассматриваемой нами работе в контексте
«индивидуальным предпринимателем») являются:
а) лица, имеющие гражданство Российской Федерации на день
вступления в силу указанного Федерального закона (т.е. на 01.07.2002 г.);
б) лица, которые приобрели гражданство Российской Федерации в
соответствии с этим Федеральным законом.
1
Статусы иностранного гражданина и лица без гражданства (апатридов)
в настоящей работе не рассматриваются, так как объектом изучения
выпускной работы является лицо, обладающее статусом гражданина
Российской Федерации.
Продолжая рассматривать понятие «индивидуальный
предприниматель», необходимо отметить еще один важный признак,
которым должно обладать лицо, жалеющее получить статус ИП. Это
правоспособность гражданина. Данная категория означает способность
человека иметь гражданские права, а также нести гражданские обязанности
(гражданская правоспособность). Данное право и обязанность признается в
равной мере за всеми гражданами. Правоспособность возникает с момента
рождения гражданина и прекращается с его смертью.
2
Индивидуальный предприниматель может работать самостоятельно, но
может и выступать работодателем. В это случае он несет дополнительные
обязанности по заключению, изменению и расторжению трудовых
договоров, производит оплату труда наемных работников, распределяет
трудовые функции, организует рабочее место сотруднику, контролирует ход
выполнения работ, создает условия, отвечающие требованиям охраны труда,
принимает на себя обязанности налогового агента, плательщика страховых
взносов в государственные фонды, несет иные обязанности, как
1
Федеральный закон "О гражданстве Российской Федерации" от 31.05.2002 N 62-ФЗ (ред. от 27.12.2018) //
Законы РФ – М.: Проспект, 2018 г.
2
Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) 30 ноября 1994 года № 51-ФЗ, принят Государственной
Думой 21.10.1994 года (Редакция от 03.08.2018) // Собрание законодательства Российской Федерации. –
2018. - № 27.
24
работодатель, предусмотренные Гражданским и Трудовым Кодексами РФ, а
также прочими местными, региональными и федеральными законами.
Крайне важно отметить, что в целях выполнения некоторых
конкретных объемов работ индивидуальный предприниматель вправе
воспользоваться привлеченными силами и заключать гражданско-правовые,
а не трудовые договоры (договоры подряда, поручения, возмездного
оказания услуг авторские и агентские договоры), выполнение обязательств
по которым не влечет обязанности предпринимателя выступать в роли
работодателя, а следовательно, не влечет исполнения положений,
предусмотренных трудовым законодательством, а также влечет иную
систему налогообложения заключенных на основании статей Гражданского
кодекса договоров. Это обстоятельство отмечено в моей работе, как важное в
связи с тем, что в рамках гражданско-правовых отношений заключается
большое количество договоров в рассматриваемом объекте исследования
Апарт-отеле «Старая Крепость».
Отдельно хочется немного остановиться на проблемах валютного
статуса индивидуального предпринимателя. Данная необходимость
обусловлена наличием в рассматриваемом объекте Апарт-отель «Старая
Крепость» среди гостей, приезжающих для временного пребывания,
иностранных граждан, в том числе, как граждан государств-членов
Евразийского содружества, так и граждан из Европейских стран, в частности
из Германии.
Основой валютного законодательства Российской Федерации
выступает Федеральный закон от 10 декабря 2003 года №173-ФЗ «О
валютном регулировании и валютном контроле» (далее Закон). Несмотря на
его действие в настоящее время, в законе до сих пор не нашли решения
некоторые проблемы, возникающие на практике. Одна из них -
неопределенность правового положения индивидуального предпринимателя
в целях валютного регулирования.
Возникающие проблемы можно выделить в три аспекта:
25
1) Отнесение к категории «нерезидент» или «резидент»
индивидуального предпринимателя;
2) Практическое регулирование отношений в рамках указанного
закона с участием, как физических, так и юридических лиц;
3) Право индивидуального предпринимателя на наличные расчеты
в иностранном государстве в местной валюте.
Обратимся к первому аспекту. При буквальном прочтении подпункта
«ж» пункта 7 статьи 1 Закона можно заключить, что для целей применения
валютного законодательства все индивидуальные предприниматели являются
нерезидентами, так как нет прямого указания отнесения их к списку
«резидентов». Такой подход обязывает принимать расчеты в рублях между
индивидуальными предпринимателями, прошедшими регистрацию в
Российской Федерации, как валютную операцию между двумя
нерезидентами. В соответствии с Законом проведение таких расчетов
возможно исключительно с использованием банковских счетов, открытых в
порядке, изложенном статьей 13 вышеуказанного Закона. Но это привело бы
к необоснованному ущемлению прав индивидуальных предпринимателей.
1
В
соответствии с действующим законодательством, даже юридическим лицам,
разрешено производить расчеты в рублях наличными на сумму, не
превышающую 100 000 рублей по одной сделке.
Такая трактовка также входит в логическое противоречие с подп. «в»
п. 6 «б» п. 7 ч. 1 ст. 1 Закона, предусматривающими, что критерием
отнесения юридического лиц к категории «резидент» или «нерезидент»
является законодательство (Российской Федерации либо иностранного
государства), по которому создано то или иное юридическое лицо. Таким
образом, физические лица и индивидуальные предприниматели будут
относиться к одним классификационным группам для целей применения
валютного законодательства («резидент» или «нерезидент»), что исключит
1
Федеральный закон "О валютном регулировании и валютном контроле" от 10.12.2003 N 173-ФЗ (ред. от
25.12.2018) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2018. - № 104.
26
возможность «перехода» из одной группы в другую (изменения валютного
статуса) путем государственной регистрации в качестве индивидуального
предпринимателя (прекращения государственной регистрации)
Рассматривая второй и третий аспекты о применении норм Закона,
регулирующих отношения, в которых участвуют физические или
юридические лица, необходимо отметить сложности применения Закона в
отношении индивидуальных предпринимателей даже в судебно-арбитражной
практике, чаще всего, которая идет по пути распространения норм и
правового режима юрлиц в отношении физлиц. Примером могут выступить
два похожих дела, рассмотренных Федеральным арбитражным судом Волго-
Вятского округа.
Сущность обоих дел такова. Индивидуальные предприниматели за
наличный расчет приобрели у немецкой фирмы товары. Расчет произведен в
Германии, и подтвержден товарными и кассовыми чеками. Усмотрев в
действиях индивидуальных предпринимателей, нарушение части второй
статьи 14 Закона №173-ФЗ, которая устанавливает обязанность проведения
расчетов по валютным операциям производить юридическими лицами-
резидентами в обязательном порядке с использованием банковских счетов в
специальных банках, орган валютного контроля установил
предпринимателям ответственность (признаки состава административного
правонарушения предусмотрены частью первой статьи 15.25 КоАП РФ) в
виде штрафа в размере соответствующих сумм незаконных валютных
операций.
Данное постановление было обжаловано индивидуальными
предпринимателями в арбитражном суде. Суд первой арбитражной и второй
апелляционной инстанций приняли сторону предпринимателей и вынесли
решение о признании постановления, вынесенного органом валютного
контроля, незаконным.
При принятии решения суды исходили из содержания понятия
«индивидуальный предприниматель», которое в первую очередь совпадает с
27
понятием не «юридическое», «физическое» лицо. Усиливает правовую
позицию также и ссылка на часть шестую статьи 4 Закона, в соответствии с
которой неустранимые сомнения, неясности и противоречия актов
законодательства, в том числе и валютного, Российской Федерации должны
толковаться в пользу физических лиц, как нерезидентов, так и резидентов.
Поэтому аналогия закона должна быть использована в направлении,
улучшающем положение индивидуального предпринимателя по сравнению с
тем, в котором он мог бы оказаться при применении норм, касающихся
правового регулирования юридических лиц.
Приведенные выше материалы арбитражных дел показывают, что при
применении положений Закона №173-ФЗ правовой статус индивидуального
предпринимателя следует принимать равным статусу физического лица,
исключение составляют случаи прямого исключения, установленные в
Законе, как например, положения статьи 21, которые обязывают производить
продажу части валютной выручки, полученной резидентами в отношении,
как индивидуальных предпринимателей, так и юридических лиц.
Резюмируя вышесказанное, можно выделить основной признак,
связанный с личностью индивидуального предпринимателя - гражданина.
Гражданин в качестве индивидуального предпринимателя всегда выступает
непосредственно, то есть объективно, от своего имени, лично, при этом не
создает для ведения выбранного вида предпринимательства юридического
лица, и осуществляет эту деятельность самостоятельно, как собственным
трудом, так и с привлечением третьих лиц.
1.3. Специальные налоговые режимы, применяемые ИП
Современное российское налоговое законодательство создает и
продолжает совершенствовать условия, при которых предприниматели могли
бы развивать свой бизнес в наиболее выгодных и комфортных условиях.
Например, налогообложение индивидуальных предпринимателей не
предусматривает определенной ставки или определенного для всех налога.
28
Каждый бизнесмен вправе решать, какой системой налогообложения он
может воспользоваться, и такой выбор в существующем законодательстве
есть. В текущем 2019 году действует пять налоговых режимов, которые
кардинально отличаются один от другого.
Выбор режима налогообложения – серьезный шаг, от которого во
многом зависят результаты бизнеса. В соответствии с выбранным режимом
необходимо будет платить налоги далеко не единожды. Ставка, база, период
уплаты, сроки уплаты, а также порядок расчета на каждом режиме разный. В
случае ошибки с выбором нужного режима, достичь вершин успеха в бизнесе
уже будет невозможно.
Обозначим указанные выше пять режимов, которые действуют в
настоящее время и подходят для индивидуальных предпринимателей:
ОСНО — общая система налогообложения;
ЕСХН — единый сельскохозяйственный налог;
УСН — упрощенная система налогообложения;
ПСН — патентная система налогообложения;
ЕНВД — единый налог на вмененный доход.
Все виды налогового режима можно условно разделить на две
категории (рисунок 1): общий режим налогообложения (ОСНО) и
специальные режимы.
Рисунок 1 - Виды налоговых режимов
Для индивидуального предпринимателя ОСНО — это самый сложный
для применения налоговый режим, в первую очередь, в техническом смысле.
29
Он достаточно сложен, и предприниматель, решивший его применять,
должен обладать, как минимум, бухгалтерскими знаниями или иметь в штате
сотрудника – специалиста по бухгалтерскому учету, чтобы справиться с
документацией, которую необходимо вести ежедневно и с составлением
отчетных документов. Приведем их перечень с указанием периодичности
представления (таблица 1):
Таблица 1
Перечень отчетных документов
Наименование документа
Срок сдачи и периодичность
Декларация по НДС
За каждый квартал/25 числа
Декларация 3-НДФЛ
1 раз в год/30 апреля
Декларация 4-НДФЛ
1 раз, когда фирма получит самую
первую прибыль/в пятидневный срок
КУДИР
По просьбе налоговой
Но и это еще не все. Дополнительно в отчетность при ОСНО
включаются:
Учетная книга покупок/продаж, предназначенная для расчета
НДС;
Кадровая книга;
Отчетность по страховым взносам;
Отчетность, предусмотренная органами госкомстата, за персонал.
Кроме этого, достаточно велик и список налогов при общей системе
налогообложения. В него входят все платежи, которые предусмотрены
налоговым законодательством (таблица 2) для налогоплательщиков:
Таблица 2
Перечень налогов при ОСНО
Налог
Ставка
База
НДФЛ
13%
Весь доход
НДС
0-18%
Стоимость
продукции/услуги
Налог на имущество
2,2%
Средняя стоимость
имущества за год
Земельный
0,3 — 1,5%
Кадастровая стоимость
участка
Страховые взносы за
себя
22% в счет пенсионного
страхования и 5,1% в
счет медицинского
Действующий МРОТ
30
Но и это еще не полный перечень налогов ОСНО. В зависимости от
выбранного типа работ и особенностей ведения бизнеса, предприниматель
может быть обязан уплачивать следующие налоги:
акцизы;
водный;
за пользование биоресурсами;
за добычу ископаемых;
страховые взносы, уплачиваемые за работников с ФОТ;
транспортный.
Несмотря на сложность применения и достаточное множество минусов,
ОСНО назвать невыгодным нельзя. У данного режима есть положительные
стороны. Это режим по умолчанию. То есть на него можно попасть не только
по собственному желанию, но и «слететь» с другого режима. Это происходит
из-за ограничений, вводимых при использовании спецрежимов. Например, на
ПСН нельзя иметь штат более 15 человек, если превысили норму —
возвращение на ОСНО, так как этот режим не имеет ограничений, дает
возможность пополнять штат на необходимое вам число сотрудников,
получать любую сумму прибыли.
Еще одна причина, из-за которой многие ИП могут выбрать именно
этот вид налогообложения — уплата НДС. Это происходит потому, что
организации – плательщики НДС выбирают для сотрудничества фирмы,
уплачивающие этот налог. Получая счет-фактуру с выделенным НДС они
имеют возможность уменьшить свой налог, поэтому им невыгодно вести
дела с ИП на УСН.
Учитывая сложность ведения ОСНО, большая субъектов малого
бизнеса, к которому относятся и ИП, выбирают упрощенный режим
налогообложения, при этом нет необходимости выплачивать НДС,
имущественный налог, НДФЛ. При выборе данного режима налоговая
нагрузка сводится к одному налогу:
6% УСН (доходы);
31
5-15% УСН (доходы - расходы).
Российское законодательство достаточно демократично по отношению
к малому бизнесу и позволяет налогоплательщику самостоятельный выбор
базы для обложения налогом. При ограниченных расходах, идеальным будет
выбрать первый вариант. А при больших затратах (к примеру, от 60% и более
от прибыли), лучше выбрать систему УСНО (доход – расход), поскольку
применяя последнюю ИП может отнять от дохода все свои расходы. При
этом перечень расходов предусмотрен статьей 346.16 НК РФ.
Индивидуальные предприниматели на упрощенном режиме
налогообложения производят оплату налога ежегодно, при этом
ежеквартально производятся авансовые платежи. Дополнительным плюсом
является то, что на упрощенке 6% (доходы) сумму авансовых платежей и
итоговый налог можно уменьшать на сумму страховых взносов. При этом
зачет страховых взносов, как уплата налога по упрощенной системе
налогообложения принимается кассовым методом.
Работодатели и ИП, работающие без привлечения наемной силы, по-
разному уменьшают налог:
Работодатели могут учитывать страховые взносы, как за себя, так
и за работников, но при этом налог не может быть уменьшен более, чем
вдвое;
ИП-одиночки уменьшают сумму налога на сумму всех взносов,
уплаченных за себя вплоть до нуля.
При выборе УСН (доход – расход) взносы также учитывать можно
путем внесения их в графу затрат.
Перейти на УСН могут не все. Установлен лимит для перехода на
УСН. В 2019 году он составляет 112,5 млн. рублей годового оборота. Если
выбран режим сразу при регистрации ИП, то следует написать в ИФНС
заявление № 26.2-1 не позднее тридцати дней со дня получения
свидетельства о регистрации ИП. Если перейти, то до 31 декабря текущего