62
мини-диваны и т.д. общая стоимость который 1 000 000 рублей. Согласно
закона амортизационные отчисления на землю не устанавливаются.
1
Так как гостиница начала свою работу в 2014 году, остаточная
стоимость для зданий снизилась на 3 700 000 рублей.
Следующую группу расходов составляют коммунальные платежи,
представленные в таблице 11.
Таблица 11
Коммунальные расходы
Направление расхода
Июнь-сентябрь,
рублей в м-ц
Январь-май; октябрь-
декабрь, рублей в м-ц
Свет
75 000
1500
Газ
15 000
15000
Вода
3 000
-
Вывоз мусора
18 000
1500
Интернет
13 500
240
Телевидение
-
-
Итого:
124 500
18 240
В таблице приведены усредненные показатели фактического расхода за
месяц по итогам 2018 года на основании данных журнала операций № 4
"Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Разница между летними и
зимними месяцами составляет 85,304%, так как в зимние месяцы здания
гостиницы не эксплуатируются.
Годовой расход за коммунальные платежи в среднем составляет:
(124 500 х 4 мес.) + (18240 х 8 мес.) = 498 000 рублей + 145 920 рублей
= 643 920 рублей.
Помимо коммунальных расходов, организация оплачивает налоги,
установленные Налоговым Кодексом РФ на имущество, находящееся в
собственности ИП Сучкова Н.В. и используемое им для ведения бизнеса.
Данную группу расходов составляют следующие налоги:
1) Транспортный налог. Он относится к региональным налогам и
ставку по нем устанавливает соответствующий субъект Федерации. Согласно
действующей таблице ставок по транспортному налогу Краснодарского края
1
Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (ред. от 28.04.2018) "О Классификации основных
средств, включаемых в амортизационные группы" // Собрание законодательства Российской Федерации. –
2018. - № 14.
63
легковые автомобили с мощностью от 100 до 150 л.с. облагаются налогом по
ставке 25 рублей за 1 л.с. На балансе гостиницы числится мини-вен с
мощностью 136 л.с. Соответственно транспортный налог по нему составляет
3400 рублей.
2) Налог на имущество. Данный налог также является
региональным и устанавливается субъектом Федерации. Для
рассматриваемого в настоящей выпускной работе объекта апарт-отель
"Старая Крепость» ставка налога, установленная в Краснодарском крае,
составляет 2,2%. В соответствии с статьей 378.2 НК РФ организации,
применяющие УСН, платят налог на имущество не со всего имущества, а с
определенных видов, имеющих кадастровую стоимость.
1
Здания гостиницы относятся к нежилым помещениям, назначение,
разрешенное использование или наименование которых в соответствии со
сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре
недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации)
объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых
объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо
которые фактически используются для размещения офисов, торговых
объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
2
Размер ставок налога на имущество для физических лиц
устанавливается правовыми актами органов местного самоуправления
городских округов, городских и сельских поселений, на территории которых
расположены объекты.
Для индивидуальных предпринимателей сумма налога на имущество
исходя из налоговой ставки рассчитывает Межрайонная инспекция ФНС и
устанавливает 0,5% в 2018 году для организаций, применяющих специальные
налоговые режимы, предусмотренные гл. 26.2 и 26.3 НК РФ, при условии,
1
Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 (НК РФ ч.2) 5 августа 2000 года N 117-ФЗ ЧАСТЬ ВТОРАЯ
Принят Государственной Думой 19 июля 2000 года (редакция от 25.12.2018) // Законы и Кодексы – М.:
Проспект, 2019 г.
2
Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. -
М.: ЮНИТИ, 2012.- 471 с.
64
что объект недвижимости, являющийся объектом налогообложения, по
состоянию на 1 января 2017 г. находился в собственности организации,
применяющей специальный налоговый режим.
В 2018 году налог на имущество рассчитывался исходя из кадастровой
оценки зданий и составил: 11 300 000 х 0,5 % = 56 00 рублей.
11 300 000 рублей х 0,5% = 56 000 рублей.
3) Земельный налог. Данный налог является местным налогом, ставки
налога определяются местной администрацией, в данном случае решениями
Фонталовского поселения и утверждаются администрацией Темрюкского
района Краснодарского края. Для ИП применяющих УСН, сумму
земельного налога рассчитывает ИФНС согласно Решение городской Думы
Краснодара от 24 ноября 2005 г. N 3 п. 2, в отношении земельных участков,
предназначенных для размещения гостиниц 1,0.
1
Земельный налог составит: 11 300 000 х 1% = 113 000 рублей.
Земельный налог рассчитывается исходя из установленной
кадастровой стоимости земли и в 2018 году составил: 1 100 000 рублей х 1%
= 11 000 рублей.
4) Расходы на капитальные вложения. Капитальный ремонт здания и
помещений в исследуемом году составил по данным бухгалтерского учета
ИП Сучкова Н.В. - 215300 рублей
5) Капитальные вложения в приобретение основных средств по
данным оборотных ведомостей бухгалтерского учета составили– 90100
рублей (приобретены для замены телевизоры, шкафы, стулья и пр.)
Общий расход на содержание имущества, уплату земельного налога и
капитальные вложения составил 372 400 рублей.
Помимо этого, гостиница оплачивает услуги, оказанные сторонними
организациями и прочие расходы, данные приведены в таблице 12 и 13.
Таблица 12
Стоимость услуг предоставляемых гостинице
1
Решение городской Думы Краснодара от 24.11.2005 N 3 п.2 "Об установлении земельного 5а на
территории муниципального образования город Краснодар" // Кубанские новости. – 2005 г. - №16
65
Наименование
Стоимость за
единицу
Кол-во,
месяцев
Общая
стоимость
рублей
Обслуживание пожарной
сигнализации
5500 руб./мес.
12 мес.
66 000
Обслуживание
видеонаблюдения
1000 руб./мес.
5 мес.
5 000
Эквайринг (аренда на 5
месяцев)
2% от выручки
-
259 588
Банковское обслуживание
расчетного счета
1500 руб./мес.
12
18 000
Техническое обслуживание
онлайн кассы
1250 руб./мес.
12 мес.
15 000
Обслуживание бухгалтерских
программ
500 руб./мес.
12 мес.
6 000
Дезинфекция, дератизации
500 руб./мес.
12 мес.
6 000
Обслуживание трансформатора
1000 руб./мес.
12 мес.
12 000
Итого
387 588
Таблица 13
Стоимость прочих расходов
Наименование
Стоимость, рублей
Текущий ремонт оборудования
5000
Текущий ремонт помещений
200 000
Текущий ремонт автомобиля
40 000
Заправка картриджей
5 000
Рекламные расходы
54 000
Итого
304 000
Данные в таблице приведены на основании данных журнала операций
№ 4 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
На последней группе расходов, которую оплатил в 2018 году по
гостиничной деятельности предприниматель, остановимся несколько
подробнее. В организации применяется упрощённая система
налогообложения для объекта налогообложения «доходы». Налог в связи с
применением системой налогообложения 6 % от суммы дохода. Как уже
отмечалось в разделе 2.1. настоящей главы, уплата данного налога
производится авансовыми платежами с учетом льгот, предоставляемых
Налоговым Кодексом России в части уменьшения сумм налога на сумму
перечисленных страховых взносов. О том, как рассчитываются авансовые
платежи, в настоящей работе уже рассматривалось, поэтому, остановимся на
годовом расчете единого налога, уплачиваемого в связи с применением
66
упрощенной системы налогообложения, который подлежит уплате по итогам
года.
Опираясь на фактические данные бухгалтерского и налогового учета
(таблица 14, таблица 16), сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по
итогам налогового периода - 2018 года составляет:
5 191 762 рублей х 6% = 311 506 рублей
В соответствии с установленными законодательно льготами, сумма
налога за год уменьшается на сумму перечисления страховых взносов за
работников, но не более 50% суммы налога, т.е. не более 155753 рублей.
Сумма страховых взносов, оплаченная за работников, составила 252 774
рубля, т.е. более допустимой, поэтому к уменьшению принимается сумма,
равная максимальной. Таким образом, налог, подлежащий оплате и
перечислению в бюджет за 2018 год, составил: 311 506 руб - 155 753 руб =
155 753 рублей.
Таблица 14
Поступление дохода от продажи услуг за 2018 год
Наименование
1 квартал
2 квартал
3 квартал
4 квартал
Сумма
полученного
дохода
280340 руб
893560 руб
2897462 руб
1120400 руб
ВСЕГО год:
5191762 рублей
Помимо данного налога индивидуальный предприниматель заплатил
страховые взносы "за себя" в пенсионный и медицинский фонды,
установленные фиксированным платежам, в 2018 году составляет – 26545
рублей + 48 917,62 рублей (1 % от суммы превышающего 300 000 рублей) =
75 462,62 рублей.
Страховой взнос в фонд медицинского страхования (фиксированный
платеж) – 5 840 рублей (2018 год).
Исходя из всего вышесказанного можно провести анализ результатов
деятельности ИП Сучкова Н.В. и его бизнеса по продаже гостиничных услуг
в 2018 году.
67
Для этого представим основные затраты гостиничного бизнеса в виде
диаграммы (рисунок 2).
25%
11%
17%
14%
8%
9%
7%
9%
Расходы апарт-отеля "Старая Крепость"
ЗП сотрудников
Материалы
Амортизация
Коммунальные
платежи
Содержание
имущества
Услуги
Рисунок 2 - Анализ расходов апарт-отеля «Старая Крепость»
Общая сумма затрат составляет 4433315,04 из них наибольшая часть в
размере 25% приходится на заработную плату сотрудников, 17% на
амортизационные отчисления и 14% на коммунальные платежи. Самый
маленький расход в размере 304 000 рублей или 7% от общих расходов
приходится на прочие расходы.
Для качественного анализа результатов деятельности необходимо
помимо реальных продаж, рассчитать возможные результаты продажи услуг.
Для этого необходимо знать общее количество номерного фонда
1
, как
отмечалось ранее в гостинице 25 номеров на 84 койко- места, распределение
количества номеров по категориям приведено в таблице 15. На основании
данных приложения 2, можно рассчитать доход отеля от полной реализации
номерного фонда. Данные расчета представлены в таблице 15:
Таблица 15
Расчет дохода от полной загрузки номерного фонда
Категория
Кол-во
25 мая
11
20
25
1
1
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие / 7-е изд. - Мн.: Новое знание, 2011.-
704 с
68
номера/
Показатель
расчета
номеров
,
шт
- 10
июня,
рубле
й
июня -
20
июня,
рубле
й
июня -
25
августа
,
рублей
августа -
1
сентября
, рублей
сентября
- 25
сентября
, рублей
2-х местный
«Стандарт»
2
2200
2800
3600
2400
2000
3-х местный
«Стандарт»
6
8400
10200
13200
9600
7800
3-х местный
«Улучшенный
»
4
6400
7600
9600
7200
5600
4-х местный
«Стандарт»
2
3600
4400
5200
4000
3000
4-х местный
«Семейный»
3
5400
6600
7800
6000
4500
4-х местный
«Улучшенный
»
2
4000
4800
5600
4400
3200
4-х местный
«Полулюкс» 1
этаж
2
4400
5000
5800
4600
3400
4- х местный
«Полулюкс» 2
этаж
2
4600
5200
6000
4800
3600
3-х местный
«Люкс»
2
4000
4800
5600
4400
3200
Сумма
25
43000
51400
62400
47400
36300
Среднее
значение
-
1680
2010
2455
1855
1430
Количество
дней
-
16
9
66
8
24
Выручка при
полной
наполняемост
и
-
688000
462600
4118400
379200
871200
ИТОГО
-
6 519 400
На основании данных загрузки номерного фонда можно рассчитать
реальную выручку от продажи гостиничных услуг. Расчет представлен в
таблице 16.
Таблица 16
Расчет выручки от продаж гостиничных услуг
Показатель
25
мая -
10
июня
11 июня -
20 июня
20 июня -
25 августа
25 августа
- 1
сентября
1 сентября
- 25
сентября
Выручка при
полной
наполняемос
ти
688 00
0
рублей
462 600
рублей
4118 400
рублей
379200
рублей
871 200
рублей
% загрузки
55%
69%
92%
78%
47%
69
по данным
2018 года
Расчет
выручки
(сумма х %
загрузки х
кол-во дней)
378 40
0
рублей
319194рубл
ей
3788928рубл
ей
295776рубл
ей
409464рубл
ей
Итого
5 191762
Из таблиц 15 и 16 можно увидеть разницу между выручкой от продажи
всего номерного фонда и фактической выручкой от продажи услуг.
Фактическая выручка составляет 5 191 762 рублей, выручка от полной
загрузки номеров 6 519 400 рублей. Разница между данными показателями
1 327 638 рублей. То есть номерной фонд гостиницы реализовывается только
на 79,6%.
Рассчитав годовые расходы и доходы, можно узнать прибыль апарт-
отеля за 2019 год с учетом амортизационных отчислений:
5 191 762 рублей – 4 433 315,04 рублей = 758446,96 рублей.
Данная прибыль составляет всего 14 % от общей суммы выручки, что
является очень маленьким показателям для организации с годовым оборотом
более 5 000 000 рублей. Соответственно можно сделать вывод, что цель
организации – получение прибыли выполняется не в полном объеме и
организации необходимо пересмотреть свою управленческую политику,
чтобы увеличить данный показатель.
Для того чтобы повысить эффективность продаж гостиничных услуг
апарт-отелю необходимо разработать комплексную стратегию развития
организации, маркетинговую политику, направленную на распространение
своей продукции широким массам населения с использованием сети
Интернет; перейти на использование систематизированных систем
бронирования, таких как Booking.com, Ozur.Travel и др. Помимо этого,
организация должна включить в программу развития мероприятия,
направленность которых должна идти на увеличение спектра
дополнительных услуг. Многие экономические деятели, изучая специфику
гостиничного бизнеса, приходят к единому выводу, что гостиничный бизнес
70
развивается, когда удельный вес продажи дополнительных услуг не менее
10% от удельного веса от основной деятельности.
1
В апарт-отеле доля
выручки, приходящаяся на дополнительные услуги, составляет всего 3%.
1
Бердников А. А. Анализ прибыли и рентабельности организации: теоретический аспект // Молодой
ученый. — 2013. — №2. — С. 111-113. — URL https://moluch.ru/archive/49/6286/
71
ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
НАЛОГОВОГО УЧЕТА ИНДИВИДУАЛЬНОГО
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ
3.1. Проблемы применения режимов налогового учета индивидуальным
предпринимателем (на примере апарт-отеля "Старая Крепость")
В ходе ознакомления с системой налогового учета ИП Сучкова Н.В.,
было выявлено, что данная система работает эффективно, показатели
хозяйственного учета и налоговой отчетности не содержат значительных
ошибок. Налоговый учет организован в соответствии с разработанной
организацией Учетной политики, он ведется на основании первичных
учетных документов и согласно графика внутреннего документационного
оборота. Контроль за этим осуществляет непосредственный руководитель
организации.
Режимом налогового учета индивидуального предпринимателя
является упрощенная система налогообложения. Данная система имеет ряд
преимуществ перед другими такие как: простота введения, малое количество
обязательной отчетной документации (за исключением книги учета доходов
и расходов и налоговой декларации), возможность уменьшение налоговой
ставки на суммы страховых взносов.
Однако, не смотря на множества положительных сторон данного
режима налогообложения, в системе налогового учета ИП Сукчова Н.В. есть
и отрицательные стороны, один из которых непосредственно вытекает из
перечисленных плюсов упрощенной системы, а именно уменьшение
налоговой ставки на суммы страховых взносов.
Как уже отмечалось ранее, организация осуществляет сезонную работу,
прием сотрудников приходится на 2 квартал с заключением срочных
договоров с мая по сентябрь. При этом уменьшение единого налога
происходит уже не с отчислений страховых взносов самого индивидуального
предпринимателя, а со взносов работников. Что позволяет значительно
уменьшить налоговую ставку по единому налогу, но усложняет процесс