42
учетной политики. Согласно Приказа об учетной политике ООО «Лоад-
транс», бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме с
использованием специализированной сетевой бухгалтерской программы и
компьютерной техники «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0).
На основании данных учёта ООО «Лоад-транс» формируется
финансовая отчетность.
Главная задача финансовой отчетности - удовлетворение потребностей
широкого круга пользователей в финансовой информации, которая
необходима для принятия экономических решений. Для осуществления этой
задачи в финансовую отчетность включаются данные об активах,
обязательствах, собственном капитале, доходах и расходах (включая прибыли
и убытки), движении денежных средств.
При составлении внешней отчетности в ООО «Лоад-транс»
руководствуются такими нормативными документами:
Федеральный закон N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете";
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации;
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
(ПБУ 1/08);
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организаций» (ПБУ 4/99);
Приказ Минфина России от 2.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской
отчетности организаций» (ред. от 06.03.2018);
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкция по его применению, которые
утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (ред. от
08.11.2010), и отдельные рекомендации и указания, которые регламентируют
порядок составления бухгалтерской отчетности, утверждаемые Минфином
России.
43
ООО «Лоад-транс» составляет следующие виды финансовой
отчетности :
бухгалтерский баланс, отчёт о финансовых результатах, отчёт об
изменениях капитала, отчёт о движении денежных средств, приложения к
бухгалтерскому балансу.
Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности в ООО «Лоад-
транс» в обязательном порядке проводится инвентаризация.
В процессе инвентаризации проверяется:
наличие и состояние имущества (основные средства, наличные
денежные средства);
фактическое количество материалов, сырья, товаров посредством
взвешивания и (или) пересчета;
правильность сумм отраженной на счетах бухгалтерского учета
дебиторской и кредиторской задолженности, финансовых вложений и прочих
активов и обязательств;
наличие документов, которые подтверждают имущественные права (к
примеру, права на объекты нематериальных активов), правильность учета
расходов будущих периодов и т. д.
Финансовая отчетность составляется вследствие подсчета,
группировки и специальной обработки данных текущего бухгалтерского
учета. Формирование отчетности – завершающая стадия бухгалтерского учета
в ООО «Лоад-транс».
Последовательность формирования финансовой отчетности можно
представить в виде 11 этапов, которые охватывают все работы по
формированию финансовой отчетности в ООО «Лоад-транс» (рис. 5).
Процесс проведения инвентаризации в ООО «Лоад-транс» может быть
представлен как комплекс этапов (рис. 6).
К функциям инвентаризационной комиссии относится: выявление
количественных и качественных характеристик объектов инвентаризации,
причин отклонений от заданных нормативных, плановых, учетных данных, в
44
соответствии с которыми может функционировать объект инвентаризации, и
их нормативно-правовое регулирование.
Документ о составе комиссии (приказ, постановление или
распоряжение) должен быть зарегистрирован в книге контроля над
выполнением приказов о проведении инвентаризаций.
Рисунок 5. Порядок формирования финансовой отчетности в ООО
«Лоад-транс»
В приказе прописывают дату проведения инвентаризации, адрес ООО
«Лоад-транс», время, выделенное на проведение инвентаризации (как
правило, 1–2 дня), определяют членов инвентаризационной комиссии и ее
председателя, а также указываются все сотрудники ООО «Лоад-транс»,
участвующие в инвентаризации, указывают сроки ее проведения, виды
инвентаризируемых активов и обязательств.
45
Рисунок 6. Процесс проведения инвентаризации в ООО «Лоад-
транс»
Источниками информации послужили Приказ об Учетной политики
ООО «Лоад-транс», Приложения к Учетной политике (см. табл. 18).
Таблица 18
Результаты изучения Приказа об Учетной политике
ООО «Лоад-транс» относительно учёта финансовых результатов
1 этап -
Подготов
ительный
2 этап -
Основно
й
3 этап -
Аналитическ
ий
4 этап -
Заключите
льный
Элемент учётной политики
Возможные варианты
Отражено
Примечания
Учет себестоимости
оказанных услуг
- по фактической себестоимости
- по плановой себестоимости
+
Без использования счета
40 "Выпуск продукции"
Метод определения
выручки от оказания услуг
- по моменту оплаты (кассовый
метод)
- по моменту отгрузки (метод
начисления)
+
Формирование и
отражение выручки от
оказания услуг на счетах
бухгалтерского учета
Доходы от обычных видов
деятельности отражаются по кре-
диту счета 90 «Продажи»
+
Учет и отражение прочих
доходов и расходов и
результатов от прочих
операций
Операционные и прочие расходы
определяются согласно ПБУ 10
«Расходы организации» и
отражаются по дебету счета 91
«Прочие доходы и расходы», а
прочие доходы – по кредиту счета
91
+
Формирование
коммерческих и
управленческих расходов
в Отчете о финансовых
результатах
- формирует отдельными статьями
- не формирует отдельными
статьями
+
сумма косвенных рас-
ходов на оказание услуг
отчетного периода, в
полном объеме относится
к расходам текущего
отчетного года
Способ списания расходов
будущих периодов
планомерное списание расходов в
течение года, к которому они
относятся
списание расходов
пропорционально объему
оказанных услуг, выполненных
работ
+
Отражение и учет
«отложенных налоговых
активов», «отложенных
налоговых обязательств» и
«постоянных налоговых
активов»
Ведется в соответствии с ПБУ
18/02
-
Не отражено в Учетной
политике
46
Обнаруженные при инвентаризации расхождения между фактическим
наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах
бухгалтерского учета. Проанализирован учет финансово-хозяйственных
операций в отношении учета и определения финансового результата. Целью
является установление соответствия информации, отраженной в Учетной
политике, законодательству Российской Федерации в области формирования
и отражения финансового результата.
Установлено соответствие информации, отраженной в Учетной
политике ООО «Лоад-транс», действующему законодательству относительно
правильности формирования и отражения финансового результата.
Оказание перевозочных услуг, осуществляется на транспортных
средствах ООО «Лоад-транс», и в данном случае выступает отдельным видом
деятельности специализированной транспортной компании. Формирование
себестоимости перевозок в данном случае не является составной частью
процесса продажи, поэтому осуществляется на счетах производства:
1) счет 20, на котором генерируются расходы, напрямую связанные с
перевозочным процессом;
2) счет 26, на котором бухгалтером объединяются управленческие
затраты компании.
В учете специализированного логистического предприятия
транспортные услуги сопровождаются проводками (табл. 19).
Таблица 19
Проводки предприятия, оказывающего транспортные услуги
Хозяйственная операция
Дебет
Кредит
Выручка от оказания услуги, реализации
товаров
62
90/1
НДС
90/3
68
Затраты, связанные с выполнением доставки:
- прямые
20
02, 05, 10, 60, 68, 69, 70, 71, 76
- косвенные
26
02, 05, 10, 60, 68, 69, 70, 71, 76
Списание затрат
90/2
20, 26
47
Оказание транспортных услуг оформляется договором, где указывается
стоимость перевозки, а также могут присутствовать дополнительные услуги,
входящие в компетенцию экспедитора или предусматривается привлечение
сторонних исполнителей (погрузка/разгрузка).
Учет формирования финансовых результатов деятельности ООО «Лоад-
транс» осуществляется в соответствии с Положениям «Доходы организации»
(ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), суть которых отвечает
Международным стандартам финансовой отчетности.
По дебету счета 90 отражается себестоимость предоставленных
транспортных услуг. По кредиту счета 90 отражается выручка от реализации.
Учет реализации транспортных услуг на счете 90 проводится в разрезе
утвержденных к нему субсчетов. По завершении каждого месяца исчисленный
результат по реализации продукции (работ, услуг) списывают с субсчета 9
«Прибыль (убыток) от продаж» счета 90 на счет 99 «Прибыли и убытки». По
завершении отчетного года суммы по субсчетам, открытым к счету 90,
внутренними записями списывают на субсчет 9.
Проведен анализ особенностей отражения в учете хозяйственной
операций по перевозке груза и его экспедированию. Иак, например, в августе
2018 года ООО «Лоад-транс» по договору с АО «Корона» перевозило
материальные ценности на общую стоимость 550 тыс. рублей. Стоимость
услуги по перевозке груза составила 118 тыс. руб. с учетом НДС. В общую
сумму услуг включена перевозка и экспедиционное сопровождения груза,
себестоимость которых составила 56 тыс. руб.
В бухгалтерском учете ООО «Лоад-транс» при осуществлении данной
финансово-хозяйственной операции были сформированы бухгалтерские
проводки (табл. 20).
48
Таблица 20
Отражение в учете хозяйственной операции по перевозке
груза и его экспедированию
Хозяйственные операции
Дебет
Кредит
Сумма, в
тыс. руб.
Оборудование принято на ответственное хранение
002
550
Оплата услуги согласно договору
51
62
118
Выручка
62
90/1
118
Начислен НДС по услуге
90/3
68
18
В затраты по выполненной доставке вошли расходы:
Амортизация ТС
20
02
2
ГСМ
20
10
24
Зарплата водителя/экспедитора
20
70
12
Страховые взносы с з/платы
20
69
3,6
Командировочные расходы
20
71
10,4
Расходы по управлению процессом
26
71
4
Расходы включены в результаты
90/1
20, 26
56
По факту доставки груз снимается с ответственного
хранения
002
550
Выведен финансовый результат от перевозки в тыс. руб.
(118 – 18 – 2 – 24 – 12 – 3,6 – 10,4 – 4)
90/9
99
44
В конце месяца производственные счета подлежат закрытию. А суммы,
накопленные на счетах 20 и 26, подлежат списанию на себестоимость
перевозок.
Выполнив оценку состояния бухгалтерского учета, был сделан вывод,
что бухгалтерский учет в организации ведется в соответствии с
законодательством РФ: выработана учетная политика для целей
бухгалтерского и налогового учета, используется программа бухгалтерского
учета 1С: Комплексная автоматизация, конфигурация 8., применяется для
расчетов система «Банк-Клиент» и т.п.
49
Однако проведенное исследование позволило установить, что имеются
и недостатки в работе: учетная политика составлена формально на 2016 год,
ни разу не вносились изменения в учетную политику. В организации не
разработан рабочий план счетов, график документооборота, нет должностных
инструкций сотрудников бухгалтерии.
Имеются и нарушения в ведении учета, допущены исправления в
первичных документах. В отдельных документах нет даты их составления,
подписи главного бухгалтера и генерального директора организации, не
проставлена печать.
Главным бухгалтером вследствие большого объема работы тоже
допускаются ошибки, например, нарушаются условия договоров, не всегда
вовремя перечисляются денежные средства поставщикам, не составляет акты
выполненных работ, не успевает перечислить таможенные платежи вовремя.
Бухгалтер иногда теряет документы (счета, счета-фактуры), не своевременно
предоставляет покупателям расчетные документы, допускает ошибки в
суммах при расчетах с покупателями, необходимых к перечислению.
Поэтому на сегодня актуальными направлениями развития системы
внутреннего контроля в ООО «Лоад-транс» является формирование такой
системы, которая будет приспособлена к условиям работы с использованием
соответствующих методов и контрольных процедур как отечественного, так и
зарубежного опыта.
50
ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ФИНАНСОВО-
ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ ООО «ЛОАД-ТРАНС»
3.1 Совершенствование ведения учета финансово-хозяйственных
операций ООО «Лоад-транс»
Для совершенствования внутреннего контрля финансово-хозяйственной
деятельности в штат ООО «Лоад-транс» предлагается вести должность
контролера.
Главными функциями контролера в ООО «Лоад-транс» будут:
-контроль за формированием расходов по месту их возникновения,
основными технологическими процессами предприятия;
-выявление отклонений от утвержденных смет и нормативов, анализ их
причин, установления лиц, виновных в этом;
-поиск внутренних резервов улучшения й деятельности;
-контроль за соблюдением налогового законодательства;
-проведение проверок деятельности структурных подразделений с целью
обеспечения эффективности и точности бухгалтерских данных и сохранения
активов предприятия;
-составление и предоставление выводов и отчетов во время проведения
проверок, обеспечения необходимой информацией руководства ООО «Лоад-
транс».
В ООО «Лоад-транс» целесообразно составить перечень объектов учета
или объектов системы контроля, которые должны постоянно находиться в
зоне внимания контролера, за контроль над которыми он будет нести
ответственность перед Директором.
Такой перечень удобно составлять в форме следующей таблицы (Таблица
21).
51
Таблица 21
Таблица объектов контроля внутреннего контролера ООО
«Лоад-транс»
Объект контроля
Сфера, к
которой
относится объект
контроля
(деньги/ товар,
цикл
закупки/цикл
продажи, услуги,
наличность/
безналичный
расчет...)
Субъекты ошибок
или мошенничества
Методы и
способы
выявления
Правильность
составления
финансовой и
налоговой
отчетности
Учет
Бухгалтерия
Самостоятельно,
аудит и анализ
Обоснованность
закупок
Экономика, учет
Менеджер по
закупкам
Совместно с
директором,
анализ
Отражение факта
предоставления
скидок в учете без
их фактического
предоставления
клиентам
Товар,
наличность
Операторы, курьеры
Совместно с
кассиром,
встречные
проверки
Дефицит и нехватка
запасов
Запасы, ГСМ
Склад
Совместно с
менеджером по
закупкам,
бухгалтерией,
опрос
Реализация
транспортных услуг
без их отражения в
учете
Продажа,
наличность
Контроллер,
бухгалтерия
Совместно с
директором,
главным
бухгалтером,
опрос,
расследование
Завышение
стоимости
приобретенных ТМЦ
Закупки,
наличность,
безналичный
расчет
Менеджер по
закупкам
Совместно с
главным
бухгалтером,
опрос, встречные
проверки
Рост дебиторской и
кредиторской
задолженности
Продажа,
наличность,
безналичный
расчет
Руководитель,
менеджер по
закупкам,
администратор, ,
должностные лица,
которые имеют право
подписи
товаросопроводитель
ных документов
Самостоятельно –
анализ, совместно
с главным
бухгалтером –
встречные
проверки
Такой перечень объектов контроля дает возможность определить не
только сами объекты контроля, но и уровень полномочий контролера