12
– все операции хозяйственного типа в обязательном порядке подлежат
своевременной регистрации в рамках бухгалтерских счетов;
– текущие затраты учитываются в каждом конкретном случае отдельно.
Бюджетные организации в отличии от прочих некоммерческих или
коммерческих организаций не могут утверждать рабочий план бухучета или
выбирать форму учета [23, c. 215].
Бюджетное учреждение, как и любое коммерческое, занимается учетом
всех финансовых и хозяйственных операций, которые совершаются в момент
непосредственного ведения деятельности. Объекты финансовой сферы в
подавляющем большинстве случаев не отличаются от тех, которые присущи
коммерческому учету. В их качестве могут выступать, активы, доходы и
расходы, а также существующие обязательства.
Специфика работы бюджетных организаций предусматривает строгую
классификацию и учет деятельности. В основе соответствующего учета лежит
имеющаяся бюджетная классификация РФ.
Бюджетные организации должны в самостоятельном порядке позаботится
о разработке организационной части ведомственного порядка и методической
части, которая напрямую касается ведения учета.
Учреждения могут на законных основаниях раскрывать в учетной
политике следующие сведения:
– организацию бухгалтерского отдела организации;
– порядок оборота документации;
– перечень лиц, которые имеют полномочия для проставления своей
подписи на первичной документации;
– порядок и особенности осуществления процедуры инвентаризации;
– актуальный состав комиссий по инвентаризации;
– срок выделения средств на хозяйственные нужды организации и их
максимальную сумму;
– порядок оценки имеющихся запасов материальных объектов;
– порядок мониторинга ситуаций хозяйственного характера;
13
– особенности бюджетного учета в прочих подразделениях организации;
– порядок определения себестоимости продукции и так далее [22, c. 149].
При формировании ведомственного порядка бюджетные организации
должны руководствоваться положениями, которые регламентируются
законодательством о бухгалтерском учете. Ведомственный порядок раскрытия
учетной политики применяется только для рассмотрения тех вопросов, в
рамках которых в соответствии с законодательством предусматривается
несколько способов ведения учета.
После принятия определенного порядка устанавливается инструкция для
ведения бухгалтерского учета. Что касается возможности изменения порядка,
то она возможна только при доскональном обосновании и в соответствии со
специальным приказом руководства учреждения. Все сопутствующие
изменения могут быть введены только с 1 января нового финансового года,
который следует за годом утверждения положения.
Учет для бюджетных организаций регламентируется в соответствии с
действующим федеральным законодательством, которое устанавливает порядок
бухгалтерского учета.
Государственная учетная политика может быть реализована через:
– план счетов бюджетного счета;
– порядок отражения определенных операций в рамках использования
средств государственного бюджета;
– специальную корреспонденцию счетов;
– прочие вопросы учета бюджетного характера.
Таким образом, все операции, которые проводятся бюджетными
организациями, должны быть в обязательном порядке оформлены на основании
первичной документации, перечень которой приведен в приложении №2
Инструкции №157н. Для осуществления бухгалтерского учета в рамках
бюджетной организации применяются регистры, которые содержат в себе
обязательные реквизиты и показатели, приведенные в приложении №3
действующей Инструкции №157н.
14
1.2. Нормативно-правовое регулирование бюджетного учета
финансово-хозяйственных операций
Бюджетный учет финансово-хозяйственных операций считается
неотъемлемой частью деятельности любой формы российской организации и
предусматривает формирование документированной систематизированной
информации об объектах организации согласно Закону «О бухгалтерском
учете» [5] и формирование бухгалтерской отчетности на её основе (п. 2 ст. 1
Закона № 402-ФЗ) [5].
В процессе развития бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях,
как и в целом по всем другим организациям Российской Федерации, выделяют
четыре уровня нормативно-правового регулирования учётно-аналитического
обеспечения деятельности, представленные на рисунке 1.
Рис. 1. Схема нормативно-правового регулирования бюджетного учёта
бюджетного учета финансово-хозяйственных операций в Российской
Федерации
Несмотря «на имеющиеся разработки в области бухгалтерского
сопровождения» [7, с. 103] деятельности отечественных организаций, создание
учётного механизма эффективных управленческих решений остаётся
15
методологической проблемой.
Анализ нормативно-правовой базы учёта бюджетной деятельности
позволил определить основные законодательные регламенты (табл.3), согласно
которым создаётся основной внутрифирменный документ − учётная политика в
целях формирования «упорядоченной информации для принятия экономически
обоснованных управленческих решений» [8].
Таблица 3
Уровни нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета
бюджетного учета финансово-хозяйственных операций в бюджетных
учреждениях
№ и название уровня
Нормативно-правовые акты по бюджетному учёту
1.Законодательный
Бюджетный кодекс Российской Федерации (БК РФ);
Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ);
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №
402-ФЗ.
2.Нормативный
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика
организации» (ПБУ 1/2008);
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-
производственных запасов» (ПБУ 5/01);
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»
(ПБУ 6/01);
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99)
3.Методический
Приказ Минфина РФ от 1 декабря 2010 г. № 157н «Об
утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для
органов государственной власти (государственных органов),
органов местного самоуправления, органов управления
государственными внебюджетными фондами, государственных
академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и
Инструкции по его применению»
4. Организационный
Учётная политика учреждения;
График документооборота по учреждению;
Рабочий план счетов бухгалтерского учёта учреждения
Основным документом первого уровня является Федеральный закон «О
бухгалтерском учете». Данный закон – это правовая база, которой
руководствуются бухгалтеры, аудиторы, руководители по всем вопросам
бухгалтерского учета и отчетности.
Деятельность бюджетных учреждений регламентируется также нормами
Бюджетного, Гражданского и Налогового Кодексов (рис. 2).
16
Рис. 2. Регулирование бюджетного учета финансово-хозяйственных операций
нормами Бюджетного, Гражданского и Налогового Кодексов
Третий уровень представлен подзаконными нормативными актами, таким
как, Приказ Минфина России от 01 декабря 2010 г. № 157 н «Об утверждении
Единого плана счетов бухгалтерского учета для государственных органов
власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов
управления государственными внебюджетными фондами, государственных
академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции
по его применению».
Основные нормативные акты, которые применяют в бухгалтерском учете
всех типов бюджетных учреждений, представлены в таблице 4 [4].
17
Таблица 4
Нормативно-правовые акты в бухгалтерском учете бюджетного учета
финансово-хозяйственных операций бюджетных учреждений
Общие требования
Казенное
учреждение
Приказ Минфина РФ от 1 декабря 2010 г. № 157н «Об утверждении
Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной
власти (государственных органов), органов местного самоуправления,
органов управления государственными внебюджетными фондами,
государственных академий наук, государственных (муниципальных)
учреждений и Инструкции по его применению»
Бюджетное
учреждение
Автономное
учреждение
Применение плана счетов
Казенное
учреждение
Приказ Минфина России от 06.12.2010 № 162н (ред. От 31.10.2017) «Об
утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его
применению»
Бюджетное
учреждение
Приказ Минфина России от 16.12.2010 № 174н (ред. от 29.11.2017) «Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и
Инструкции по его применению»
Автономное
учреждение
Приказ Минфина России от 23.12.2010 № 183н (ред. от 19.12.2017) «Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и
Инструкции по его применению»
Отчетность
Бюджетное
учреждение
Приказ Минфина России от 25.03.2011 № 33н (ред. от 14.11.2017) «Об
утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой,
квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных)
бюджетных и автономных учреждений»
Автономное
учреждение
К данному уровню также относятся:
– Приказ Минфина России от 31 декабря 2015 г. № 227н «О внесении
изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 16
декабря 2010 г. N 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета
бюджетных учреждений и Инструкции по его применению»;
– Приказ Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н (ред. от 1марта 2017
г.) «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной
классификации Российской Федерации»;
– Приказ Минфина России от 30 марта 2015 г. № 52н (ред. от 16 ноября
2016 г.) «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров
бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти
(государственными органами), органами местного самоуправления, органами
18
управления государственными внебюджетными фондами, государственными
(муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их
применению»;
– Приказ Минфина России от 25 марта 2011 г. № 33н (ред. от 16 ноября
2016 г.) «Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления
годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных
(муниципальных) бюджетных и автономных учреждений»;
– Приказ Минфина РФ от 25 декабря 2008 г. № 146н «Об обеспечении
деятельности по осуществлению государственного финансового контроля»;
– Приказ Минфина России от 22 июля 2016 г. № 120н «Об утверждении
общих требований к порядку взаимодействия при осуществлении контроля
финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных
образований, органов управления государственными внебюджетными фондами
с субъектами контроля, указанными в пунктах 4 и 5 Правил осуществления
контроля, предусмотренного частью 5 статьи 99 Федерального закона «О
контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения
государственных и муниципальных нужд», утвержденных постановлением
Правительства Российской Федерации от 12 декабря 2015 г. № 1367»;
– другие методические указания, инструкции и письма Министерства
финансов РФ и других федеральных ведомств.
В законодательно-нормативных актах, регулирующих бухгалтерский учет
бюджетных учреждений, отсутствует раскрытие понятий «финансово-
хозяйственные операции» применительно к бюджетным учреждениям как
одному из типов государственных учреждений. Это, несмотря на то, что
бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность государственных
(муниципальных) учреждений регулируются целым рядом Приказов Минфина
РФ только по бухгалтерскому учету и его отчетности, но кроме того,
практически ежегодно, начиная с реформации бюджетной сферы в 2004-2005
гг. вносятся коррективы в Бюджетный кодекс РФ, главный правовой документ
данной сферы деятельности.
19
В результате исследования установлена следующая особенность
автономного учреждения в сравнении с другими типами бюджетных
организаций: наличие наблюдательного совета и применение упрощенной
системы налогообложения для уменьшения расходов на оплату налогов [2].
Заметим, что в бюджетных и казенных учреждениях в предусмотрен только
общий режим налогообложения.
Типовые бухгалтерские проводки по учету финансово-хозяйственных
операций бюджетного учреждения представлены в приложении 1.
Таким образом, на основе проведенного анализа нормативно-правовой
базы бюджетных учреждений констатируем необходимость её
реформирования, потому что бюджетный учёт призван играть важную роль в
реализации финансовой политики государства.
В свою очередь, успешная экономическая политика Российской
Федерации обеспечивается рациональным учётно-аналитическим
инструментарием по формированию качественной бухгалтерской информации,
от оперативности, полноты и надёжности которой зависит эффективность
управленческих решений.
Реформирование бюджетного учёта весьма продолжительный,
болезненный и сложный процесс, который длится уже не одно десятилетие.
Однако, будущее всей российской экономики зависит, в том числе, и от
аргументированных дополнений и изменений в правовые нормы
бухгалтерского учёта и отчётности, количество которых, по нашему мнению,
должно быть сведено к минимуму и введение в действие которых должно
происходить только в конце отчётного финансового года для возможности их
осмысления при формировании учётной политики бюджетной организации на
будущий год.
1.3. Цель, задачи и методика анализа финансово-хозяйственных
операций организации
В настоящее время в теоретических трудах разных ученых изложено
20
большое количество определений анализа финансово-хозяйственной
деятельности, наиболее часто используемым определением является
следующее: анализ финансово-хозяйственной деятельности – это оценка
отдельных расчетных показателей и их совокупности, коэффициентов и
динамики роста (падения) с целью увеличения доходности организации, его
финансовой устойчивости и независимости.
Результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности служат
необходимой базой для принятия управленческих решений менеджментом
организации.
Основные цели анализа финансово-хозяйственной операций организации
представлены на рисунке 3.
Рис. 3. Основные цели анализа финансово-хозяйственной деятельности
организации
В тоже время, каждая из этих целей содержит в себе более мелкие
подцели, на которые также необходимо обращать внимание. Так, например,
целью финансового анализа может быть изучение структуры активов и
пассивов компании, источников собственного и заемного капитала, оценка
экономической устойчивости и так далее. Таким образом, получается, что у
финансового аналитика при анализе организации всегда будут присутствовать
и глобальные цели, и подцели, поэтому при проведении финансового анализа
важную роль имеет расстановка приоритетов и строгое следование заданному
пути [24, c. 122].
21
Анализ финансово-хозяйственной операций должен проводиться с
учетом реальных условий, в которых работает организация.
В современных экономических условиях достижение финансовой
устойчивости деятельности организации во многом зависит от реализуемой в
организации практики управления, принятия оптимальных, рациональных и
грамотных управленческих решений [1]
При этом анализ финансово-хозяйственной деятельности, как система
специальных знаний для исследования закономерностей и тенденций
финансово-хозяйственных процессов и их применение в управлении бизнесом,
имеет большое значение.
Одной из главных особенностей рыночной экономики является свобода
выбора: производитель свободен в выборе производимой продукции,
потребитель – в приобретении товара, работник – в выборе места работы и т. д.
Но свобода выбора не может обеспечить экономического успеха
автоматически, он должен быть завоеван в конкурентной борьбе [2].
Содержание анализа финансово-хозяйственной деятельности как науки
вытекает из его функций (рис. 4).
Рис. 4. Функции анализа финансово-хозяйственной деятельности как науки