22
Предмет анализа финансово-хозяйственной деятельности – материальные
и финансовые ресурсы, а также их потоки. К объекту анализа финансово-
хозяйственной деятельности следует отнести показатели финансово-
хозяйственной деятельности, процессы финансово-хозяйственной деятельности
и закономерности этих процессов.
Метод анализа финансово-хозяйственной деятельности можно
определить, как научно обоснованных систему аналитических категорий,
инструментарий и методики, а также регулятивные исследования [4].
В рамках анализа финансово-хозяйственной деятельности выделяют
анализ финансовых результатов и анализ финансового состояния. Отдельно
стоит комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности
хозяйствующей единицы.
Анализ финансовых результатов, это, в первую очередь, оценка
эффективности исполнения сметы бюджетного учреждения. Анализ
финансового состояния проводится с целью определения инвестиционной
привлекательности, кредитоспособности, платежеспособности и др.
Комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности призван по
наиболее информативным показателям определить текущее (как правило,
ретроспективное) финансовое состояние объекта исследования, например,
оценка вероятности банкротства.
Задачи анализа финансово-хозяйственной деятельности определяются
аналитиком в зависимости от поставленной цели (оценка, планирование и
прогнозирование), отраслевой принадлежности исследуемой хозяйствующей
единицы [3].
Сообразно задачам подбирается инструмент анализа.
Задачи анализа финансово-хозяйственной деятельности организации
будут следующие:
– оценка и контроль, планирование и прогнозирование;
– оценка и контроль, планирование и прогнозирование рентабельности
бизнеса;
23
– оценка и контроль, планирование и прогнозирование состояния
основных производственных фондов;
– оценка и контроль, планирование и прогнозирование
производительности труда;
– оценка и контроль, планирование и прогнозирование оборачиваемость
активов;
– оценка и контроль, планирование и прогнозирование
платежеспособности и ликвидности;
– оценка и контроль, планирование и прогнозирование
кредитоспособности;
– оценка и контроль, планирование и прогнозирование инвестиционной
привлекательности;
– выявление внутренних резервов снижения себестоимости продукта [5].
Для принятия взвешенных управленческих решений в области
финансирования бизнеса, привлечения инвестиций менеджменту компании
необходима постоянная осведомленность о финансовом состоянии
организации. Финансовое состояние определяется системой показателей,
характеризующих наличие, размещение и использование производственных и
финансовых ресурсов, всей совокупности производственно-хозяйственных
факторов.
Финансовое состояние организации зависит не только от результатов
производственной и финансовой деятельности, но и коммерческой.
Замедленная реализация приводит к снижению массы и интенсивности
денежных потоков, что, в свою очередь, снижает платежеспособность и
инвестиционную привлекательность бизнеса. Отсутствие денежных средств
снижает массу и интенсивность материальных потоков, что может привести к
перебоям в обеспеченности производства [6].
Финансовая деятельность в бизнесе – это рациональное использование
собственных средств и привлечение дополнительных источников. Оценка
необходимости ресурсов и контроль за их использованием, контроль за
24
соблюдением расчетной и кредитной дисциплины, оптимизация соотношения
собственных и заемных средств, поддержание рентабельности и финансовой
устойчивости бизнеса – далеко не все задачи, выполняемые посредством
анализа.
Финансирование и кредитование нового производства; расширение,
реконструкция и техническое переоснащение – все это требует огромных
денежных вливаний. Кредитор или инвестор, прежде чем предоставить
денежные средства, для снижения предпринимательского риска проведет
необходимый анализ финансово-хозяйственной деятельности компании. И в
этом случае анализ выступает как инструмент исследования результатов
финансово-хозяйственной деятельности.
Любая организация имеет неоцененные резервы для повышения
эффективности деятельности. Для обнаружения таких резервов и разработки
мероприятий по их использованию также используются инструменты
финансового анализа.
Отдельная отрасль имеет особую специфику производственного
процесса. Продукт отрасли также специфичен, как по объему проводимых
работ, так и по объему финансирования.
Любой продукт отдельной отрасли требует существенных финансовых
вливаний, при этом отдача от такого вливания происходит не сразу. Т.е.
организации отрасли постоянно нуждаются в серьезных по суммам
долгосрочных кредитах или иных инвестициях. Чтобы привлечь
инвестиционный или кредитный ресурс, организация должна показать
инвестору или кредитору свою состоятельность и кредитоспособность, иными
словами – потенциал. В этих условиях необходим систематический мониторинг
ключевых для бизнеса показателей (сравнение факта с плановыми и
прогнозными значениями). Ключевыми показателями для отдельной отрасли
являются: объемы производства, финансовые результаты (доходы, расходы,
прибыль), основные производственные фонды, производительность труда,
оборачиваемость активов, активы и пассивы баланса. Проблема сохранения
25
финансовой устойчивости становится особенно актуальной в связи с
негативным влиянием мировых финансовых тенденций, влияющих на
российскую экономику.
Основной метод анализа финансово-хозяйственной деятельности –
аналитическое чтение финансовых отчетов, который основан на дедукции (от
общего к частному). Такой метод применяется для изучения отдельных
процессов, явлений и их проявлений, т.е. многократно. В ходе анализа
воспроизводится хронологическая и логическая последовательность процессов,
фактов и событий [7]
Методы и приемы оценки финансового состояния классифицируют по
степени их формализации и по моделям финансового анализа (рис. 5) [8].
Рис. 5. Основные модели финансового анализа
По степени формализации методы и приемы финансового анализа делят
на: формализованные и неформализованные. Объективными считаются
формализованные методы анализа, которые являются основными при
проведении оценки финансово-хозяйственной деятельности организации, в их
основу положены определенные аналитические зависимости.
26
Субъективными считаются неформализованные методы, которые
основаны на логическом описании аналитических приемов . На результат
оценки влияние оказывают как правило интуиция, знания и опыт аналитика.
Неформализованными методами являются: метод экспертных оценок и метод
сравнения [6].
Среди существующих методов анализа финансовой отчетности выделяют
следующие:
– горизонтальный или временной анализ (сравнение каждой позиции
отчетности с базовым периодом;
– вертикальный или структурный анализ (определение структуры ряда
показателей и их доли в структуре, с выявлением влияния фактора на весь
результат;
– трендовый анализ (по временному ряду определяется тренд, т.е.
тенденция динамики показателя. С помощью тренда формируют прогнозные
значения;
– анализ относительных показателей или коэффициентный анализ
(оценка соотношений отдельных значений финансовой отчетности;
– сравнительный или пространственный анализ (сопоставление
показателей компании с показателями со среднеотраслевыми или конкурентов);
– факторный анализ (анализ влияния отдельных факторов на динамику
ключевых показателей, а также выявление причинно-следственных связей) [9].
Наибольшее распространение получил анализ относительных
показателей. Анализ с помощью финансовых коэффициентов позволяет с
относительной невысокой трудоемкостью выявить причинно-следственные
связи явлений и проявлений.
В рамках анализа относительных показателей осуществляют оценку
таких показателей как:
– рентабельность бизнеса и отдельных активов;
– состояние основных производственных фондов и производительности
труда;
27
– оборачиваемость активов;
– платежеспособность и ликвидность активов;
– потребность в финансовых ресурсах;
– кредитоспособность;
– инвестиционная привлекательность.
Перечисленные выше расчетные показатели являются ключевыми для
организаций любой отрасли [10].
Состав, содержание и качество экономической информации имеют
определяющую роль в обеспечении качества аналитической работы.
Инструментом, обеспечивающим качество финансовой отчетности, является
аудиторское заключение, сопровождающее отчетность.
При проведении анализа используется не только экономическая, но и
техническая, технологическая, управленческая и социологическая информация.
Информационной базой анализа для анализа также служит: плановая и
прогнозная информации; учетная, кредитная, ценовая и инвестиционная
политики компании; лимиты и локальные нормативные документы; сметы и
калькуляции.
Иными словами, к источникам учетной информации относят данные
оперативного, финансового (бухгалтерского и налогового), статистического
учета, в т.ч. сформированная этими учетами отчетность (финансовая,
управленческая и др.).
Основными источниками информации анализа финансово-хозяйственной
деятельности являются данные бухгалтерского учёта и бухгалтерской
(финансовой) отчетности.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность, подтвержденная аудитом, дает
достоверное и полное представление об имущественном и финансовом
положении организации, об изменениях в его финансовом состоянии и о
финансовых результатах. Доверие к финансовой отчетности основано на ряде
принципов ее формирования: публичность, уместность, достоверность,
понятность и сопоставимость [11].
28
Целью анализа финансовой отчетности в соответствии с МСФО является
получение ключевых характеристик финансового состояния и финансовых
результатов компании для формирования адекватной оценки достигнутого
уровня эффективности бизнеса, выявления и количественного измерения
влияния внешних и внутренних факторов, а также обоснования текущих и
стратегических бизнес-планов [12].
Бухгалтерский баланс отражает финансовое положение организации на
конец трех отчетных финансовых периодов. Отчет о финансовых результатах
представляет пользователю информацию о полученных компанией финансовых
результатов в отчетном и предыдущих периодах.
Приложение к балансу детализирует показатели баланса [13].
Основной целью отчета о движении денежных средств показывает
источники формирования денежного потока организации.
Анализ финансового состояния завершается формулированием выводов и
предложений, а также рекомендаций по использованию выявленных в ходе
анализа резервов.
Развитие отечественных организаций на современном этапе происходит
через достижение ими стратегических целей развития. Конечные результаты,
при этом, достигаются посредством инвестиционных программ.
Эффективное управление компанией требует стратегического
планирования, в рамках такого планирования решаются следующие задачи:
– оптимальное распределение ресурсов организации;
– адаптация к внешней среде (потребительскому рынку в частности);
– привлечение инвестиций;
– оценка финансового состояния;
– поиск дальнейших стратегических альтернатив;
– выбор тактики и стратегии управления.
Выше перечислены задачи, которые менеджмент может решить, только
обладая глубокими знаниями в области финансового анализа [8].
29
В Россию приходят новые управленческие технологии, в основу которых
заложен финансовый анализ, это:
– контроллинг;
– бюджетирование;
– брендинг и управление капиталом бренда;
– инжиниринг и реинжиниринг;
– метод критической цепи и др. [14]
Таким образом, в условиях рыночной экономики, финансовый анализ
выступает своего рода «языком», знание которого позволяет посредством цифр
общаться на мировом уровне. Знание этого «языка», инструмента оценки и
обобщения, является требованием современности. Особенности бюджетного
учета накладывают отпечаток на проведение анализа финансово-
хозяйственных операций бюджетного учреждения. Возможность бюджетного
учреждения распоряжения внебюджетными доходами, предусмотренная
Бюджетным кодексом РФ, полностью соответствует гражданскому
законодательству, однако, как представляется, это значительно снижает его
заинтересованность в качественном осуществлении основной деятельности
(предоставление государственных, муниципальных услуг). Кроме того,
деятельность на нерыночной основе создает необоснованные конкурентные
преимущества бюджетных учреждений перед негосударственными
организациями. Анализ финансово-хозяйственных операций – это этап,
предшествующий принятию решения. Он призван обосновать принимаемое
решение и оценить его последствия с позиций экономической эффективности.
Для того чтобы объективно оценить исполнение сметы расходов учреждения,
необходимо всесторонне рассматривать факторы, влияющие на результаты
исполнения сметы. Вместе с тем значение экономического анализа заключается
не только в выявлении факторов, влияющих на процесс исполнения сметы, но и
в том, чтобы разработать конкретные предложения по устранению
нежелательных явлений, то есть анализ должен быть действенным, конкретным
и оперативным.
30
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗ
ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ГБУ ПО НСО «ЦИТИР»
2.1. Организационно-экономическая характеристика финансово-
хозяйственной деятельности организации
Организация Государственное бюджетное учреждение Новосибирской
области «Центр информационных технологий и ресурсов» (ГБУ НСО
«ЦИТИР» действует с 20 июня 1995 г., ОГРН присвоен 30 декабря 2002 г.
регистратором Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы № 16
по Новосибирской области.
Юридический и фактический адрес ГБУ НСО «ЦИТИР»: 630039,
Новосибирская область, город Новосибирск, Алтайская улица, 30.
Основным видом деятельности является «Деятельность по созданию и
использованию баз данных и информационных ресурсов» (ОКВЭД 63.11.1).
ГБУ НСО «ЦИТИР» присвоены ИНН 5411100850, ОГРН 1025401938000,
ОКПО 41376315.
Учредителем и собственником имущества ГБУ НСО «ЦИТИР» является
Новосибирская область.
Полномочия учредителя ГБУ НСО «ЦИТИР» от имени Новосибирской
области, права собственника в пределах установленной законодательством
компетенции осуществляет Законодательное Собрание Новосибирской области,
Правительство Новосибирской области, департамент имущества и земельных
отношений Новосибирской области и министерство образования, науки и
инновационной политики Новосибирской области.
ГБУ НСО «ЦИТИР» подведомственно министерству образования, науки
и инновационной политики Новосибирской области.
Учреждение создано для выполнения работ, оказания услуг в целях
31
осуществления предусмотренных законодательством Российской Федерации
полномочий органов государственной власти Новосибирской области по
осуществлению комплексной поддержки развития и использования новых
информационных технологий и телекоммуникаций в сфере образования
Новосибирской области.
Организационная структура управления учреждения ГБУ НСО «ЦИТИР»
представлена на рисунке 6.
Рис. 6. Организационная структура управления учреждения ГБУ НСО
«ЦИТИР»
Цель деятельности ГБУ НСО «ЦИТИР» – создание комплекса условий
для повышения доступности и качества образования через развитие единого
информационно-образовательного пространства региона, а также внедрение
дистанционных и других информационно-коммуникационных технологий