65
Для того чтоб определить насколько целесообразно применение того
или иного режима налогообложения, необходимо оценить размер выручки
при котором данному предприятию целесообразно применять тот или иной
режим налогообложения.
Как уже упоминалось, при объекте «доходы» сумма «упрощенного»
налога равна:
Упрощенный налог = 487142 рублей.
Сумма налога при применении базы «доходы минус расходы» ровна:
Упрощенный налог = 8606,41 рублей.
Для более наглядного представления сравним выгодность применения
упрощенной системы налогообложения с разными объектами
налогообложения:
Если приравнять правые части этих выражений, то получим (при
условии что при объекте налогообложения «доходы» налог будет уменьшен
ровно на 50%):
Доход x 6% : 2 = (Доход - Расход) x 15% или Расход = 0,8 x Доход.
Соответственно, сумма налога будет равна при обоих объектах
налогообложения, в случае когда доля расходов составляет 80% от доходов.
Налогоплательщикам, у которых доля расходов, учитываемых при расчете
«упрощенного» налога, составляет более 80% от суммы доходов, выгоднее
выбрать объект «доходы минус расходы». Если же доля расходов меньше
этого показателя, то для компании выгоднее объект «доходы»:
3175023,37
3232399,42
* 100% = 98,224%
То есть предприятию более выгодно применять упрощенную систему
налогообложения с объектом «Доходы, минус расходы».
Таким образом, по результатам расчетов можно сделать вывод, что в
целом ООО ПТО «Кулунда» применяет не самую выгодную для себя систему
66
налогообложения, а именно упрощенную систему налогообложения с
объектом налогообложения «доходы».
По результатам исследования было установлено что для ООО ПТО
«Кулунда» более выгодно применять упрощенную систему налогообложения
с объектом налогообложения «доходы минус расходы», что принесет уже в 1
квартале будущего периода экономию в сумме 478535,59 руб.
67
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Становление рыночных принципов и условий хозяйствования
предусматривает равноправное развитие различных форм собственности и
видов деятельности. Особое место в современной экономике России
принадлежит малому предпринимательству. Малый бизнес призван стать
важнейшим фактором ускорения социально-экономического развития
страны, поскольку именно в малом предпринимательстве сокрыт
неисчерпаемый запас идей, накоплен человеческий потенциал, которые
позволят внести определенный вклад в рост благосостояния населения
страны.
Развитие малого бизнеса способствует постепенному созданию
значительного слоя мелких собственников, который становится основой
социально-экономических преобразований, гарантом политической
стабильности и обеспечения демократических реформ. Малое
предпринимательство не только является источником обеспечения средств
существования, но и позволяет раскрыть внутренний потенциал каждого
участника предпринимательской деятельности. Малый бизнес обеспечивает
снижение уровня безработицы, снятие социальной напряженности путем
создания новых рабочих мест.
В целях стимулирования развития малого бизнеса в РФ государством
законодательно установлены специальные налоговые режимы, такие как
упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход,
патент.
Для поддержки малого бизнеса была введена упрощенная система
налогообложения. Упрощенная система налогообложения регулируется гл.
26.2 Налогового кодекса РФ и применяется организациями и
индивидуальными предпринимателями. В том числе и теми, кто занят в
сфере общественного питания и в торговле. Сущность упрощенной системы
налогообложения в том, что вместо целого ряда налогов в бюджет
68
перечисляют единый налог, который рассчитывают на основании
результатов хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый
период.
Основной целью выпускной квалифицированной работы явилось
исследование организации учета и отчетности в условиях применения
упрощенной системы налогообложения на примере ООО ПТО «Кулунда»
основным видом деятельности которого является, оказание услуг по
техническому обслуживанию автомобилей.
ООО ПТО «Кулунда» помимо услуг по техническому обслуживанию
автомобилей занимается реализацией расходных материалов (моторные
топлива, автомасла и пр.). В 2016г. политика предприятия была нацелена на
расширение ассортимента предлагаемых услуг и товаров.
Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с едиными
методологическими основами и правилами, установленными Законом «О
бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011года и «Положением об учете
и отчетности в РФ» № 34н от 29.07.1998 г., Планом счетов бухгалтерского
учета и положениями, регламентирующими порядок учета различных
объектов бухгалтерского учета.
Ценным этапом совершенствования бухгалтерского учета на
предприятии значится возможность самостоятельного выбора системы
организации бухгалтерского учета, включающую рабочий план счетов,
регистры бухгалтерского учета, состав и виды первичных документов,
применяемых на предприятии. А также систему документооборота и другие
учетные процедуры и учитывающую специфику финансово-хозяйственной
деятельности предприятия.
В ООО ПТО «Кулунда» в состав бухгалтерской (финансовой)
отчетности входят две основные формы: бухгалтерский баланс и отчет о
финансовых результатах. В балансе отражены фактические данные об
имущественном и финансовом состоянии предприятия. Отчет о финансовых
69
результатах дает представление о тенденциях развития предприятия, его
финансовых и производственных возможностях.
Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности и
предоставление ее необходимым пользователям в срок и на должном уровне,
убережет фирму от возможных штрафов, или например, от замораживания
банковских счетов.
ООО ПТО «Кулунда» является субъектом малого
предпринимательства и применяет упрощенную систему налогообложения.
Объектом налогообложения в ООО ПТО «Кулунда» являются доходы.
При организации налогового учета на предприятии выполняется
внесение данных о деятельности предприятия в утвержденные налоговые
формы отчетов.
Обязательным налоговым регистром в ООО ПТО «Кулунда» является
книга учета доходов и расходов. Ведение книги ведет главный бухгалтер
предприятия. Книга ведется в электронном виде с распечатыванием на
бумажный носитель по завершению налогового периода
Анализ показал, что применение упрощенной системы
налогообложения имеет как достоинства, так и недостатки. С точки зрения
экономической эффективности предприятию наиболее выгодно применять
упрощенную систему налогообложения с выбором объекта учета доходы
минус расходы, что подтверждается оценкой налоговой нагрузки и размером
налога подлежащего уплате в бюджет, то есть при налогообложении по
ставке 15%.
В целом подводя итог всему вышесказанному можно сделать
следующий вывод: упрощенная система налогообложения является
специальным режимом налогообложения призванным стимулировать
развитие малого бизнеса. Действующая на сегодняшний день упрощенная
система налогообложения безусловно несовершенна и требует доработок,
что и обуславливает внесение постоянных изменений действующий порядок
применения упрощенной системы налогообложения. По результатам анализа
установлено, что исследуемое предприятие применяет упрощенную систему
70
налогообложения с объектом «доходы» в то время как наиболее выгодно ей
применять упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы
минус расходы».
В целях совершенствования применяемой в ООО ПТО «Кулунда»
системы налогообложения рекомендуется изменить объект
налогообложения.
71
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от
30.11.1994 №51-ФЗ (ред. от 26.07.2017) [Электронный ресурс]. -М., [2017].-
Режим доступа: информационно-правовая справочная система «Консультант
Плюс».
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от
05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 29.07.2017) [Электронный ресурс ]. – М.,
[2017].- Режим доступа: информационно-правовая справочная система
«Консультант Плюс».
3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»№ 307-ФЗ от
30.12.2008 (ред. от 03.07.2016) [Электронный ресурс]. – М., [2017].-Режим
доступа: информационно-правовая справочная система «Консультант Плюс».
4. Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском
учете» (ред. от 18.07.2017) [Электронный ресурс]. – М.. [2017].- Режим
доступа: информационно-правовая справочная система «Консультант Плюс».
5. Федеральный закон от 24.07.2007 №209-ФЗ «О развитии малого и
среднего предпринимательства в Российской Федерации» (ред. от 03.07.2016)
[Электронный ресурс]. – М., [2017]. – Режим доступа: информационно-
правовая справочная система «Консультант Плюс».
6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н (в
ред. от 29.03.2017 № 47н)// СПС «Консультант Плюс».
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика
организации» (ПБУ 1/2008). Утверждено приказом Минфина РФ от
06.10.2008 №106н (в ред. от 28.04.2017 № 69н)// СПС «Консультант Плюс».
8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999
№43н (в ред. от 08.11.2010 №142н)// СПС «Консультант Плюс».
72
9. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ
9/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №32н (в ред. от
06.04.2015 №57н)// СПС «Консультант Плюс».
10. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации»
(ПБУ 10/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №33н (в ред.
от 06.04.2015 №57н)// СПС «Консультант Плюс».
11. Приказ Минфина России от 02.07.2010 №66н «О формах
бухгалтерской отчетности организаций» (ред. от 06.04.2015) [Электронный
ресурс]. - М., [2017]. Режим доступа: информационно-правовая справочная
система «Консультант Плюс».
12. Постановление Правительства РФ от 04.04.2016 №265 «О
предельных значениях дохода, полученного от осуществления
предпринимательской деятельности, для каждой категории субъектов малого
и среднего предпринимательства [Электронный ресурс]. – М., [2017]. –
Режим доступа: информационно-правовая справочная система «Консультант
Плюс»
13. Письмо Минфина России от 27.12.2013 №07-01-06/57795 «Об
упрощенных способах ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную
бухгалтерскую (финансовую отчетность» ) [Электронный ресурс]. -М.,
[2017].-Режим доступа: информационно-правовая справочная система
«Консультант Плюс».
14. Агеева О.А., Шахматова Л.С. Бухгалтерский учет и анализ:
учебник для академического бакалавриата — М.: Издательство Юрайт,
2016.— 509 с.
15. Воронина Л.И. Бухгалтерский учет: Учебник. 5-е изд., перераб. и
доп. М.: Альфа-М; ИНФРА-М, 2016. 480 с.
16. Захаров И.В., Калачева О.Н. Бухгалтерский учет и анализ.
Бакалавр. Академический курс. – М.:Юрайт, 2015. – 423 с.
17. Касьянова Г.Ю. Упрощенная система налогообложения.
Применение организациями и индивидуальными предпринимателями.
73
Отдельное издание. – М.: Издательство АБАК, 2016. – 352 с.
18. Кондраков, Н.П. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах:
Учебное пособие - М.: Проспект, 2017. – 224 c.
19. Косолапова М.В., Свободин В.А. Комплексный экономический
анализ хозяйственной деятельности. – М.: Дашков и К°, 2014.– 239 с.
20. Лыкова, Л.Н. Налоги и налогообложение: учебник и практикум
для академического бакалавриата / Люберцы: Юрайт, 2016. – 353 с.
21. Соловьева Д.В. Годовой отчет организаций на упрощенной
системе налогообложения 2016 / под ред. Т.В. Гороховой. - М.: ГроссМедиа,
РОСБУХ, 2016. 395 с.
22. Семенихин В.В. Упрощенная система налогообложения. - М.:
ГроссМедиа, РОСБУХ, 2016. 840 с
23. Толмачев И.А. Специальные налоговые режимы: ЕСХН, УСН,
ЕНВД / под ред. Е.А. Кириченко. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ГроссМедиа,
РОСБУХ, 2014. 658 с.
24. Воронина Л.И. Теоретические и прикладные аспекты
организации и ведения бухгалтерского учета субъектами малого
предпринимательства // Аудитор. 2016. №6. С. 38 – 49
25. Галочкина А.Б. Может ли субъект малого бизнеса избежать
незаконной проверки? // Упрощенная система налогообложения:
бухгалтерский учет и налогообложение. 2016. №1. С. 35 - 41.
26. Гафурова Г.Н. Налогообложение субъектов малого бизнеса в
России // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2014. №1. С. 38 -
40.
27. Данченко С.П. Вопросы бухгалтерского учета, требующие
особого внимания // Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский
учет и налогообложение. 2016. №2. С. 20 - 25.
28. Дегтяренко А. Минфин упростил бухучет для малых фирм //
Практическая бухгалтерия. 2016. №7. С. 18 – 24
29. Елина Л.А. Переход на УСН-2017: новые правила // Главная
74
книга. 2016. №20. С. 28 - 33.
30. Зобова Е.П. Упрощение ведения бухгалтерского учета
субъектами малого предпринимательства // Упрощенная система
налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение. 2016. №7. С. 34 -
44.
31. Малис Н. Малый бизнес: налоговое стимулирование расширяет
границы // Налоговый вестник - Консультации. Разъяснения. Мнения. 2016.
№5. С. 75 - 81.
32. Малышко В. Упрощенная система бухгалтерского учета и
отчетности // Практический бухгалтерский учет. 2014. №9. С. 18 - 31; №10. С.
5 - 20; №11. С. 6 – 23
33. Манохова С.В. Учет на предприятиях малого бизнеса // Торговля:
бухгалтерский учет и налогообложение. 2015. №6. С. 9 - 19.
34. Молчанов И. Бухучет для малого бизнеса // Практический
бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии. 2017. №1. С.
59 - 66.
35. Нестеров С.Е. Расходы на персонал при «упрощенке» // Оплата
труда: бухгалтерский учет и налогообложение. 2016. №4. С. 15 – 26
36. Петрова Н.А. Новые критерии для субъектов малого бизнеса //
Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и
налогообложение. 2015. №8. С. 16 – 24
37. Подкопаев М.В. Бухучет для малых предприятий: можно
упростить // Бухгалтер Крыма. 2016. №7. С. 10 – 16
38. Самохвалова Ю.Н. Упрощенная система налогообложения - 2017
/ Экономико-правовой бюллетень. 2017. №1. 160 с.
39. Стародубцева И. Особенности учета у субъектов малого
предпринимательства // Новая бухгалтерия. 2016. №9. С. 54 - 79
40. СПС КонсультантПлюс
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_203342/.