15
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ,
включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в полной
сумме в том периоде, в котором они были понесены. Кроме того в данном
ПБУ указано, что микропредприятие может признавать стоимость сырья,
материалов, товаров, других затрат на производство и подготовку к продаже
продукции и товаров в составе расходов по обычным видам деятельности в
полной сумме по мере их приобретения (осуществления). Кроме того
организациям применяющим упрощенную систему налогообложение
представлено право не создавать резерв под снижение стоимости
материальных ценностей.
– ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
7
предоставляет организациям
применяющим упрощенную систему налогообложения определять
первоначальную стоимость основных средств:
- при их приобретении за плату - по цене поставщика (продавца) и
затрат на монтаж (если такие затраты есть и они не учтены в цене);
- при их сооружении (изготовлении) - в сумме, уплачиваемой по
договорам строительного подряда и иным договорам, заключенным с целью
приобретения, сооружения и изготовления основных средств.
При этом иные затраты, непосредственно связанные с приобретением,
сооружением и изготовлением объекта основных средств, включаются в
состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в том
периоде, в котором они были понесены (п. 8.1 ПБУ 6/01).
Кроме того субъектам малого предпринимательства предоставлено
право начислять годовую сумму амортизации единовременно по состоянию
на 31 декабря отчетного года либо периодически в течение отчетного года за
периоды, определенные организацией (п. 19 ПБУ 6/01).
Организация может начислять амортизацию производственного и
хозяйственного инвентаря единовременно в размере первоначальной
стоимости объектов таких средств при их принятии к бухгалтерскому учету
7
Приказ Минфина России от 30.03.2001 №26н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому
учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01»
16
(п. 19 ПБУ 6/01).
– ПБУ 17/02
8
предоставляет право списывать расходы по научно-
исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам на
расходы по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их
осуществления.
– согласно ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»
9
организация может признавать расходы на приобретение (создание)
объектов, которые подлежат принятию к бухгалтерскому учету в качестве
нематериальных активов в соответствии с названным ПБУ в составе
расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их
осуществления.
Организация имеет возможность самостоятельно избирать, какие
упрощенные способы применять для ведения бухгалтерского учета (вне
зависимости от применения других упрощенных способов). Отметим, что
применять упрощенные способы - право организации, а не ее обязанность.
Выбор отдельных упрощенных способов ведения бухгалтерского
учета осуществляется исходя из условий хозяйствования, величины
организации и других соответствующих факторов. При этом необходимо
руководствоваться допущениями и требованиями к учетной политике,
предусмотренными ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»
10
, в
частности требованиями полноты и рациональности.
Нужно также исходить из требования п. 1 ст. 13 Федерального закона
№402-ФЗ, согласно которому бухгалтерская отчетность должна давать
достоверное представление о финансовом положении экономического
субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и
движении денежных средств за отчетный период, необходимое
8
Приказ Минфина России от 19.11.2002 №115н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому
учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02»
9
Приказ Минфина России от 27.12.2007 №153н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому
учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)»
10
Приказ Минфина России от 06.10.2008 №106н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении положений по бухгалтерскому
учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением
по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)»
17
пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.
Таким образом, решение о применении рассмотренных упрощенных
способов ведения бухгалтерского учета принимается предприятием
самостоятельно. Никаких обязательных требований по применению данных
упрощенных способов не предусмотрено.
Кроме того, предприятия, применяющие упрощенную систему
налогообложения имеют право не применять положения по бухгалтерскому
учету ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»
11
, ПБУ 8/2010
«Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»
12
,
ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах»
13
, ПБУ 16/02
«Информация по прекращаемой деятельности»
14
, ПБУ 18/02 «Учет расчетов
по налогу на прибыль организаций»
15
.
К третьему уровню нормативного регулирования бухгалтерского
учета относятся отраслевые стандарты, которые на сегодняшний день так же
находятся в стадии разработки. Они являются обязательными к применению
и устанавливают особенности применения федеральных стандартов в
отдельных видах экономической деятельности.
Четвертый уровень нормативного регулирования - рекомендации в
области бухгалтерского учета, а именно - Приказ Минфина России от
21.12.1998 №64н «О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского
учета для субъектов малого предпринимательства»
16
. В них указано, что
малыми предприятиями бухгалтерский учет может вестись по простой форме
или с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого
предприятия. Это является одной из льгот, которые предоставляются малым
11
Приказ Минфина России от 24.10.2008 №116н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому
учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008)»
12
(ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные
обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010)»
13
Приказ Минфина России от 29.04.2008 №48н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому
учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008)»
14
Приказ Минфина России от 02.07.2002 №66н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому
учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02»
15
Приказ Минфина России от 19.11.2002 №114н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому
учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02»
16
Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 №64н «О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для
субъектов малого предпринимательства»
18
и средним предпринимателям, упомянутой в Законе №209-ФЗ.
Несмотря на то, что этот документ выпущен в соответствии с
утратившим силу Законом о поддержке малого предпринимательства
17
,
Минфин России считает возможным применение отдельных положений этих
Рекомендаций в настоящее время. Об этом сообщается в Информации
Минфина России №ПЗ-3/2012 «Об упрощенной системе бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого
предпринимательства».
Нормативным актом, указывающим на допустимость применения
простой формы учета, является также Письмо Минфина России от 27.12.2013
№07-01-06/57795 «Об упрощенных способах ведения бухгалтерского учета,
включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность»
18
.
В отношении отчетности для субъектов малого и среднего бизнеса
необходимо отметить Приказ Минфина России от 02.07.2010 №66н «О
формах бухгалтерской отчетности организаций» (ред. от 06.04.2015)
19
. На его
основании утверждены специализированные формы отчетности для
субъектов малого и среднего бизнеса. Они основаны на допущении, что
отчетность может составляться в сокращенном объеме, а показатели могут
включаться только по группам статей без их дальнейшей детализации.
К последнему, пятому, уровню нормативного регулирования малого и
среднего бизнеса относятся документы, разработанные самим предприятием.
Например, рабочий план счетов предприятия. При этом малые предприятия
могут применять его упрощенный вариант. Его разработка основана на
требованиях Приказа Минфина России от 31.10.2000 №94н «Об утверждении
Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкции по его применению»
20
. Также каждым субъектом
17
Федеральный закон от 14.06.1995 №88-ФЗ (ред. от 02.02.2006) «О государственной поддержке малого
предпринимательства в Российской Федерации» УТРАТИЛ СИЛУ
18
Письмо Минфина России от 27.12.2013 №07-01-06/57795 «Об упрощенных способах ведения бухгалтерского учета,
включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность»
19
Приказ Минфина России от 02.07.2010 №66н (ред. от 06.04.2015) «О формах бухгалтерской отчетности организаций»
20
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
19
малого и среднего бизнеса разрабатывается учетная политика предприятия,
утверждаемая приказом руководителя и составляемая отдельно для целей
бухгалтерского учета и налогового учета.
Таким образом, подводя итог всему вышеизложенному можно сделать
вывод, что учет для субъектов малого бизнеса применяющих упрощенную
систему налогообложения регламентируется на всех пяти уровнях. При этом
важно отметить, что им предоставлено на законодательном уровне
достаточно много преференций в части упрощения ведения учета и
формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности.
1.2. Упрощенная система налогообложения: виды, условия применения,
ставки
Упрощённая система текущего налогообложения представляет
собой налоговый специальный режим, действующий на всей РФ на
основании главы номер 26.2 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ)
21
.
Главная цель создания и введения такого режима - оказание помощи
некоторым отдельным категориям налогоплательщиков, в значительной
степени малым предпринимателям, повышению уровня жизни текущего
населения и выравниванию современной экономической ситуации в
государстве. Поэтому развитие подобного малого бизнеса в РФ
является одной из самых важнейших задач, стоящих перед экономикой
государства.
Малые предприятия выполняют не только экономические, но и
социальные функции, как стимулируя наращивание инновационного
потенциала, так и развивая предприимчивость населения, содействуя его
занятости.
29 декабря 1995 года был принят соответствующий Федеральный
закон РФ под названием «Об упрощенной системе налогообложения,
отчетности и учета для субъектов малого предпринимательства»,
21
«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 03.04.2017) (с изм. и доп.,
вступ. в силу с 07.04.2017)
20
которым с 01.01.1996 года вводился в действие налоговый специальный
режим под названием «Упрощенная система налогообложения».
Данный закон определял некоторые правовые основы введения и
использования упрощенной системы налогообложения, отчетности и
учета для субъектов малого предпринимательства - физических и
юридических лиц, осуществляющих свою предпринимательскую
деятельность без образования некоторого юридического лица (так
называемые индивидуальные предприниматели). Был установлен
добровольный переход на данный специальный налоговый режим и
возврата к общей системе налогообложения.
Основным преимуществом применения такой упрощенной
системы налогообложения, отчетности и учета организациями
предприятиями является замена уплаты совокупности оговоренных
законодательством РФ региональных, федеральных и местных налогов,
в том числе сборов уплатой такого единого налога, исчисляемого по
итогам хозяйственной деятельности компаний за отчетный период.
Также упрощался порядок ведения учёта и отчётности, в
частности, предприятиям предоставлялось право оформления
первичных документов бухгалтерской отчетности и ведения книги
учета доходов и расходов по упрощенной форме, в том числе без
применения способа двойной записи, плана счетов и соблюдения иных
требований, предусмотренных действующим положением о ведении
бухгалтерского учета и отчетности.
Упрощенная система налогообложения (УСН) полностью
регулируется главой 26.2НК РФ. Упрощенная система налогообложения
используется как предприятиями, так и индивидуальными
предпринимателями.
Сущность данной упрощенной системы налогообложения и ее
преимущества заключаются в том, что уплата различных налогов заменяется
уплатой единого налога. Налог, который уплачивается в связи с
21
использованием упрощенной системой налогообложения, рассчитывается на
базе результатов хозяйственной деятельности налогоплательщика за
конкретный налоговый период.
Использование предприятиями упрощенной системой
налогообложения предусматривает их полное освобождение от обязанности
по уплате:
- налога на прибыль предприятий;
- налогов на имущество предприятий (за исключением налогов,
уплачиваемых по отношению к объектам недвижимого имущества, налоговая
база которых определяется как их определенная кадастровая стоимость в
соответствии с данным Кодексом);
- НДС, за исключением определенного налога, подлежащего уплате
при ввозе различных товаров на таможенную территорию РФ.
Использование упрощенной системой налогообложения
индивидуальными предпринимателями предусматривает их полное
освобождение от обязанности по уплате таких налогов:
- НДС, за исключением определенного налога, подлежащего уплате
при ввозе различных товаров на таможенную территорию РФ;
- налога на текущее имущество физических лиц (в отношении
конкретного имущества, используемого для различной предпринимательской
деятельности);
- НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской
деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, которые
облагаются по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 ст.
224 НК РФ);
Перечисленные налоги полностью заменяются уплатой единого
налога.
Плательщики УСН производят оплату страховых социальных взносов
в соответствии с принятым Законом№212-ФЗ.
Иные налоги уплачиваются компаниями, применяющими УСН, в
22
соответствии с законодательством о сборах и налогах.
Индивидуальные предприниматели и организации, применяющие
УСН, совсем не освобождаются от исполнения некоторых обязанностей
налоговых агентов, что предусмотрено НК РФ
22
.
Перейти на использование упрощенной системы налогообложения
предприниматели и организации могут в добровольном порядке при полном
соблюдении определенных условий (Таблица 1).
Таблица 1
Текущие критерии для перехода в 2017 году на УСН
Показатели
Предельные значения показателя,
при котором организация может
перейти на «упрощенку» в 2017
году и далее
1. Сумма доходов, полученной за 9
месяцев 2016 г.
Не более 112,5 млн. руб.
2. Среднее число работников за 9
месяцев 2016 г.
Не более ста человек
3. Остаточная стоимость свих
основных средств по состоянию
1.10.2016 года
Не более 150 млн. руб.
4. Доля уставного капитала, которая
принадлежит другим юридическим
лицам на конкретную дату подачи
заявления о переходе на такую УСН -
Не более 25 % Примечание: Данное
ограничение не касается компаний,
уставный капитал которых состоит
полностью из вкладов общественных
компаний инвалидов, некоммерческие
компании, хозяйственные общества и
некоторые иные, перечисленные в
подпункте 14 п. 1 ст. 346.12 НК РФ.
5. Наличие представительств и
филиалов по состоянию на конкретную
дату подачи заявления о переходе на
такую УСН
Не должно быть представительств и
филиалов
6. Типы деятельности компании
Организация не должна заниматься
видами деятельности, при которых
использование упрощенки невозможно
(см. пункт 3 ст. 346.12 НК РФ).
Переход на подобную упрощенную систему налогообложения
является полностью добровольным. Вместе с тем есть определенные
ограничения на использование УСН.
В соответствии с пунктом 2 ст. 346.12 НК РФ организация имеет
22
Гафурова Г.Н. Налогообложение субъектов малого бизнеса в России // Бухгалтерский учет в издательстве и
полиграфии. 2015. №1. С. 38 - 40.
23
право переходить на УСН, если по итогам 9ти месяцев того года, в котором
она подает соответствующее уведомление о переходе на УСН, ее доходы не
более 45 млн руб. Величина доходов рассчитывается в соответствии со
статьей 248 Налогового кодекса РФ.
Данная величина граничного размера доходов организации,
ограничивающая право предприятию перейти на упрощенную систему
налогообложения, подлежит полной индексации не позднее 31 декабря
данного года на коэффициент-дефлятор, который установлен на следующий
календарный год.
Упрощенная система налогообложения дает дополнительные
преимущества в виде возможности применять кассовый метод учета доходов
и расходов, а также упрощенную форму бухгалтерского учета.
Основными элементами налога являются: объект налогообложения,
налоговая база, налоговая ставка, налоговый период, порядок исчисления и
уплаты налога, сроки уплаты налога
Налогоплательщиками признаются предприятия и индивидуальные
предприниматели, перешедшие на УСН и соблюдающие обязательные
условия и ограничения.
Но есть ряд организаций, которые вообще не вправе применять
упрощенную систему налогообложения поименованные в ст. 346.12 гл. 26.2
НК РФ.
При применении УСН можно выбрать один из двух вариантов объекта
налогообложения, представленных на рис. 2
Рис. 2. Объекты налогообложения при применении
упрощенной системы налогообложения
Объект налогообложения
Доходы
Доходы, уменьшенные на величину
расходов
24
Есть только одно исключение - участники договора простого
товарищества или договора доверительного управления имуществом. Они
могут применять в качестве объекта налогообложения только второй вариант
(«доходы минус расходы») (п. 3 ст. 346.14 НК РФ). Выбор объекта
налогообложения осуществляется налогоплательщиком самостоятельно.
Менять объект налогообложения можно ежегодно (с начала нового
налогового периода). Для изменения ранее избранного объекта
налогообложения нужно уведомить налоговый орган до 31 декабря
предшествующего года. Изменять объект в течение года нельзя.
Налоговые ставки для упрощенной системы налогообложения
определяются выбранным объектом налогообложения на рис. 3.
Рис.3. Налоговые ставки при упрощенной системе
налогообложения
Для объекта налогообложения «доходы минус расходы» существует
понятие минимального налога. Минимальный налог (статья 346.18 НК РФ) -
это своеобразный нижний предел суммы налога к уплате. Он применяется,
когда сумма налога по базовому расчету оказывается меньше, чем эта самая
минимальная сумма, или когда по расчету расходы превышают доходы.
Минимальная сумма налога составляет 1% от суммы доходов за налоговый
период.
При определении объекта налогообложения налогоплательщики
учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы в
соответствии с НК РФ (статьи 249, 250).
Налоговые ставки
Доходы
Доходы, уменьшенные на величину
расходов
6%
15%. Законами субъектов РФ могут быть
установлены дифференцированные налоговые
ставки в пределах 5-15%