55
уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения за налоговый период;
- расходы, предусмотренные п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, уменьшающие
сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы
налогообложения (авансовых платежей по налогу) за отчетный (налоговый)
период.
В Книге учета предприятие отражает хозяйственные операции за
отчетный (налоговый) период, но только те которые влияют на налоговую
базу. В силу того что объектом налогообложения в ООО ПТО «Кулунда»
являются доходы, то и в книге учета доходов и расходов предприятие
отражает только доходы, к которым относятся доходы от реализации (ст.249
НК РФ) и внереализационные доходы (ст.250 НК РФ).
Книга учета доходов и расходов в ООО ПТО «Кулунда»
структурирована таким образом, что позволяет исчислять налоговую базу
текущего налогового периода, применять вычеты в сумме уплаченных
страховых взносов и осуществлять перенос убытка по итогам прошлых
налоговых периодов.
Книга учета доходов и расходов в ООО ПТО «Кулунда» за 2016 год
состоит из четырех разделов:
В первом разделе за 1 квартал 2016 года на предприятии имели место
только доходы от реализации, что в учете ООО ПТО «Кулунда» отражалось
следующим образом (Таблица 9).
Таблица 9
Отражение доходов от реализации в учете ООО ПТО «Кулунда»
за 1 квартал 2016 года
Содержание хозяйственной
операции
Сумма, руб.
Получены доходы от основной
деятельности, оплаченные наличным
путем через кассу
2219007,62
Получены доходы от основной
деятельности оплаченные
безналичным путем на расчетный счет
1013391,80
56
В целом за 1 квартал 2016 года было получено доходов на сумму
3232399,42 рубля.
Во втором разделе книги учета доходов и расходов предприятие
отражает расходы, связанные с приобретением или соображением
нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по
налогу. В 1 квартале 2016 года ООО ПТО «Кулунда» не осуществляла
расходов на приобретение или создание как нематериальных активов, так и
основных средств в результате чего по итогам 1 квартала 2016 года данный
раздел не заполнялся.
В третьем разделе производится расчет суммы убытка, уменьшающей
налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением
упрощенной системы налогообложения за налоговый период. В силу того что
объектом налогообложения в ООО ПТО «Кулунда» являются доходы, то
убытков на данном предприятии, которые бы учитывались при исчислении
налога не возникает и данный раздел не заполняется.
Следующий раздел, это четвертый раздел, в котором отражаются
расходы, предусмотренные п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, уменьшающие сумму
налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы
налогообложения (авансовых платежей по налогу) за отчетный (налоговый)
период. В этом разделе указывают суммы страховых взносов, пособий по
временной нетрудоспособности.
Фактическая сумма расходов на социальное страхование и
обеспечение, которые имели место в деятельности ООО ПТО «Кулунда»
представлена в таблице 10.
Таблица 10
Суммы начисленных страховых взносов в ООО ПТО «Кулунда» в
1 квартале 2016 года
Период
Содержание хозяйственной операции
Сумма, руб.
1 квартал
2016 года
Начислены страховые взносы
В ПФ РФ
299301,6
В ФСС РФ
39453,4
В ФОМС РФ
69383,56
ВСЕГО
408138,6
57
Таким образом, сумма начисленных страховых взносов составляет
408138,6 рублей (Приложение 4).
Исследуемое предприятие является плательщиком налога связанного
с применением упрощенной системы налогообложения. Рассмотрим порядок
исчисления и уплаты налога.
ООО ПТО «Кулунда» относится к субъектам малого
предпринимательства, что дает ему право выбора выбирать для себя режим
налогообложения из нескольких, а именно из: общего режима
налогообложения, упрощенной системы налогообложения, единого налога на
вмененный доход. Руководством предприятия было принято решение о
применении специального налогового режима налогообложения в виде
упрощенной системы.
Статья 346.14 НК РФ позволяет выбрать один из двух возможных
объектов налогообложения - доходы и доходы, уменьшенные на величину
расходов. В исследуемом предприятии объектом налогообложения являются
доходы.
Правила определения налоговой базы при применении упрощенной
системы налогообложения определены ст. 346.18 НК РФ.
У ООО ПТО «Кулунда» налоговой базой признается их денежное
выражение доходов.
При определении налоговой базы доходы определяются нарастающим
итогом с начала налогового периода.
Рассчитаем сумму единого налога для предприятия за 1 квартал 2016
года.
Общая величина доходов полученных за 1 квартал 2016 года
составила 3232399,42 рубля.
Таким образом, налоговая база составит 3232399,42 рублей.
Ставка налога применяемая на предприятии – 6 %.
Рассчитаем сумму налога:
3232399,42 * 6 % = 193943,97 рублей.
58
Начисление налога будет отражено в учете предприятия следующим
образом: (Таблица 11)
Таблица 11
Начисление налога в ООО ПТО «Кулунда» в 1 квартале 2016 г.
Содержание хозяйственной операции
Сумма,
руб.
Начислен налог в 1 квартале 2016 года в связи с применением упрощенной
системы налогообложения
193943,97
Как указывалось ранее предприятие, объектом налогообложения в
котором является применение налоговой базы в виде доходов, вправе
уменьшить сумму начисленного налога на сумму уплаченных страховых
взносов но не более чем на 50 %.
Рассчитаем максимальную сумму налога, которую предприятие может
принять к уменьшению:
193943,97 * 50% = 96971,98 рублей
Таким образом, максимальная сумма вычетов предприятия может
составить не более 96971,98 рублей
Сравним сумму начисленных страховых взносов и сумму
максимального вычета (Таблица 12).
Таблица 12
Сравнение суммы начисленных страховых взносов и суммы
максимального вычета
Сумма начисленных страховых
взносов
Сумма максимально
возможного уменьшения
налога, руб.
408138,6
>
96971,98
Таким образом, как показывают расчеты сумма начисленных
страховых взносов (408138,6 рублей) на предприятии больше суммы
максимально допустимого размера вычета (96971,98 рубля). В результате
этого сумма налога подлежащая к уплате в бюджет составит:
193943,97 – 96971,98 = 96971,98 рублей
Данная операция будет отражена в учете следующим образом
(Таблица 13).
59
Таблица 13
Уплата авансового платежа
ООО ПТО «Кулунда» в 1 квартале 2016 г., руб.
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Сумма
Перечислен авансовый платеж в бюджет по
налогу в связи с применением упрощенной
системы налогообложения
68.11
51
96971,98
Таким образом, подводя итог всему вышеизложенному можно сделать
вывод о высоком уровне организации налогового учета в ООО ПТО
«Кулунда», что подтверждается достоверным отражением всех доходов и
правильностью исчисления суммы налога.
Налоговая отчетность ООО ПТО «Кулунда» сокращена, а именно:
декларация по упрощенной системе налогообложения сдается только раз в
год по итогам отчетного периода. За 2016 год ООО ПТО «Кулунда» подало
декларацию по налогу на упрощенной системе налогообложения в
Федеральную налоговую службу 20 февраля 2017 года.
Значения показателей в декларации ООО ПТО «Кулунда»
указываются в полных рублях (Приложение 5).
Декларация предприятия за 2016 год состоит из двух разделов:
В разделе 1 указываются: объект налогообложения, код по ОКТМО,
уплаченные суммы авансовых платежей:
Строка 020 сумма авансового платежа 96972 руб. за 1 квартал 2016 г
Строка 040 сумма авансового платежа за полугодие 47593 руб.
Строка 070 сумма авансового платежа за 9 месяцев 2016 г.77434.
Строка 100 сумма налога, подлежащая доплате за 2016 г. 38593руб.
В разделе 2 указываются ставка налога (6%), суммы полученных
доходов за 2016 г нарастающим итогом:
Строка 110 сумма дохода за 1 квартал 2016 г. 3232399 руб.
Строка 111 сумма дохода за полугодие 2016 г. 4818828 руб.
Строка 112 сумма дохода за 9 месяцев 2016 г 7399956 руб.
Строка 113 сумма дохода за 2016 год 8686384 руб.
Строки 120-123 Ставка налога 6%.
60
Строки 130 -133 указываются суммы исчисленного налога (авансового
платежа):
1 Квартал 2016 г 193944 руб.
Полугодие 289130 руб.
9 месяцев 2016 года 443997 руб.
За 2016 год 521183 руб.
В строках 140-143 указываются суммы страховых взносов
нарастающим итогом с начала отчетного периода.
1 квартал 2016 года 408139 руб.
Полугодие 560265 руб.
9 месяцев 2016 г. 945466 руб.
2016 год 1246722 руб.
Декларация за 2016 год заполнена верно.
3.2. Анализ целесообразности применения предприятием действующей
системы налогообложения
Одной из наиболее сложных и противоречивых проблем современной
практики налогообложения является определение налоговой нагрузки для
достижения баланса интересов между государством и субъектами
предпринимательской деятельности. Очевидно, что налогообложение
оказывает значительное влияние на развитие финансово-хозяйственной
деятельности предприятий, формирование финансовых ресурсов. От того,
насколько система налогообложения приемлема или оптимальна для
налогоплательщика, будет зависеть развитие материально-технической базы
организации.
Конечным результатом хозяйственной деятельности данного
предприятия является прибыль. Финансовая устойчивость, по мнению
большинства экономистов, является отражением превышения доходов над
расходами (прибыли) в течение длительного периода времени, обеспечивает
свободное маневрирование денежными средствами предприятия и путем
61
эффективного их использования способствует бесперебойному процессу
производства и реализации продукции. Поэтому именно финансовая
устойчивость является основной составляющей экономической устойчивости
предприятия.
В результате осуществления хозяйственной и финансовой
деятельности происходит непрерывный кругооборот средств, формирование
денежных потоков и финансовых результатов, что должно обеспечивать:
- способность предприятия к самофинансированию своей
деятельности не только в прежних объемах, но и на расширенной основе;
- стабильную платежеспособность перед кредиторами по оплате
счетов, перед бюджетом - по налогам, персоналом - по выплате заработной
платы, банками - по своевременному погашению кредитов;
- привлекательность предприятия для инвесторов и других партнеров
по бизнесу.
Финансовое состояние отражает способность ООО ПТО «Кулунда»
финансировать свою текущую деятельность на расширенной основе,
постоянно поддерживать свою платежеспособность и инвестиционную
привлекательность. Не менее важно использовать средства таким образом,
чтобы доходы постоянно превышали расходы, обеспечивая тем самым
стабильную платежеспособность и рост рентабельности.
Финансовое состояние зависит от результатов производственной,
коммерческой и финансовой деятельности хозяйствующего субъекта.
Рассчитаем коэффициент налоговой нагрузки для ООО ПТО
«Кулунда» в 2015 - 2016 г.г., расчет проведем по выручке и по прибыли
(Таблица 14).
Таблица 14
Анализ налоговой нагрузки ООО ПТО «Кулунда» в 2015-2016 г.г.
Показатель
2015 г
2016 г
Отклонение
(+/-)
Темп
роста,
%
1
2
3
4
5
Выручка, тыс. руб.
10891
12820
+1929
117,712
Чистая прибыль, тыс. руб.
2396
2761
+365
115,234
62
Продолжение таблицы 14
1
2
3
4
5
Сумма налогов, тыс. руб.
1851,5
1964,5
+112,98
106,102
Коэффициент налоговой нагрузки
0,170
0,153
-0,017
90,137
Коэффициент налоговой нагрузки
по чистой прибыли
0,773
0,712
-0,061
92,075
Таким образом, по результатам оценки установлено, что налоговое
планирование на предприятии осуществляется достаточно эффективно. В
целом выбранная система налогообложения по результатам оценки
налоговой нагрузки является достаточно целесообразной для ООО ПТО
«Кулунда». Однако налоговая нагрузка по прибыли показывает, что на
предприятии необходимо определить возможности совершенствования
налогообложения.
В целях оптимизации налогообложения в исследуемом предприятии
рассмотрим возможность применения следующих режимов
налогообложения:
- ОСНО;
- Упрощенная система с налоговой базой «доходы, уменьшенные на
величины расходов».
Кроме применения упрощенной системы налогообложения с
объектом доходы организация имеет право применять упрощенную систему
налогообложения доходы минус расходы.
Рассчитаем сумму налога, если организация решит сменить объект
налогообложения, при применении базы «доходы минус расходы»
Таблица 15
Расчет упрощенного налога при базе налогообложения «доходы
минус расходы» в ООО ПТО «Кулунда» в 1 квартале 2016 года
Показатель
Сумма, руб.
Доходы
3232399,42
Расходы, подтвержденные и принимаемые к учету при
определении налоговой базы
3175023,37
Налоговая база
57376,05
Ставка налога
0,15
Сумма налога
8606,41
63
Таким образом, по результатам расчетов установлено, что сумма
налога составит в 1 квартале 2016 года 8606,41 тыс. руб. Однако при этом
существует сложность в следующем, все расходы принимаемые
предприятием при расчете должны быть документально подтверждены и
обоснованы. Оценим уровень налоговой нагрузки при применении
упрощенной системы налогообложения с объектом «доходы минус расходы»
(Таблица 16).
Таблица 16
Прогноз налоговой нагрузки при применении УСНО с объектом
налогообложения «доходы минус расходы» в ООО ПТО
«Кулунда», руб. за 2015-2016 г.г.
Показатель
2015 год
2016 год
Доходы
10891291
12820146
Расходы, подтвержденные и принимаемые к учету при
определении налоговой базы
6512382
7810294
Налоговая база
4378909
5009852
Ставка налога
15%
15%
Сумма налога
656836,35
751477,8
Чистая прибыль
2396452
2761329
Коэффициент налоговой нагрузки по выручке
0,060
0,059
Коэффициент налоговой нагрузки по чистой прибыли
0,274
0,272
Таким образом, при применении налоговой базы «доходы минус
расходы» уровень налоговой нагрузки существенно ниже, чем при
определении налоговой базы с объектом налогообложения «доходы».
Кроме того ООО ПТО «Кулунда» может перейти на общий режим
налогообложения, однако данный вариант является для предприятия
наименее целесообразным, так как во – первых существенно увеличивается
трудозатраты на организацию учетного процесса, а во-вторых налоговая
нагрузка при применении общей системы налогообложения в любом случае
будет выше чем при применении специальных режимов налогообложения,
так как специальные налоговые режимы введены в практику
налогообложения как раз с целью стимулирования малого бизнеса.
Проведем прогноз эффективности применения общей системы
налогообложения для исследуемого предприятия.
Если ООО ПТО «Кулунда» будет применять общий режим
64
налогообложения, то оно должна будет заплатить страховые взносы, НДС,
налог на прибыль. Расчеты представим в таблице 17.
Таблица 17
Прогноз экономической эффективности ООО ПТО «Кулунда» при
применении общего режима налогообложения в 2016 году, руб.
Показатель
Сумма
Налог на прибыль
0
Доходы
15 127 772
НДС с доходов
2307626,28
Выручка от реализации без НДС
12 820 146
Расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли:
9 368 84,75
Налогооблагаемая прибыль
3 451 661
Налог на прибыль (ставка 20%)
690332,25
Чистая прибыль
2 761 329
НДС
0
НДС с доходов
2307626,28
НДС к вычету
2 057 06,27
НДС к уплате в бюджет
250 020,01
Исходя из представленных расчетов, рассчитаем налоговую нагрузку
(Таблица 18).
Таблица 18
Расчет налоговой нагрузки ООО ПТО «Кулунда» при общем
режиме налогообложения в 2016 году, руб.
Показатель
Сумма
Налог на прибыль (ставка 20%)
690332,25
НДС к уплате в бюджет
250 020,01
Страховые взносы на заработную плату
1477461,7
Итого налогов
2417813,996
Чистая прибыль остающаяся в распоряжении
предприятия
2 761 329
Налоговая нагрузка по выручке
0,215
Налоговая нагрузка по прибыли
1,142
В целом как показывают данные расчетов при использовании общей
системы налогообложения налоговая нагрузка существенно выше, чем при
применении упрощенной системы налогообложения с объемов «доходы» и
объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Следовательно, предприятию необходимо выбрать упрощенную
систему налогообложения. Далее определимся с объектом налогообложения
который наиболее выгоден для предприятия.