45
Таблица 4
Бухгалтерские записи операций на расчетном счете в ООО ПТО
«Кулунда» за декабрь 2016 года, руб.
Дата
Содержание факта хозяйственной
жизни
Дебет
Кредит
Сумма
03.12.16
Зачислен на расчетный счет платеж от
Семенова А.И за ремонт двигателя
51
62.1
43250
03.12.16
Перечислено поставщику ООО «Сервис-
Центр» за аккумуляторы
60.1
51
315263
03.12.16
Перечислен НДФЛ в бюджет
68.1
51
653
В ООО ПТО «Кулунда» денежные средства выдаются подотчетным
лицам на дальнейшие цели:
- на административно-хозяйственные нужды;
- на командировочные расходы в пределах РФ.
Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется на
основании суммы, выданной под отчет. Для синтетического учета расчетов с
подотчетным лицом в организации применяется счет 71 «Расчеты с
подотчетными лицами».
На основании ведомости учета расчетов с подотчетными лицами за
декабрь 2015 года в бухгалтерском учете ООО ПТО «Кулунда» выполняются
записи, что приведены в таблице 5.
Таблица 5
Бухгалтерские записи по расчетам с подотчетными лицами в
ООО ПТО «Кулунда» за декабрь 2016 года, руб.
Дата
Содержание факта хозяйственной
жизни
Дебет
Кредит
Сумма
05.12.2016
Выдано подотчет Кастромину А.И на
приобретение канцелярских товаров
71.1
50.1
2500
06.12.16
Списаны канцтовары
20
71.1
2280
06.12.16
Внесен в кассу неиспользованный
остаток подотчетной суммы
50.1
71.1
220
ООО ПТО «Кулунда» регулярно вступает во взаимоотношения с
поставщиками за приобретенное сырье и материалы. Первичными
документами на основании учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
являются счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, товарные
накладные, акты о приемке материалов и доверенности на приобретение
46
товарно-материальных ценностей у подрядчиков.
Аналитический учет в организации организован по каждому
подрядчику и каждому расчетному документу. Синтетический учет расчетов
с подрядчиками и подрядчиками выполняется на одноименном счете 60
(Таблица 6).
Таблица 6
Бухгалтерские записи по расчетам с поставщиками в ООО ПТО
«Кулунда» за декабрь 2016 года, руб.
Дата
Содержание факта хозяйственной
жизни
Дебет
Кредит
Сумма
02.12.2016
Приобретены колеса у ООО «Центр»
10.1
60.1
315260
03.12.2016
Перечислено поставщику ООО «Центр»
за колеса
60.1
51
315260
15.12.2016
Перечислено ООО «Коммерц» за услуги
по размещению рекламы
60.1
51
22690
Расходы на оплату труда работникам ООО ПТО «Кулунда»
ежемесячно начисляется в расчетно-платежной ведомости. Данная форма
учета имеет универсальное направление, от того что представляет
единовременно ведомостью а выплату денежных средств физическим лицам,
работающим в организации на основании трудового контракта.
Со всеми работниками на предприятии заключены трудовые
договоры. Прием на работу оформляется приказом директора ООО ПТО
«Кулунда», изданным на основании заключенного трудового договора.
Приказ издается по форме, аналогичной форме №Т-1, утвержденной
Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 №1 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и
его оплаты».
Учет заработной платы в организации ведется на счете 70 и отражается
в учете следующим образом (Таблица 7).
Таблица 7
Бухгалтерские записи по учету труда и заработной платы в ООО
ПТО «Кулунда» за декабрь 2016 г., руб.
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма
1
2
3
4
Начислена заработная плата за декабрь месяц
2016 г.
20
70
350425
47
Продолжение таблицы 7
1
2
3
4
Начислены страховые взносы
20
69.1
10863,18
Начислены взносы в ПФР 22%
20
69,21
70085
Начислены взносы в ФФОМС 5,1%
20
69,3
17871,68
Удержан НДФЛ
70
68.1
39107,25
Выдана заработная плата через кассу
70
50.1
214409
Заключительным этапом учетной работы в ООО ПТО «Кулунда»
является установление и учет финансовых результатов. Для образования
финансовых результатов применяется счет 90 «Доходы и расходы». Общая
величина доходов полученных ООО ПТО «Кулунда» за 1 квартал 2016 года
составила 3232399,42 рублей, что в учете отражается следующим образом
(Таблица 8).
Таблица 8
Бухгалтерские записи по получению доходов в ООО ПТО
«Кулунда» в 1 квартале 2016 года, руб.
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Сумма
Получен доходы от основной деятельности
оплаченные наличным путем через кассу
50.1
62.1
2219007,62
Получены доходы от оказания услуг
оплаченные безналичным путем
51
90.1
1013391,80
Учтены расходы на продажу
90.2
44
602739,58
Учтены проценту к уплате краткосрочные
кредиты
90.6
66
142654
Таким образом, по результатам исследования можно сделать вывод,
что начиная с 2015 года, учет у ООО ПТО «Кулунда» незначительно
отличается от учета на предприятиях, применяющих общую систему
налогообложения. В целом по результатам анализа можно сделать вывод о
высокой эффективности организации учета в ООО ПТО «Кулунда».
2.3. Состав и порядок формирования бухгалтерской (финансовой)
отчетности предприятия
С 01 января 2013 года ООО ПТО «Кулунда», применяющее
упрощенную систему налогообложения, обязано вести бухгалтерский учет, а
также составлять и сдавать бухгалтерскую отчетность н на общих
основаниях.
Для составления бухгалтерской отчетности в ООО ПТО «Кулунда»
предшествует комплекс процедур, выполнение которых позволяет получить
48
достоверную бухгалтерскую отчетность. Объем работы, предшествующий
составлению годовой бухгалтерской отчетности, значительно больше объема
работы, проводимой перед формированием промежуточной отчетности.
Промежуточный (квартальный) баланс на данном предприятии составляется
на основе книжных данных. Формированию годового бухгалтерского
баланса на предприятии обязательно предшествуют следующие основные
этапы подготовительной работы:
- уточняется распределение доходов и расходов между смежными
отчетными периодами;
- проводится переоценка (уточнение оценки) имущественных статей
баланса: движимого и недвижимого имущества, материалов, товаров, ценных
бумаг, долгов (обязательств) и т. п.; заключительными записями декабря
образуются оценочные резервы, предусмотренные в учетной политике
организации или действующим законодательством;
-выявляется окончательный финансовый результат путем сум-
мирования всех частных результатов; закрывается счет 99 «Прибыли и
убытки»;
-составляется оборотная ведомость по счетам Главной книги,
охватывающая все исправительные, корректирующие и дополнительные
записи, вызванные описанными выше действиями;
- проводится инвентаризация статей баланса, после чего остатки по
счетам главной книги корректируются в полном соответствии с результатами
инвентаризации.
Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности в ООО ПТО
«Кулунда» проводится инвентаризация материалов и товаров на складах, ,
денежных средств, осуществляется сверка с контрагентами.
Итоговые данные учетных регистров используются для составления
записей по счетам Главной книги ООО ПТО «Кулунда».
В конце отчетного периода по всем счетам Главной книги ООО ПТО
«Кулунда» подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты, по
49
подавляющему большинству счетов выводится конечное сальдо. По
некоторым счетам, например 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и
сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учре-
дителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами й кредиторами», надо
исчислять развернутое сальдо.
Для проверки полноты и правильности записей по счетам на
предприятии используются различные приемы, которые в значительной мере
зависят от применяемой формы бухгалтерского учета.
Перед формированием отчетности в учете ООО ПТО «Кулунда» была
проведена обычная проверка путем сличения оборотов по каждому
синтетическому счету с итогами документов, послуживших основанием для
записей;
Бухгалтерский баланс ООО ПТО Кулунда» за 2016 год утвержден 10
февраля 2017 года, в тысячах рублей. (Приложение 3)
В активе баланса ООО ПТО «Кулунда» отражается имущество,
которое представлено исключительно оборотными активами.
Запасы предприятия отражаются по строке 1210 бухгалтерского
баланса и составляют:
На 31 декабря 2014 года = 9796 тыс. руб.
На 31 декабря 2015 года = 11214 тыс. руб.
На 31 декабря 2016 года = 12954 тыс. руб.
В качестве денежных средств на предприятии , отражаемых по строке
1250, числятся денежные средства в кассе, денежные средства на расчетном
счете, денежные средства на депозитном счете. В балансе предприятия по
строке 1250 отражено:
На 31 декабря 2014 года = 223 тыс. руб.
На 31 декабря 2015 года = 289 тыс. руб.
На 31 декабря 2016 года = 345 тыс. руб.
По строке 1230 бухгалтерского баланса предприятия отражаются
50
финансовые и другие оборотные активы. В ООО ПТО «Кулунда» по данной
строке отражена сумма дебиторской задолженности. Величина , отраженная
по строке 1230 в составляет:
На 31 декабря 2014 года = 8 тыс. руб.
На 31 декабря 2015 года = 16 тыс. руб.
На 31 декабря 2016 года = 11 тыс. руб.
По строке 1600 отражается общая величина имущества. В
бухгалтерском балансе предприятия по строке 100 отражены следующие
величины:
На 31 декабря 2014 года = 9796 + 223 + 8 = 10027 тыс. руб.
На 31 декабря 2015 года = 11214 + 289 + 16 = 11519 тыс. руб.
На 31 декабря 2016 года = 12954 + 345 + 11 = 13310 тыс. руб.
Далее составим пассив баланса, в котором отражается величина
собственного капитала и величина обязательств ООО ПТО «Кулунда»
В стр. 1300 «Капитал и резервы» пассива баланса отражена общая
величина собственного капитала предприятия на соответствующие отчетные
даты, которая составляет:
На 31 декабря 2014 года = 1665 тыс. руб.
На 31 декабря 2015 года = 1891 тыс. руб.
На 31 декабря 2016 года = 2345 тыс. руб.
В составе заемного капитала на предприятии числятся как
долгосрочные заемные средства, так и краткосрочные заемные средства и
обязательства.
По строке 1410 отражается совокупная величина долгосрочных
заемных средств, которая составляет:
На 31 декабря 2014 года = 6331 тыс. руб.
На 31 декабря 2015 года = 8201 тыс. руб.
На 31 декабря 2016 года = 7850 тыс. руб.
Иных долгосрочных обязательств на предприятии не числится.
По строке 1510 «Краткосрочные заемные средств» отражается
51
величина краткосрочных кредитов и займов предприятия, которая составляет
На 31 декабря 2014 года = 1893 тыс. руб.
На 31 декабря 2015 года = 881 тыс. руб.
На 31 декабря 2016 года = 2431 тыс. руб.
По строке 1520 «Кредиторская задолженность» показана общая сумма
всех видов краткосрочной задолженности перед другими предприятиями и
лицами, а также перед государством и внебюджетными фондами. По строке
1520 в ООО ПТО «Кулунда» отражено следующее:
На 31 декабря 2014 года = 138 тыс. руб.
На 31 декабря 2015 года = 546 тыс. руб.
На 31 декабря 2016 года = 684 тыс. руб.
Общий итог пассива баланса (валюта баланса, стр. 1700) определяется
путем сложения стр. 1300, 1410, 1450, 1510, 1520 и 1505 и составляет:
На 31 декабря 2014 года = 1665 + 66331 + 1893 + 138 = 10027 тыс.
руб.
На 31 декабря 2015 года = 1891 + 8201 + 881 + 546 = 11519 тыс. руб.
На 31 декабря 2016 года = 2345 + 7850 + 2431 + 684 = 13310 тыс. руб.
Строки 1600 и 1700 должны быть ровны, проверим, выполняется ли
это условие:
Строка 1600
На 31 декабря 2014 года = 10027 тыс. руб.
На 31 декабря 2015 года = 11519 тыс. руб.
На 31 декабря 2016 года = 13310 тыс. руб.
Строка 1700
На 31 декабря 2014 года = 10027 тыс. руб.
На 31 декабря 2015 года = 11519 тыс. руб.
На 31 декабря 2016 года = 13310 тыс. руб.
Таким образом, баланс заполнен верно.
Далее исследуем порядок формирования показателей отчета о
финансовых результатах.
52
При ведении бухгалтерского учета информация о доходах и расходах
ООО ПТО «Кулунда», а также конечный финансовый результат ее
деятельности за отчетный период отражаются на счетах, предусмотренных
для этого Планом счетов и Инструкцией по его применению.
Выручка от оказанных услуг на ООО ПТО «Кулунда» , отражаемая по
строке 2110 представляет собой кредитовый оборот по счету 90/1 «Выручка»
и составляет:
В 2015 году = 10891 тысяч рублей
В 2016 году = 12820 тысячи рублей
По строке 2120 будет отражена сумма дебетового оборота по счету 90
«Продажи» которая составляет:
В 2015 году = 6512 тысяч рублей
В 2016 году = 7810 тысячи рублей
В силу того что на протяжении всего периода исследования для
финансирования своей деятельности ООО ПТО «Кулунда» использует
кредиты и займы, и уплачивает проценты которые отражаются по строке
2330 «Проценты к уплате». По данной строке отражено:
В 2015 году = 562 тысяч рублей
В 2016 году = 634 тысячи рублей
Следующей строкой заполняемой в отчете о финансовых результатах
будет строка 2350 «Прочие расходы» отражается кредитовый оборот по
счету 91 «Прочие доходы и расходы» отражающий сумму прочих доходы:
В 2015 году = 998 тысяч рублей
В 2016 году = 487 тысяч рублей
По строке 2410 отражается величина налогов на прибыль (доходы),
которая составляет:
В 2015 году = 423 тысяч рублей
В 2016 году = 487 тысяч рублей
Далее по стр. 2400 «Чистая прибыль (убыток)» отражается конечный
финансовый результат за соответствующий период.
53
В 2012 году = 2396 тысяч рублей
В 2015 году = 2761 тысяч рублей
В отчете о финансовых результатах, так же как и в бухгалтерском
балансе суммы отражаются в тысячах рублей с округлением.
В целом в ООО ПТО «Кулунда» отчет о финансовых результатах
составлен верно.
По результатам проведенного исследования установлено что,
составление отчетности в ООО ПТО «Кулунда» предшествует ряд процедур:
проводится инвентаризация, формируются итоговые записи по счетам
главной книги, на основании которых формируется оборотно-сальдовая
ведомость. В исследуемом предприятии оборотно-сальдовая ведомость
является основной для составления бухгалтерского баланса и отчета о
финансовых результат. Бухгалтерская отчетность исследуемого предприятия
в 2016 году составлена без ошибок, что указывает на ее качество.
В целом подводя итог всему вышесказанному можно сделать вывод,
что в ООО ПТО «Кулунда» отчетность формируется в полном объеме и
является основным источников информации для проведения анализа.
54
ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА В ООО
ПТО «КУЛУНДА»
3.1. Порядок ведения налогового учета в условиях применения
упрощенной системы налогообложения
ООО ПТО «Кулунда» применяет упрощенную систему
налогообложения в соответствии со ст. 346.24 НК РФ, и ведет налоговый
учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления
налоговой базы и суммы налога на основании книги учета доходов и
расходов.
Приказом Минфина России №135н от 22.10.2012 утверждены форма
и Формат данной книги, а также Порядок ее заполнения. По сути, этот
Порядок является подзаконным актом, поэтому как книга, так и Порядок ее
заполнения относятся не к рекомендательным, а к обязательным к
применению документам.
В ООО ПТО «Кулунда» налоговый учет ведется автоматизировано с
применением компьютерной техники с использованием компьютерной
программы «1С 7.7 Упрощенная система налогообложения». Книга учета
доходов и расходов на предприятии ведется в электронном виде. В конце
отчетного периода книга учета доходов и расходов распечатывается,
пронумеровывается, прошнуровывается, скрепляется печатью и подписью
директора ООО ПТО «Кулунда»
Книга учета доходов и расходов ООО ПТО «Кулунда» за 1 квартал
2016 года включает ряд разделов:
- доходы и расходы;
- расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление)
основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком)
нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы за
отчетный (налоговый) период;
- расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу,