5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………
ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА В
УСЛОВИЯХ ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ………………………………………………
1.1. Нормативное регулирование учета и отчетности в условиях
применения упрощенной системы налогообложения………….
1.2. Упрощенная система налогообложения: виды, условия
применения, ставки…………..……………………………………
1.3. Особенности учета в условиях применения упрощенной системы
налогообложения ……………………………………..………..…
ГЛАВА 2 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
ФОРМИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ)
ОТЧЕТНОСТИ В ООО ПТО «КУЛУНДА»
2.1. Организационно - экономическая характеристика
экономического субъекта….………………………………………
2.2. Порядок ведения бухгалтерского учета на предприятии в
условиях УСН………………………………………………….….
2.3. Состав и порядок формирования бухгалтерской (финансовой)
отчетности предприятия……………………………………….…
ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА В ООО ПТО
«КУЛУНДА»………………………………………………………
3.1. Порядок ведения налогового учета в условиях применения
упрощенной системы налогообложения………………..………..
3.2. Анализ целесообразности применения предприятием
действующей системы налогообложения …………………………
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………..
ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………….
6
10
10
19
27
34
34
39
47
54
54
60
67
71
75
6
.
ВВЕДЕНИЕ
В современных условиях роль малого предпринимательства трудно
переоценить, так как оно не только способствует оптимизации структуры
рынка и содействует росту занятости населения, но и формирует
значительную часть валового внутреннего продукта. Если в экономически
развитых странах на долю малых предприятий приходится до 70 % объема
произведенной промышленной продукции, то в России этот показатель не
превышает 20 %. Не всякое предприятие может относиться к предприятиям
малого бизнеса.
Малые предприятия выполняют не только экономические, но и
социальные функции, как стимулируя наращивание инновационного
потенциала, так и развивая предприимчивость населения, содействуя его
занятости. Благодаря этому укрепляется такой важный сектор экономики, как
малое предпринимательство. Однако количество малых предприятий в
последние годы имело тенденцию к снижению, а доля выживших в течение 3
лет после их регистрации невысока.
Одной из серьезнейших проблем Российской экономики являлся
недостаток у государства финансовых ресурсов, вызванный в определяющей
мере низким поступлением налогов в бюджеты всех уровней. Необходимо
развивать предпринимательство, в том числе малое предпринимательство.
Практика показала, что для субъектов малого бизнеса, в том числе
индивидуальных предпринимателей, необходимо снизить налоговое бремя и
упростить порядок ведения учета и отчетности.
В этих условиях основное внимание и законодательной и
исполнительной власти и фискальных органов направлено именно на тех, кто
всеми правдами и неправдами скрывает свои доходы. В первую очередь речь
идет о предприятиях, фирмах и предпринимателей, работающих в сфере
торговли, общественного питания, бытового обслуживания населения,
занимающихся ремонтно-строительными и другими чего не были
7
ликвидированы условия для ухода от уплаты налогов и развития теневого
бизнеса. В связи с этим и было принято решение о введении особого режима
налогообложения отдельных предприятий и предпринимателей,
установления внешнего дохода. Это решение имело, с одной стороны, целью
увеличение налоговых поступлений, а с другой, упрощение процедур расчета
и сбора налогов.
Максимально возможное увеличение налоговых платежей в бюджет и
ослабление налогового бремени и на современном этапе развития налоговой
системе является весьма актуальным, а упрощение изъятия налога - техники
исчисления, методик, инструкций также можно отнести к числу актуальных.
Для развития и устойчивого функционирования малого бизнеса
необходимы четкие и простые в использовании и понимании схемы учета,
которые станут для руководства основой стабильного функционирования.
Для этого необходимо сформировать единую учетно-информационную
систему, включающую в себя бухгалтерский, налоговый учет, а также
данные оперативно-технического учета, отражающие объективную
информацию.
Актуальность данной темы заключается в важности вопросов
ведения бухгалтерского учета субъектами малого бизнеса, формирования
ими бухгалтерской (финансовой) отчетности не только для самих
экономических субъектов, но и для государственной системы в целом.
Основной целью выпускной квалификационной работы является
исследование организации учета и отчетности в условиях применения
упрощенной системы налогообложения.
Для достижения заданной цели необходимо решить следующие
задачи:
- обобщить нормативно-правовое регулирование учета и отчетности
для экономических субъектов, применяющих упрощенную систему
налогообложения;
- рассмотреть теоретические аспекты учета и отчетности в условиях
8
применения упрощенной системы налогообложения;
- представить организационно - экономическую характеристику
экономического субъекта;
- исследовать бухгалтерский учет и формирование бухгалтерской
(финансовой) отчетности объекта наблюдения, применяющего упрощенную
систему налогообложения;
- оценить современное состояние бухгалтерского учета на
предприятии;
-исследовать состав и порядок формирования бухгалтерской
(финансовой) отчетности предприятия;
- рассмотреть порядок ведения налогового учета экономического
субъекта в условиях применения упрощенной системы налогообложения;
- провести анализ целесообразности применения предприятием
действующей системы налогообложения.
Объектом исследования является финансово-хозяйственная
деятельность экономического субъекта.
Предметом исследования выпускной квалификационной работы
является процесс ведения бухгалтерского и налогового учета и
формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности объекта наблюдения,
применяющего упрощенную систему налогообложения за исследуемый
период.
Объектом наблюдения является предприятие ООО ПТО «Кулунда»
Методической и теоретической базой написания работы стали
законы РФ, постановления Правительства РФ, экономическая литература,
публикации в периодической печати по вопросам организации
бухгалтерского и налогового учета и отчетности на малых предприятиях.
Период исследования: 2014 – 2016 годы.
Информационной базой для исследования послужила бухгалтерская
(финансовая) и налоговая отчетность ООО ПТО «Кулунда» за 2014-2016
годы.
9
Методы исследования: наблюдение, выборочный метод,
группировка и обобщение данных, вертикальный и горизонтальный анализ.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованной литературы и приложений.
Во введении обосновываются актуальность, цель, задачи и методы
исследования, приводится информационная база исследования.
Первая глава посвящена теоретическим аспектам учета в условиях
применения упрощенной системы налогообложения. В ней рассматривается
нормативное регулирование учета и отчетности в условиях применения
упрощенной системы налогообложения, виды и условия применения
упрощенной системы налогообложения.
Во второй главе исследована организация бухгалтерского учета и
формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в ООО ПТО
«Кулунда».
В третьей главе рассмотрен порядок ведения налогового учета на
предприятии и проанализирована целесообразность применения им
действующей системы налогообложения.
В заключении подводятся итоги исследования и формулируются
выводы.
В списке литературы перечисляются источники, используемые при
выполнении выпускной квалификационной работы.
Приложения поясняют и дополняют основной текст выпускной
квалификационной работы.
10
ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА В УСЛОВИЯХ
ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
1.1. Нормативное регулирование учета и отчетности в условиях
применения упрощенной системы налогообложения
Федеральным законом от 24.07.2007 №209-ФЗ «О развитии малого и
среднего предпринимательства в Российской Федерации»
1
(далее - Закон
№209-ФЗ) дано понятие субъектов малого предпринимательства
2
.
Термином «малый бизнес» (МБ) обозначают совокупность мелких и
средних предприятий, прямо не входящих ни в одно монополистическое
объединение и выполняющих подчиненную по отношению к монополиям
роль в экономике.
Согласно статьи 4 Федерального закона №209-ФЗ к субъектам малого
предпринимательства относятся (Рис. 1).
Рис. 1. Виды субъектов малого и среднего
предпринимательства в России
Федеральным законом №209-ФЗ установлены критерии отнесения
субъектов хозяйственной деятельности к числу микро, малых и средних
предприятий:
- юридические лица должны быть внесены в ЕГРЮЛ,
индивидуальные предприниматели - в ЕГРИП;
1
Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ (ред. от 03.07.2016) "О развитии малого и среднего предпринимательства в
Российской Федерации" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.08.2016)
2
Волохова А. Поблажки для малого бизнеса от Минфина России // Малая бухгалтерия. 2014. №1. С. 21 - 24.
Субъекты малого и среднего предпринимательства
потребительские
кооперативы
коммерческие
организации (кроме
государственных и
муниципальных
унитарных предприятий)
индивидуальные
предприниматели
крестьянские
(фермерские)
хозяйства
11
- введены особые требования к структуре уставного капитала
юридических лиц;
- средняя численность работников за предшествующий календарный
год не должна превышать от 101 до 250 человек включительно для средних
предприятий и до 100 человек включительно для малых предприятий, среди
малых предприятий выделяются микропредприятия - до 15 человек;
- выручка от реализации товаров (работ, услуг) не должна превышать
предельные значения, установленные Правительством РФ для каждой
категории субъектов малого и среднего предпринимательства. На
сегодняшний день предельные значения балансовой стоимости активов не
установлены
3
.
Предельные значения дохода, полученного от предпринимательской
деятельности за предшествующий календарный год, суммируемого по всем
видам деятельности и по всем налоговым режимам, утверждает
Правительство РФ. С 1 августа этого года действуют новые пределы дохода,
которые утверждены Постановлением Правительства РФ от 04.04.2016 №265
«О предельных значениях дохода, полученного от осуществления
предпринимательской деятельности, для каждой категории субъектов малого
и среднего предпринимательства»
4
. Согласно ему предельный размер дохода
составляет:
- для микропредприятия - 120 млн руб.;
- для малого предприятия - 800 млн руб.;
- для среднего предприятия - 2 млрд руб.
Помимо данных значений существуют требования к структуре
уставного (складочного) капитала организации. Так, например, если одним
из учредителей фирмы является, допустим, иностранная организация с долей
участия свыше 49%, то компания уже не может считаться малой или средней.
3
Петрова Н.А. Новые критерии для субъектов малого бизнеса // Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский
учет и налогообложение. 2015. №8. С. 16 - 24.
4
Постановление Правительства РФ от 04.04.2016 №265 «О предельных значениях дохода, полученного от
осуществления предпринимательской деятельности, для каждой категории субъектов малого и среднего
предпринимательства»
12
В отношении малого и среднего бизнеса указанное экстраполируется
следующим образом.
Первый уровень нормативного регулирования - законы, указы
Президента РФ, постановления Правительства РФ.
Здесь одним из ключевых документов, как указывалось ранее,
является Федеральный закон от 24.07.2007 №209-ФЗ «О развитии малого и
среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее - Закон
№209-ФЗ), в котором приводятся понятие малого и среднего бизнеса,
критерии отнесения того или иного предприятия к данному сектору
экономики и т.п.
Одним из основополагающих документов данного уровня и является
Гражданский Кодекс РФ (от 26.01.1996 №14-ФЗ (ред. от 28.03.2017)),
который регламентирует многие вопросы учетной работы. В частности он
указывает, что необходимым признаком юридического лица является
наличие самостоятельного баланса, предписывается обязанность
утверждения годового бухгалтерского отчета, а также регламентирует
порядок реорганизации (ликвидации) юридических лиц.
Также в Гражданском кодексе РФ заложены основы
обязательственного права: понятие обязательства, основания его
возникновения, определение, изменение договоров и пр.
Одним из ключевых документов данного уровня регулирующего
организацию бухгалтерского учета является Федеральный закон
«О бухгалтерском учете» (Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред.
от 23.05.2016). В указанном законе сформулированы основы организации
бухгалтерского учета в РФ на основе современного состояния экономики
страны и необходимости адаптации к международным стандартам.
Требования рассматриваемого закона распространяются на все
организации, которые находятся на территории России, в том числе и
представительства и филиалы иностранных организаций, но только в том
случае если это не противоречит договорам России с другими государствами.
13
Все юридические лица, которые зарегистрированы в соответствии с
требованиями российского законодательства, бюджетные учреждения и
унитарные организации ведут бухгалтерский учет в полном соответствии с
требованиями указанного закона.
Законодательством о бухгалтерском учете устанавливаются единые
правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского
учета. В соответствии с требования п. 1 ст. 7 указанного закона руководитель
организации организует ведение бухгалтерского учета и хранение
бухгалтерских документов. Руководителю организации рассматриваемым
законом представлены широкие полномочия в части организации
бухгалтерского учета, он может выбрать форму организации бухгалтерского
учета в зависимости от объемов учетной работы, формирует учетную
политику организации. Принципы регулирования бухгалтерского учета, в
том числе включающие упрощение способов ведения бухгалтерского учета
для субъектов малого предпринимательства и отдельных форм
некоммерческих организаций регламентируются главой 3 Федерального
закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
5
(далее - Закон
№402-ФЗ).
Второй уровень – федеральные стандарты. Федеральные стандарты
находятся в стадии разработки (в настоящее время их заменяют положения
по бухгалтерскому учету (ПБУ)). К документам данного уровня в
соответствии с Федеральным законом №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
должен относиться и План счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций.
Как установлено пп. 10 п. 3 ст. 21 Закона №402-ФЗ, рассматриваемые
способы ведения бухгалтерского учета должны быть зафиксированы в
соответствующем федеральном стандарте. На сегодня такой стандарт не
разработан. Поэтому в силу п. 1 ст. 30 Закона №402-ФЗ субъекты малого
предпринимательства в 2013 г. должны продолжать применение правил
5
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) "О бухгалтерском учете"
14
ведения бухучета и составления отчетности, утвержденных
уполномоченными федеральными органами исполнительной власти до
вступления в силу указанного Закона.
Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), носят более детальный,
чем вышерассмотренные документы первого уровня. В ПБУ
рассматриваются вопросы принятия к бухгалтерскому учету активов и
обязательств, их первоначальной и последующей оценки, амортизации
активов и их выбытия, раскрытия информации о текущем состоянии активов
и обязательств в бухгалтерской отчетности. ПБУ обязательны для
применения всеми экономическими субъектами, однако для предприятий
малого и среднего бизнеса существует ряд особенностей.
Так, например, в соответствии с п. 15.1 ПБУ 1/2008 «Учетная
политика организации» (утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008
№106н) малые предприятия вправе отражать изменения учетной политики в
бухгалтерской отчетности перспективно, т.е. измененный способ ведения
бухучета применяется в отношении соответствующих фактов хозяйственной
деятельности, свершившихся после внесения изменений в учетную политику.
Исключение составляют лишь эмитенты публично размещаемых ценных
бумаг.
На основании п. 7 ПБУ 15/2008 (утв. Приказом Минфина России от
06.10.2008 №107н) субъектам малого и среднего бизнеса, не являющимся
эмитентами публично размещаемых ценных бумаг, допускается признавать
все расходы по займам прочими расходами.
Кроме того необходимо отметить, что ряд ПБУ содержит положения,
которые могут использовать только организации малого бизнеса. Среди
таких ПБУ можно выделить:
– ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»
6
. в
котором установлено, что организация может оценивать приобретенные
материально-производственные запасы (МПЗ) по цене поставщика. При этом
6
Приказ Минфина России от 09.06.2001 №44н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому
учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01»