4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 5
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
МАТЕРИАЛОВ И ИХ ОЦЕНКА В ТЕКУЩЕМ УЧЁТЕ ........................................ 9
1.1 Понятие, сущность и порядок оценки материально-производственных
запасов ....................................................................................................................... 9
1.2 Оформление операций по поступлению материалов................................... 14
1.3 Организация учета материалов ...................................................................... 20
1.4. Нормативно-правовая база, регулирующая организацию учета
материалов ............................................................................................................. 27
2 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА МАТЕРИАЛОВ И ИХ ОЦЕНКА В ТЕКУЩЕМ
УЧЁТЕ В ООО «ЛЕАЛ-Д» ....................................................................................... 35
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Леал-Д» ............ 35
2.2 Документальное оформление учета материалов на предприятии .............. 41
2.3 Порядок учета материалов на предприятии ................................................. 45
3 МЕРОПРИЯТИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ СУЩЕСТВУЮЩЕЙ
СИСТЕМЫ УЧЕТА МАТЕРИАЛОВ И ИХ ОЦЕНКИ В ООО «ЛЕАЛ-Д» ........ 50
3.1 Совершенствование системы учета материалов на основе использования
оптимальных автоматизированных программ .................................................... 50
3.2 Совершенствованию системы учета материально-производственных
запасов на основе разработки первичной документов ...................................... 62
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 70
Список используемых источников .......................................................................... 74
Приложения……………………………………………………………………........76
5
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что в процессе
производства потребляется большое количество разнообразных видов
материалов. Основную роль в их сохранности играют бухгалтерский учет и
контроль материалов на всех этапах их движения (приобретение, поступление,
хранение, отпуск в производство, использование в производстве и на другие
цели). Учет материальных ресурсов должен обеспечивать контроль за
своевременностью снабжения, нормами складских запасов, выявить
неучтенные материалы, следить за правильностью использования ресурсов,
вовремя представлять необходимую информацию для целей управления.
Информация о соблюдении каждым производственным участком
(бригадой, фермой) режима экономии должна исходить из системы
бухгалтерского учета. Особая роль учета состоит в том, чтобы правильно и
оперативно выявлять имеющиеся производственные резервы экономии
материально-производственных запасов, использование которых обеспечит
снижение себестоимости продукции и рост прибыли. Учет должен
способствовать улучшению планирования использования материалов запасов,
обеспечить правильное включение стоимости потребленных ценностей в
издержки производства продукции и списание их на продажи.
В этой связи совершенствование учета материально-производственных
запасов, повышение его оперативности является насущной необходимостью.
Практически все процессы хозяйственной деятельности осуществляются
благодаря движению материалов. Их недостаток на любой стадии кругооборота
ведет к нарушению непрерывности и ритмичности производства и обращения.
В то же время излишки материально-производственных запасов снижают
эффективность производства, создают напряженность в снабжении.
Учитываемые по себестоимости запасы являются жизненной силой
предприятия, источником будущих доходов и потенциальной прибыли. Их
задача - превратиться в денежные средства и средства в расчетах, принести
6
прибыль, тем самым, обеспечивая процесс воспроизводства. Исходя из
вышесказанного, от эффективности управления материально-
производственными запасами (объемом, структурой, скоростью оборота и т.п.)
непосредственно зависит судьба предприятий, их финансовое положение. В
этой связи бухгалтерскому учету и контролю принадлежит ведущая роль в
обеспечении сохранности, рационального и экономного использования всех
видов материально-производственных запасов. Намеренное или случайное
искажение количества или оценки данных по запасам, незавершенному
производству мгновенно сказывается как на финансовых результатах
(поскольку оказывает влияние на определение себестоимости проданной
продукции), так и на балансе в целом. Кроме того, отсутствие объективной
информации о количестве, состоянии и стоимостной оценке запасов негативно
отражается на финансовом состоянии организации, поскольку, во-первых,
администрация экономического субъекта не имеет возможности адекватно
планировать его деятельность; во-вторых, искажаются показатели финансового
состояния организации, и внешние пользователи отчетности, не могут
объективно судить о рентабельности и платежеспособности хозяйства; в-
третьих, происходит искажение сумм налогов, что может привести к
наложению штрафных санкций и ухудшить финансовое положение
организации.
Все это обуславливает необходимость дальнейшего исследования
проблем учета материалов и их использования организациями и придает теме
высокую актуальность.
Целью данной работы является изучение теоретических, научно-
методических и практических положений и закономерностей, связанных с
исследованием порядка отражения операций по учету материалов на счетах
бухгалтерского учета (на примере ООО «Леал-Д»), а также, поиск путей
совершенствования действующей системы учета материалов на исследуемом
предприятии.
Для достижения цели работы необходимо решить следующие задачи:
7
рассмотреть теоретические аспекты бухгалтерского учета материалов;
изучить понятие и сущность учета материалов на предприятии;
рассмотреть порядок учета материалов;
изучить раскрытие информации о материалах в бухгалтерской
отчетности;
проанализировать хозяйственно-экономические показатели
деятельности ООО «Леал-Д»;
дать общую характеристику исследуемого учреждения;
проанализировать финансовое состояние учреждения в динамике;
изучить действующую систему бухгалтерского учета материалов
ООО «Леал-Д»;
разработать мероприятия по совершенствованию существующей
системы учета материалов в ООО «Леал-Д».
Объектом исследования в дипломной работе выступает ООО «Леал-Д».
Предметом исследования являются теоретические, научно-методические
и практические положения и закономерности, связанные с учетом материалов
предприятия.
Дипломная работа состоит из трех разделов:
В первом – рассматриваются теоретические основы организации учета
материалов.
Во втором – проводится оценка действующей системы бухгалтерского
учета материалов в ООО «Леал-Д», а также дана организационно –
экономическая характеристика предприятия;
В третьем – предложены мероприятия по совершенствованию учета
материалов в ООО «Леал-Д».
При написании данной работы были использованы труды российских и
зарубежных экономистов, а также текущая информация и документация
предприятия.
Практическая значимость исследования заключается в том, что основные
выводы и предложения могут быть использованы для эффективного
8
функционирования и дальнейшего развития действующей системы учета на
предприятии.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, библиографического списка и приложений, материал работы
иллюстрирован рисунками и таблицами.
9
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
МАТЕРИАЛОВ И ИХ ОЦЕНКА В ТЕКУЩЕМ УЧЁТЕ
1.1 Понятие, сущность и порядок оценки материально-
производственных запасов
Материально-производственные запасы — это активы, используемые в
качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции,
предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг),
приобретаемые непосредственно для перепродажи, а также используемые для
управленческих нужд организации [16, с.25].
Учет материалов осуществляется в соответствии с Приказом Минфина
РФ от 09.06.2001 № 44н (ред. от 25.10.2010) «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ
5/01» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 19.07.2001 № 2806) устанавливает
правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-
производственных запасах организации. Под организацией в дальнейшем
понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации (за
исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных)
учреждений).
К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных
запасов принимаются активы:
˗ используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве
продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
˗ предназначенные для продажи;
˗ используемые для управленческих нужд организации.
Готовая продукция является частью материально-производственных
запасов, предназначенных для продажи (конечный результат
производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией),
технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям
договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных
10
законодательством).
Товары являются частью материально-производственных запасов,
приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и
предназначенные для продажи.
Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов
выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить
формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также
надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от
характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и
использования единицей материально-производственных запасов может быть
номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п. [23, с.105].
Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому
учету по фактической себестоимости.
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов,
приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на
приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных
возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством
Российской Федерации).
К фактическим затратам на приобретение материально-
производственных запасов относятся [19, с.71]:
˗ суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику
(продавцу);
˗ суммы, уплачиваемые организациям за информационные и
консультационные услуги, связанные с приобретением материально-
производственных запасов;
˗ таможенные пошлины;
˗ невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением
единицы материально-производственных запасов;
˗ вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через
которую приобретены материально-производственные запасы;
11
˗ затраты по заготовке и доставке материально-производственных
запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные
затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-
производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского
подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке
материально-производственных запасов до места их использования, если они
не включены в цену материально-производственных запасов, установленную
договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным
поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к
бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по
заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;
˗ затраты по доведению материально-производственных запасов до
состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.
Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке,
фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не
связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
˗ иные затраты, непосредственно связанные с приобретением
материально-производственных запасов.
Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-
производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы,
кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением
материально-производственных запасов.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при
их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических
затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование
затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется
организацией в порядке, установленном для определения себестоимости
соответствующих видов продукции.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов,
внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации,
12
определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями
(участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством
Российской Федерации.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов,
полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также
остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется
исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому
учету.
Для целей настоящего Положения под текущей рыночной стоимостью
понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в
результате продажи указанных активов.
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов,
полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств
(оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных
или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или
подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по
которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет
стоимость аналогичных активов.
При невозможности установить стоимость активов, переданных или
подлежащих передаче организацией, стоимость материально-
производственных запасов, полученных организацией по договорам,
предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными
средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых
обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные
запасы.
В фактическую себестоимость материально-производственных запасов,
включаются также фактические затраты организации на доставку материально-
производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для
использования.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в
13
которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме
случаев, установленных законодательством Российской Федерации.
Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по
заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до
момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.
Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по
стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную
торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по
продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).
Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации,
но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с
условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в
договоре.
При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров,
учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их
оценка производится одним из следующих способов [25, с.34]:
˗ по себестоимости каждой единицы;
˗ по средней себестоимости;
˗ по себестоимости первых по времени приобретения материально-
производственных запасов (способ ФИФО);
Применение одного из указанных способов по группе (виду)
материально-производственных запасов производится исходя из допущения
последовательности применения учетной политики.
Материально-производственные запасы, используемые организацией в
особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы,
которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по
себестоимости каждой единицы таких запасов.
Оценка материально-производственных запасов по средней
себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления
общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество,