14
складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на
начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.
Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-
производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что
материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного
периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы,
первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по
себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости
запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка
материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на
конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по
времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции,
работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.
По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в
течение отчетного года применяется один способ оценки.
Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного
периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится
в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, т.е. по
себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости,
себестоимости первых по времени приобретений.
1.2 Оформление операций по поступлению материалов
Материалы − вид запасов. К материалам относятся сырье, основные и
вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие
изделия, топливо, тара, запасные части, строительные и прочие материалы.
Поступление материалов в организацию осуществляется в следующем
порядке:
а) по договорам купли-продажи, договорам поставки, другим
аналогичным договорам в соответствии с действующим законодательством;
15
б) путем изготовления материалов силами организации;
в) внесения в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации;
г) получения организацией безвозмездно (включая договор дарения).
На материалы, поступающие по договорам купли-продажи, поставки и
другим аналогичным договорам, организация получает от поставщика
(грузоотправителя) расчетные документы (платежные требования, платежные
требования-поручения, счета, товарно-транспортные накладные и т.п.) и
сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, качественные
удостоверения и др.). Организация устанавливает порядок приемки,
регистрации, проверки, акцептования и прохождения расчетных документов на
поступающие материалы с учетом условий поставок, транспортировки
(доставки до организации), организационной структуры организации и
функциональных обязанностей подразделений (отделов, складов) и
должностных лиц [22, с.141]. При этом необходимо:
˗ зарегистрировать документы в журнале учета поступающих грузов;
˗ проверять соответствие данных этих документов договорам поставки
(другим аналогичным договорам) по ассортименту, ценам и количеству
материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки,
предусмотренным договором;
˗ проверять правильность расчетов в расчетных документах;
˗ акцептовать (оплатить) расчетные документы полностью или
частично или мотивированно отказаться от акцепта (от оплаты);
˗ определять фактические размеры ответственности в случае
нарушения условий договора;
˗ передавать документы в подразделения организации (бухгалтерскую
службу, финансовый отдел и т.п.) в сроки, предусмотренные правилами
документооборота организации.
Для получения материалов со склада поставщика или от транспортной
организации (организации) уполномоченному лицу выдаются соответствующие
документы и доверенность на получение материалов.
16
Оформление доверенностей производится в порядке, установленном
действующим законодательством.
Доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его
руководителя или иного лица, уполномоченного на это учредительными
документами, с приложением печати организации.
Доверенность от имени юридического лица, основанного на
государственной или муниципальной собственности, на получение или выдачу
денег и других имущественных ценностей должна быть подписана также
главным бухгалтером этой организации.
Доверенность, в которой не указана дата ее совершения, ничтожна.
Приемка материалов от организаций транспорта и связи по количеству и
качеству осуществляется с учетом правил, действующих на транспорте и в
органах связи соответственно, и условий договоров (купли-продажи, поставки,
перевозки груза и т.п.).
Поступившие в организацию счета-фактуры, товарно-транспортные
накладные, акты и другие сопроводительные документы на поступившие грузы
передаются соответствующему подразделению организации (отделу
материально-технического снабжения, складу и т.п.) как основание для
приемки и оприходования материалов.
Материалы в организации должны быть своевременно оприходованы.
При приемке материалы подвергаются тщательной проверке в отношении
соответствия ассортименту, количеству и качеству, указанным в расчетных и
сопроводительных документах.
Порядок и сроки приемки материалов по количеству и качеству
устанавливаются специальными нормативными документами.
Приемка и оприходование поступающих материалов и тары (под
материалы) оформляются соответствующими складами, как правило, путем
составления приходных ордеров (типовая межотраслевая форма N М-4
утверждена Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 N 71а), при
отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными
17
(по количеству и качеству).
На массовые однородные грузы, прибывающие от одного и того же
поставщика несколько раз в течение дня, допускается составление одного
приходного ордера в целом за день. При этом на каждую отдельную приемку
материала в течение этого дня делаются записи на обороте ордера, которые в
конце дня подсчитываются, и общий итог записывается в приходный ордер.
Вместо приходного ордера приемка и оприходование материалов может
оформляться проставлением на документе поставщика (счет, накладная и т.п.)
штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном
ордере. В этом случае заполняются реквизиты указанного штампа, и ставится
очередной номер приходного ордера. Такой штамп приравнивается к
приходному ордеру.
При перевозке грузов автотранспортом приемка поступающих
материалов осуществляется на основе товарно-транспортной накладной,
получаемой от грузоотправителя (при отсутствии расхождений между данными
накладной и фактическими данными).
При установлении несоответствия поступивших материалов
ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а
также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым
требованиям (вмятины, царапины, поломка, бой, течь жидких материалов и
т.д.), приемку осуществляет Комиссия, которая оформляет ее актом о приемке
материалов.
В случае составления приемного акта приходный ордер не оформляется.
Приемный акт о приемке служит основанием для предъявления
претензий и исков к поставщику и (или) транспортной организации.
Материалы должны приходоваться в соответствующих единицах
измерения (весовых, объемных, линейных, в штуках). По этим же единицам
измерения устанавливается учетная цена.
В случае, когда материал поступает в одной единице измерения
(например, по весу), а отпускается со склада в другой (например, поштучно), то
18
его оприходование и отпуск отражаются в первичных документах, на складских
карточках и соответствующих регистрах бухгалтерского учета одновременно в
двух единицах измерения. При этом вначале записывается количество в
единице измерения, указанной в документах поставщика, затем в скобках -
количество в единице измерения, по которой материал будет отпускаться со
склада.
Если затруднительно отражение движения такого материала
одновременно в двух единицах измерения, возможен вариант перевода
материала в другую единицу измерения с составлением акта перевода
представителями отдела снабжения, бухгалтерской службы, специалистов
других отделов (если это необходимо) и заведующего складом. В акте перевода
в другую единицу измерения указывается количество материала в единице
измерения, указанной в расчетных (сопроводительных) документах
поставщика, и в единице измерения, по которой материал будет отпускаться со
склада. Одновременно определяется учетная цена в новой единице измерения.
На карточке складского учета материал приходуется в единице измерения
поставщика, а также в другой (новой) единице измерения со ссылкой на акт
перевода.
Если в расчетных (сопроводительных) документах поставщика указана
более крупная (или более мелкая) единица измерения (например, в тоннах), чем
принято в организации (например, в килограммах), такие материалы
приходуются в той единице измерения, которая принята в данной организации.
Если в интересах производства целесообразно направить материалы
непосредственно в подразделение организации, минуя склад, такие партии
материалов отражаются в учете как поступившие на склад и переданные в
подразделение организации. При этом в приходных и расходных документах
склада и приходных документах подразделения организации делается отметка о
том, что материалы получены от поставщика и выданы подразделению без
завоза их на склад (транзитом).
Перечень материалов, которые могут завозиться транзитом
19
непосредственно в подразделения организации, должен быть оформлен
распорядительным документом по организации.
На стройках строительные материалы, конструкции и детали,
поступающие в значительном количестве, как правило, завозятся
непосредственно на объекты строительства, минуя базисный (центральный)
склад.
При приемке импортных материалов следует учитывать правила и
особенности, установленные договорами (контрактами) и таможенным
законодательством.
Приемные акты и приходные ордера должны, как правило, составляться в
день поступления соответствующих материалов на склад или в другие
установленные в организации сроки, но не позже сроков, установленных
нормативными актами для приемки поступающих грузов.
Материалы, поступающие на ответственное хранение, записываются
заведующим складом (кладовщиком) в специальную книгу (карточку), хранятся
на складе обособленно и не могут расходоваться.
В случае, если материалы, принятые на ответственное хранение,
относятся в соответствии со статьей 225 Гражданского кодекса Российской
Федерации к бесхозяйным вещам и являются скоропортящимися, или издержки
по их хранению несоизмеримо велики по сравнению с их стоимостью, то
организация может использовать указанные материалы в производственных и
иных целях или продать [18, с.147]. При этом указанные материалы
приходуются в организации по рыночной стоимости.
Выручка от продажи этих материалов или их рыночная стоимость при
использовании материалов для собственных нужд организации, уменьшенная
на величину расходов по их хранению, продаже и других аналогичных затрат,
подлежит возврату собственнику материалов.
В организации должен быть установлен контроль за поступлением
материалов (за отгрузкой поставщиками), а также за производством расчетов с
поставщиками и покупателями.
20
Контроль за своевременным оприходованием прибывших грузов
осуществляется согласно решению руководителя организации
соответствующими подразделениями (службой снабжения, бухгалтерской
службой и т.п.) и (или) должностными лицами.
Материалы, закупленные подотчетными лицами организации, подлежат
сдаче на склад. Оприходование материалов производится в общеустановленном
порядке на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку
(счета и чеки магазинов, квитанция к приходному кассовому ордеру - при
покупке у другой организации за наличный расчет, акт или справка о покупке
на рынке или у населения), которые прикладываются к авансовому отчету
подотчетного лица.
Сдача подразделениями на склад материалов оформляется накладными
на внутреннее перемещение материалов в случаях, когда:
˗ продукция, изготовленная подразделениями организации,
используется для внутреннего потребления в организации или для дальнейшей
переработки;
˗ осуществляется возврат подразделениями организации на склад или
цеховую кладовую;
˗ производится сдача отходов, образующихся в процессе производства
продукции (выполнения работ), а также сдача брака;
˗ осуществляется сдача материалов, полученных от ликвидации
(разборки) основных средств;
˗ других аналогичных случаях.
Операции по передаче материалов из одного подразделения организации
в другое оформляются также накладными на внутреннее перемещение
материалов.
1.3 Организация учета материалов
Материалы составляют основу готовой продукции, а также используются
21
при выполнении работ и оказании услуг. Они относятся к оборотным средствам
однократного использования и входят в состав производственных запасов
организации.
По способу использования и назначения в производственном процессе
различают сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные
полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тару для упаковки
и транспортировки продукции (товаров), и прочие материалы.
Учет материалов ведется на счете 10 «Материалы», который
предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья,
материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных
принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся
в пути и переработке). Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по
фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным
ценам.
Синтетический учет производственных запасов ведут, как уже
отмечалось, на синтетических счетах 10 «Материалы», 11 «Животные на
выращивании и откорме», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных
ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16
«Отклонение в стоимости материальных ценностей».
На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по
фактической себестоимости или по учетным ценам. При учете материалов по
фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы
по их приобретению. При поступлении материалов дебетуют материальный
счет 10 «Материалы» и кредитуют:
- счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на стоимость
поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых
и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами,
включенными в счета поставщиков;
˗ счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на стоимость
услуг по доставке материалов, оплачиваемых чеками транспортным
22
(железнодорожным и водным) организациям;
˗ счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» на стоимость материалов,
оплаченных из подотчетных сумм;
˗ счет 23 «Вспомогательные производства» на расходы по доставке
материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость
материалов собственного производства;
˗ счет 20 «Основное производство» на стоимость возвратных отходов;
˗ другие счета.
При приемке материалов от поставщиков могут быть выявлены излишки
или недостачи фактически поступившего количества материалов, по сравнению
с документальными данными, оформляемые актом. Излишки приходуют по
акту и расценивают по учетным ценам организации или по отпускным ценам.
Затем отдел снабжения сообщает об излишках поставщику и просит
выслать платежное требование на стоимость излишков. Методическими
указаниями по учету МПЗ (36) установлен следующий порядок недостач и
порчи материалов, обнаруженных при их приемке.
Сумма недостач и порчи в пределах норм естественной убыли
определяется умножением количества недостающих или испорченных
материалов на договорную (продажную) стоимость поставщика (НДС и
транспортных расходов). Исчисленная сумма недостач или порчи отражается
по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счетов
по учету расчетов (60 или 76).
Одновременно сумма недостач или порчи списывается с кредита счета 94
на счета учета транспортно-заготовительных расходов или отклонений в
стоимости материальных запасов (счета 10 или 16).Если испорченные
материалы могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой),
то они приходуются по ценам возможной продажи. На эту стоимость
уменьшают сумму потерь от порчи.
Недостачи и порча материалов сверх норм естественной убыли
учитываются по фактической себестоимости, включая транспортно-
23
заготовительные расходы, НДС и акцизы по дебету счетов учета расчетов по
претензиям (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет
76-2 «Расчеты по претензиям») и кредиту счетов по учету расчетов (60, 76).При
поступлении недостающих материалов от поставщиков они приходуются по
дебету счетов учета материалов с кредита счета 76.
При этом списанная с кредита счета 76 сумма НДС отражается по дебету
счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
При отсутствии оснований для предъявления претензий суммы недостач или
потерь от порчи списываются покупателем на счет 94 с кредита счетов по учету
расчетов (60, 76).
Аналитический учет поступления материалов в значительной мере
зависит от выбора учетной цены. Если в качестве учетных цен применяют
договорные цены, то поступившие материалы отражают на каждом
аналитическом счете по договорным ценам. Наценки сбытовых и
снабженческих организаций и транспортно-заготовительные расходы по всем
поступившим материалам учитывают на одном аналитическом счете
«Транспортно-заготовительные расходы и наценки снабженческих и сбытовых
организаций».
Если учетной ценой служит плановая себестоимость материалов, то
поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по
плановой себестоимости, а разницу между фактической и плановой
себестоимостью материалов показывают на аналитическом счете «Отклонения
фактической себестоимости от плановой».
Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с
кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек
производства и на другие счета в течение месяца по твердым учетным ценам.
При этом составляют бухгалтерскую проводку: Дебет счета 20 «Основное
производство» (материалы отпущены основному производству), Дебет счета 23
«Вспомогательные производства» (материалы отпущены вспомогательным
производствам), Дебет других счетов в зависимости от направления расходов