4
Содержание
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 5
Глава 1. Теоретические аспекты организации бухгалтерского учета и
способов выявления фальсификаций в данных отчетности предприятий ........ 8
1.1. Особенности организации бухгалтерского учета на предприятиях ........... 8
1.2. Искажения и ошибки в бухгалтерской (финансовой) отчетности:
сущность, значение и признаки ........................................................................... 19
1.3. Изучение современных методов выявления фальсификаций в данных
учета и отчетности ................................................................................................ 24
Глава 2. Организация бухгалтерского учета и выявление искажений в данных
отчетности на предприятии ООО ПКФ "Мир воды"......................................... 34
2.1. Финансово-экономическая характеристика ООО ПКФ "Мир воды" ....... 34
2.2. Особенности организации бухгалтерского учета в ООО ПКФ "Мир
воды" ....................................................................................................................... 37
2.3. Анализ данных бухгалтерской финансовой отчетности предприятия и
выявление искажений ........................................................................................... 41
Глава 3. Развитие системы бухгалтерского учета и мероприятий по
выявлению фальсификаций в данных отчетности на предприятии ................ 58
3.1. Мероприятия по развитию системы учета в организации ......................... 58
3.2. Развитие методов выявления и предотвращения фальсификаций в данных
учета и отчетности на предприятии .................................................................... 62
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 74
ПРИЛОЖЕНИЯ ..................................................................................................... 86
5
ВВЕДЕНИЕ
Организация эффективного учетного процесса на предприятии
является очень важным направлением деятельности для функционирования
компании. Так как основной функцией ведения учета является контроль
фактов хозяйственной деятельности, то именно данный инструмент
неразрывно связан с выявлением фальсификационных записей в данных
бухгалтерской финансовой отчетности, сформированной по результатам
деятельности субъекта хозяйствования. В условиях современной кризисной
экономики именно развитие инструментов выявления фальсификаций в
данных учета и отчетности является теоретически значимым и практически
востребованным направлением исследований.
Основываясь на всем вышеприведенном можно отметить, что
основной целью данного исследования является изучение теоретических и
практических аспектов организации учетного процесса в организации и
способов выявления фальсификаций в данных учета и отчетности с целью
разработки эффективных инструментов предотвращения негативных явлений
на деятельность компании.
На основании данной цели необходимо решить такие задачи:
− изучить особенности организации учетного процесса на современных
предприятиях;
− рассмотреть порядок выявления фальсификаций в данных учета и
отчетности субъектов хозяйствования;
− представить финансово-экономическую характеристику объекта
исследования;
− выявить особенности организации учета на предприятии и провести
оценку статей отчетности на предмет фальсификации;
− разработать рекомендации в части предотвращения фальсификаций в
данных учета и отчетности на предприятиях.
6
Объектом данного исследования является ООО ПКФ «Мир воды».
Предметом исследования – экономические отношения, возникающие в
процессе предотвращения появления фальсификаций данных учета и
финансовой отчетности.
Методы исследования: аналитический, сравнительный, вертикальный,
горизонтальный анализ, обобщения.
Степень научной разработанности темы. Теоретической основной работы
послужили исследования отечественных и зарубежных авторов. Среди
отечественных авторов можно отметить работы Белоглазовой Г. Н., Коробова Г.Г.,
Лаврушина О. И., Тавасиева А.М, Алексеева - М.Ю. и т.д. Среди зарубежных
авторов можно назвать Криса Скиннера, Джозефа Синки и т.д.
Методологическую и теоретическую основу исследования составили
нормативно-правовые акты Российской Федерации, статьи периодической
печати (журналы «Учет и анализ», «Деньги и кредит», «Финансы и кредит»),
а также материалы официальных интернет-сайтов.
Научная новизна исследования состоит в поиске решения значимых
теоретических и организационно-методических проблем экономического
анализа рисков вероятности фальсификации данных учета и финансовой
отчетности, которые обладают существенным значением для процесса
развития научно-методических инструментов экономического анализа.
Наиболее существенные положения, содержащие элементы научной
новизны:
− уточнена классификация способов искажения отчетности;
− структурированы методы выявления фальсификаций;
− разработаны рекомендации в части развития методов выявления и
предотвращения фальсификаций для деятельности предприятия.
Теоретическая значимость результатов диссертационного
исследования заключается в развитии понятийной базы в отношении
определения фальсификация данных учета и отчетности.
Практическая значимость работы заключается в том, что
7
предложенная методика оценки вероятности фальсификации отчетности
может быть использована для расчета прогнозных значений показателей
деятельности организации, для своевременного выявления повышения
уровня потенциальных угроз.
Структура и объем работы обусловлены характером рассматриваемых
вопросов, поставленными целью и задачами исследования. Данная работа
состоит из введения, трех глав, выводов, заключения, списка использованной
литературы и приложений.
8
Глава 1. Теоретические аспекты организации бухгалтерского учета и
способов выявления фальсификаций в данных отчетности предприятий
1.1. Особенности организации бухгалтерского учета на предприятиях
В условиях современной экономики очень важно исследовать порядок
ведения бухгалтерского учета различных субъектов хозяйствования. Следует,
отметить, что на предприятиях разных организационно-правовых форм
правила, порядок и принцип организации учетного процесса разные. В
рамках данного исследования мы более подробно рассмотрим: учет в
коммерческих организациях, государственных и учет в кредитных
организациях. Все организации, вне зависимости от формы и вида,
занимаются формирование определенных форм отчетности: баланс, отчет о
финансовых результатах деятельности, отчет о движении денежных средств
и отчет об изменении капитала. Также организации формируют пояснения и
приложения к балансу. Начнем исследование с учета в коммерческих
организациях.
Учет в коммерческих организациях необходимо начинать с того, что
формирование бухгалтерской отчетности должно осуществляться на
основании статьи 13 Федерального Закона «О бухгалтерском учете» № 402- ФЗ
1
(далее 402-ФЗ). Под бухгалтерскими отчетами необходимо рассматривать
информационную систему об итогах хозяйственной деятельности
предприятия за отчетный период. Такие результаты могут быть выражены в
росте стоимости имущества предприятия. На основании информации из
бухгалтерских отчетов у пользователей, которые заинтересованы в итогах
деятельности предприятия, могут получить разного рода данные, которые
необходимы в процессе принятия управленческого решения. В состав таких
данных возможно включение информации о полученных финансовых
1
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп.,
вступ. в силу с 01.01.2020) // Консультант Плюс, 2020.
9
результатах, о сумме понесенного на протяжении отчетного периода
расходов и так далее.
В состав бухгалтерской отчетности коммерческой организации входит
ряд законодательно утвержденных форм (они были утверждены на
основании приказа Министерства финансов Российской Федерации от 02
июля 2010 года № 66н но (в редакции от 6 апреля 2015 года) «О формах
бухгалтерской отчетности организаций»
1
). К таким формам отчетности
необходимо отнести:
− бухгалтерского баланса;
− отчета о финансовых результатах;
− приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах, в состав которых также входит: отчет об изменении капитала;
отчет о движении денежных средств; отчет о целевом использовании
средств; пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах (рисунок 1).
Рисунок 1. – Формы бухгалтерской отчетности коммерческих
организаций
1
Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н (ред. от 19.04.2019) "О формах бухгалтерской отчетности
организаций" (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 № 18023) (с изм. и доп., вступ. в силу с
отчетности за 2020 год) // Консультант Плюс, 2020
Бухгалтерская отчетность предприятия
Бухгалтерски
й баланс
(форма № 1)
Отчет о
финансовых
результатах
(форма № 2)
Приложения
к форме № 1
и форме № 2
Пояснительна
я записка
Аудиторское
заключение
Отчет об изменениях капитала (форма № 3)
Отчет о движении денежных средств (форма № 4)
Отчет о целевом использовании полученных средств (для общественных
организаций)
10
У каждой из приведенных форм бухгалтерской отчетности имеется
собственная «смысловая нагрузка», которая выступает в качестве
информационной базы в процессе проведения анализа финансово-
хозяйственной деятельности предприятия.
1
В качестве основной цели исследования бухгалтерских (финансовых)
отчетов выступает проведение оценки данных в целях получения
достоверных выводов о прошлом и настоящем положении организации для
того, чтобы предвидеть его жизнеспособность в будущих периодах. В
процессе проведенного анализа бухгалтерских (финансовых) отчетов
происходит определение также наиболее значимых характеристик
организации, которые могут свидетельствовать, в особенности о его успехах
и угрозах банкротства
2
.
Для различного пользователя проведение анализа бухгалтерских
(финансовых) отчетов с позиции масштабов его осуществления будет
зависеть от конкретно поставленных целей. При всем при этом характер
анализа и направления работы в процессе проведения бухгалтерской
(финансовой) отчётности может быть различным.
В качестве основной формы бухгалтерской отчетности выступает
бухгалтерский баланс. Напрямую в нем могут быть раскрыты данные об
имущественном состоянии предприятия, а конкретно: о непосредственном
имуществе (пассивах). В качестве основного показателя бухгалтерского
баланса выступает наличие «валюты баланса» – итог актива и пассива. Если
происходит увеличение валюты, то можно говорить о нормальном развитии
организации, наращивании его имущества, но это только на первый взгляд.
В качестве следующей формы бухгалтерской отчетности выступает
отчет о финансовых результатах. Если на основании данных бухгалтерского
баланса у организации появляется возможность для оценки имущественного
1
Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н (ред. от 19.04.2019) "О формах бухгалтерской отчетности
организаций" (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 № 18023) (с изм. и доп., вступ. в силу с
отчетности за 2020 год) // Консультант Плюс, 2020
2
Там же.
11
положения, то на основании данных этого отчета – можно прослеживать
процесс по формированию конечных финансовых результатов деятельности
предприятия за отчетный период, а финансовые результаты могут
складываться на основании сопоставления суммы полученного дохода и
понесенного расхода. Лучше всего, чтобы сумма доходов превышала сумму
расходов, и необходимо получение прибыли, поскольку непосредственно
прибыль относится к основному собственному источнику финансирования
деятельности предприятия (после уставного капитала на начальной стадии
функционирования).
И здесь особую значимость приобретает наличие понимания о том, за
счет чего происходило образование этой прибыли, поскольку формирование
конечного финансового результата осуществляется не только на основании
прибыли, которую организации удалось получить от продажи товаров,
продукции, работы либо услуги, но и иных видов операций. У предприятия, в
котором процветает основной вид деятельности, сумма финансовых
результатов от продажи всегда будет более суммы финансового результата от
прочих операций. Также не стоит упускать из виду тот факт, что в кризисный
для предприятия период, при котором основная деятельность не может
принести реального дохода и принимает косвенное участие в процессе
генерирования прибыли, непосредственно положительные финансовые
результаты от прочих операций способны удерживать данные «на плаву»,
при этом, но способствуя получению чистой прибыли.
Формирование отчетности осуществляется только при строгом
соблюдении требований, которые предусмотрены на основании указаний по
заполнению форм квартального и годового финансовых отчетов
организации. Бухгалтерской отчетности необходимо предоставлять
достоверные и полные сведения о имущественном и финансовом состоянии
предприятия, в том числе финансовых результатах ее деятельности. К
достоверной может относиться бухгалтерская отчетность, формирование
которой осуществлялось в соответствии с правилами, устанавливаемых на
12
основании нормативных актов системы нормативного регулирования
бухгалтерского учета РФ
1
.
Принципы ведения бухгалтерского учета подразумевают отражение
результатов финансово-хозяйственной деятельности посредством
бухгалтерских проводок. Проводка – это инструмент учета, при помощи
которого записываются операции учреждения.
Схема составления проводок довольна проста – каждая операция
записывается по дебету одного и кредиту другого (корреспондирующего)
счета учета. Данный способ получил название двойная запись. Метод
двойной записи – это ключевой принцип ведения бухучета.
Все счета учета подразделяются на три вида:
− активные — на них проводятся активы организации;
− пассивные — необходимы для отражения источников формирования
активов, то есть пассивов;
− активно-пассивные, или смешанные – для записи, попеременно
сформировавшейся дебиторской и кредиторской задолженности перед
контрагентами на одном и том же счете, а также для учета активных и
пассивных финансовых результатов.
При этом в проводке могут быть учтены следующие комбинации
счетов:
− актив — пассив;
− актив — активно-пассивный;
− пассив — активно-пассивный;
− два активно-пассивных счета.
Теперь представим систему бухгалтерского учета в кредитных
организациях.
Ведение бухгалтерского учета в кредитных организациях обладает
определенными отличительными чертами от прочих видов учета в иных
1
Лимарева А.В., Марьянова С.А., Романова С.В. Бухгалтерская отчетность: проблемы формирования в
современных условаиях [Электронный ресурс] – URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=37295277
13
субъектах. На протяжении последних нескольких лет можно все чаще
встретить использование специального термина «банковский учет». При этом
данные учеты все же, обладают определенными общими чертами: на каждое
предприятие влияет Федеральный Закон №402-ФЗ «О бухгалтерском учет»
1
.
Также сходства можно увидеть в составе предметов, объектов, основных
задач бухгалтерского учета, в элементах и методах бухгалтерского учета с
определенными особенностями: на основании реализации принципов
использования документов, инвентаризации, баланса, двойной записи по
счетам; прочие составляющие отличаются – данные отличительные черты
сводятся к различным счетам и отчетности.
Баланс относится к основному документу бухгалтерской отчетности в
банке, на основании которого производится фиксирование положения
активов и пассивов банка на определенный промежуток времени. На
основании баланса банка можно также охарактеризовать положение ресурсов
банка в финансовом выражении, источники их формирования и направления
применения. Также можно продемонстрировать финансовый результат
деятельности кредитной организации по данным за начало и конец отчетного
периода. Формирование банковского баланса производится каждый день.
Определение счетов в составе бухгалтерского учета кредитных
организаций осуществляется при разделении на активные и пассивные. При
этом сам баланс выглядит как таблица, которая выстраивается на основании
принципов односторонней формы, при которой счета будут располагаться по
возрастанию их номеров вне зависимости от их принадлежности к составу
активов и пассивов. Итоги по счетам, разделам, балансу будут
рассчитываться по отдельности по группе активных счетов и пассивных
счетов второго порядка.
Стоит сказать о том, что банковский баланс выступает в качестве
основного документа, на основании которого может быть выстроен
1
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 29.07.2018)"О бухгалтерском учете" // Консультант
Плюс, 2018.