54
Таблица 12
Динамика показателей рентабельности ООО ПКФ «Мир воды» за
2017-2019 годы
Показатели
2017
год
2018
год
2019
год
Отклонение
(+; –) или темп
роста, %
2018 к
2017
2019 к
2018
Выручка, тыс. руб.
14203
15788
16970
111,16
107,49
Полная себестоимость продаж,
тыс. руб.
13206
14212
14667
107,62
103,20
Прибыль от продаж, тыс. руб.
997
1576
2303
158,07
146,13
Чистая прибыль, тыс. руб.
608
974
1664
160,20
170,84
Средняя стоимость активов, тыс.
руб.
7358
8505
10495
115,59
123,40
Средняя величина собственного
капитала, тыс. руб.
6083
7058
8722
116,03
123,58
Рентабельность продаж по
прибыли от продаж, %
7,02
9,98
13,57
2,96
3,59
Рентабельность затрат, %
7,55
11,09
15,70
3,54
4,61
Рентабельность активов, %
8,26
11,45
15,86
3,19
4,40
Норма прибыли
4,28
6,17
9,81
1,89
3,64
Рентабельность собственного
капитала
10,00
13,80
19,08
3,80
5,28
Коэффициент устойчивости
экономического роста
0,10
0,14
0,19
0,04
0,05
Оценив показатели рентабельности ООО ПКФ «Мир воды» за
2017-2019 годы, можно сделать вывод о том, что по всем показателям
рентабельности имеется тенденция к росту, что свидетельствует об
увеличении результативности деятельности организации.
Так рентабельность продаж увеличилась за анализируемый период
практически в 2 раза, как и рентабельность затрат, что свидетельствует об
увеличении окупаемости расходов по текущей деятельности.
В результате превышения темпов роста прибыли от продаж при над
темпами роста средней стоимости активов произошло увеличение
рентабельности активов с 8,26% в 2017 году до 15,86% в 2019 году, что
расценивается как повышение эффективности их использования.
Увеличившийся с 4,28% в 2017 году до 9,81% в 2019 году показатель
нормы прибыли свидетельствует об увеличении эффективности всей
финансово-хозяйственной деятельности организации.
55
Увеличение рентабельности собственного капитала с 10,00% в 2017
году до 19,08% в 2019 году свидетельствует о повышении эффективности
использования собственного капитала компанией.
Коэффициент устойчивости экономического роста увеличился за
анализируемый период на 0,09 пункта, что свидетельствует о том, что
собственный капитал увеличивается за счет финансового результата
деятельности компании, т.е. имеет место увеличение ее экономического
потенциала, инвестиционной привлекательности и финансовой
устойчивости.
Так на основании проведенного анализа можно утверждать, что
предприятие функционирует эффективно.
Однако руководству следует обратить внимание на ряд факторов,
которые могут искажать данные отчетности предприятия. На основании
проводимой проверки в ООО ПКФ «Мир воды» были выделены такие виды
искажений (таблица 13).
Таблица 13
Виды искажений данных отчетности ООО ПКФ «Мир Воды»
Схема
манипулирования
В учете ООО ПКФ «Мир воды» отражены фиктивные
продажи
1
2
Пример из
деятельности
компании в марте
2019 года
ООО ПКФ «Мир воды» проводила операции по
заключению договоров предоставления услуг с
несуществующей в реестре организацией. При этом сумму
выручки отражали в финансовом отчете, но реального
перемещения денежных средств в компании не
производилось
Аналитические
симптомы
Из-за существенного роста суммы выручки в марте 2019
года у ООО ПКФ «Мир воды» снизилось количество
реальных денежных поступлений (которые отражаются
руководством в составе отчета о движении денежных
средств по строке «Поступления от продаж»)
В 2019 году отмечается увеличение срока
оборачиваемости дебиторской задолженности
Факт появления фиктивной дебиторской задолженности
наиболее часто выявляется в организации ближе к концу
года, так как отражение непогашенных дебиторских
долгов в составе бухгалтерского баланса на протяжении
более продолжительного времени может стать следствием
необходимости списания дебиторских долгов либо
формирования резервов по сомнительным долгам
56
Продолжение таблицы 13
1
2
Способы
определения
Горизонтальный анализ (анализ тренда): определение
необычных тенденций. Поскольку в ООО ПКФ «Мир воды»
увеличивается выручка при сочетании с одновременным
увеличением дебиторских долгов, то этот фактор может
говорить о возможной фабрикации информации о
выручке.
Особенно важно в процессе идентификации
искусственного завышения суммы выручки проводить
анализ нефинансовой информации (то есть проверять
контрагентов, подтверждать факт реализации продукции
и так далее).
Таким образом, в 2017-2019 годах имеет место тенденция к
увеличению результативности деятельности ООО ПКФ «Мир воды», о чем
свидетельствует увеличение всех показателей прибыли и рентабельности
организации.
По итогам второй главы работы можно сделать следующие выводы:
− ООО ПКФ «Мир воды» на протяжении 2017-2019 годов является
прибыльной организацией, при этом все экономические показатели имеют
тенденцию к росту, затратная политика ее эффективна и средства на оплату
труда используются эффективно, обеспеченность работников предприятия
средствами труда растет, однако в 2019 году имеет место снижение
эффективности их использования;
− на протяжении 2017-2019 годов имеет место увеличение валюты
баланса ООО ПКФ «Мир воды», т.е. предприятие наращивает объемы своей
деятельности. В структуре активов организации преобладают внеоборотные
средства, которые снизились до 74,22%. В структуре источников
формирования активов основное место имеет собственный капитал 83,11%. В
структуре оборотных активов основное место принадлежит запасам, доля
которых снизилась до 42,31% при увеличении доли денежных средств до
24,39%. Отрицательным является увеличение в структуре пассивов наиболее
срочных обязательств с 8,11 до 9,68%;
− баланс организации в 2019 году имел допустимую ликвидность, а в
57
предыдущих годах следует признать неликвидным. В 2019 году имело место
увеличение всех показателей ликвидности организации, которые стали выше
нормативов, следовательно, организация считается платежеспособной, в то
время как в 2018 году ее следовало считать неспособной погашать свои
текущие обязательства, и собственных оборотных средств у нее не было;
− в 2018 году наблюдается увеличение эффективности использования
средств ООО ПКФ «Мир воды» в обороте, в итоге продолжительность
операционного цикла уменьшилась на 8,24 дня. В 2019 году имело место
снижение эффективности использования средств в обороте, что привело к
увеличению продолжительности операционного цикла на 18 дней и
вовлечению дополнительных средств в оборот в размере 1393 тыс. руб. При
этом имеется тенденция к увеличению сроков погашения обязательств. На
протяжении 2017-2019 годов ООО ПКФ «Мир воды» является финансово
устойчивой организацией, как в краткосрочной, так и в долгосрочной
перспективе, при этом в 2019 году у организации достаточный уровень
собственных оборотных средств, в 2018 году их не было вообще;
− в 2017-2019 годах имеет место тенденция к увеличению
результативности деятельности ООО ПКФ «Мир воды», о чем
свидетельствует увеличение всех показателей прибыли и рентабельности
организации;
− в деятельности организации выявлены незначительные искажения
данных отчетности.
58
Глава 3. Развитие системы бухгалтерского учета и мероприятий по
выявлению фальсификаций в данных отчетности на предприятии
3.1. Мероприятия по развитию системы учета в организации
Опираясь на результаты диагностики данных отчетности ООО ПКФ
«Мир воды» – удалось выявить ряд наиболее характерных недостатков в
составе функционирующей системы учетной политики, которые способны
ограничивать возможности принятия сбалансированного управленческого
решения со стороны руководства разного уровня.
Приоритетными направлениями проведения мероприятий по
совершенствованию системы учета и отчетности выступает следующее:
− проведение мероприятий, направленных на совершенствование
структуры, иерархии, состава и форм предоставления отчетности;
− проведение мероприятий по развитию системы финансового
планирования и бюджетирования;
− проведение мероприятий, направленных на разработку стратегии
развития организации при последующей увязке краткосрочного,
среднесрочного и долгосрочного горизонтов планирования;
− проведение мероприятий, направленных на совершенствование
системы учета затрат.
Опираясь на результаты проведенного анализа деятельности
организации, выявлен ряд характерных недостатков в составе системы учета
и отчетности ООО ПКФ «Мир воды»:
− функционирующая в организации система сводок рапортов, справок и
отчетности, является крайне фрагментарной и не может ответить ряду
требований, которые могут предъявляться к информационному обеспечению
управления процессом хозяйственной деятельности в настоящем положении
(полноты информационных данных, их сопоставимости, оперативности,
краткости, точности, целесообразности и так далее);
− не проведено разработки определенных форм аналитической
59
отчетности;
− нет иерархии форм отчетности для различного уровня управления;
− нет подробного регламента периодичности формирования
аналитической отчетности для разной группы пользователей.
Нами был установлен тот факт, что на основании сформированной
бухгалтерской и налоговой учетной политики, у организаций появляется
возможность для объективного ведения бухгалтерского и налогового учета и
в полной мере достоверного отражения каждого факта хозяйственной
деятельности, но все же можно говорить об установлении отдельных
несоответствий и недоработок в процессе формирования учетной политики.
На основании выявленных нарушений также можно предоставить
предложения, направленные на совершенствование учетной политики
исследуемой организации (таблица 14).
Благодаря предлагаемым корректировкам в составе пунктов учетной
политики организации можно будет внести ясность в состав применяемых
способов учета и получить возможность для повышения эффективности
деятельности системы бухгалтерского учета ООО ПКФ «Мир воды», в
общем, что также сможет обеспечить своевременное формирование
финансовых и управленческих данных, их достоверности и полезности для
заинтересованных групп пользователей.
Таблица 14
Мероприятия по совершенствованию учетной политики ООО ПКФ
«Мир воды»
Недостаток учета
Мероприятия по
совершенствованию
Ожидаемый результат
1
2
3
В учетной политике
организации можно
отметить наличие
утвержденного порядка по
предоставлению
документации в состав
бухгалтерии организации,
но самого графика
документооборота в учетной
политике не утверждалось
Необходимо утверждение
правил документооборота и
технологии обработки
учетных данных в составе
учетной политике
Требование ПБУ
1/2008
60
Продолжение таблицы 14
1
2
3
Учетная политика
организации не
предусматривает
формирования резервов по
сомнительным долгам
Организация должна сделать
пометку в составе приказа
об учетной политике о
формировании резервов по
сомнительным долгам из-за
роста дебиторской
задолженности
Сможет обеспечить
достоверность
бухгалтерских
отчетов, снизить
уровень
коммерческого риска
Учетная политика
организации утверждает
самостоятельно
разрабатываемую учетную
документацию, но самих
форм нет, а в практической
жизни организация
применяет
унифицированные формы
Организация должна
провести утверждение форм
первичной учетной
документации, регистров
бухгалтерского учета, в том
числе документации для
внутренних бухгалтерских
отчетов и приложений к
учетной политике.
Требование ПБУ
1/2008
Организация проводит
инвентаризацию каждого
объекта учета 1 раз в год. В
составе приказа об учетной
политике сроки проведения
инвентаризации не
указывались
Организация должна
провести разработку и
утверждение программы
инвентаризации,
оформление ее в качестве
приложения к учетной
политике организации.
Также необходимо
выделение сроков
проведения инвентаризации
денежных средств в кассе
каждый месяц, расчетов – 1
раз в квартал
Требование ПБУ
1/2008
В составе рабочего плана
счетов по определенным
группам счетов не
предусматривается
детальной разбивки на
субсчета
В организации необходимо
проведение разработки и
утверждения рабочего плана
счетов, на основании
которого будет
предусматриваться
проведение дательной
разбивки по субсчетам 10
«Материалы», 84
«Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)»
Большая
аналитичность учета,
разработка субсчетов
позволяет раскрыть
состояние имущества,
обязательства
расчетов предприятия
Не предусматривается
проведения внезапной
инвентаризации кассы
Организации необходимо
выделение периодичности
проведения внезапной
инвентаризации кассы на
основании приказа
организации
Может обеспечиваться
сохранность
финансовых ресурсов.
Увеличивается
качество внутреннего
контроля
Учетная политика
организации не
предусматривает отражения
методики учета расчетов с
подотчетными лицами
В состав учетной политики
организации необходимо
введение пункта с
методикой учета расчетов с
подотчётными лицами
Можно обеспечить
сохранность денежных
средств. Увеличить
уровень качества
внутреннего контроля
61
На основании сформированных в процессе проведенного
исследования предложениях можно оказывать воздействие на принятие
эффективного управленческого решения заинтересованных пользователей, а
также достигать целевого показателя в деятельности.
По мере того как происходит расширение организации и усложнение
ее бизнеса руководством может отмечаться увеличение суммы расходов на
отдельных участках.
Проблема, касающаяся бухгалтерского и налогового учета кредитов и
займов, на сегодняшний день является актуальной. Так как осуществление
предпринимательской деятельности без привлечения кредитов и займов
практически невозможно. Заемные средства выступают источником
финансирования как для формирования оборотных активов, так и для
приобретения внеоборотных активов предприятий. Также предприятия,
располагающие достаточным количеством денежных средств, могут
выдавать займы другим юридическим и физическим лицам. И освещение
вопросов бухгалтерского и налогового учета выданных денежных займов,
также на сегодняшний день является актуальным.
Также во второй главе исследования мы обнаружили факты
возможной манипуляции с отчетностью в виде неправильного отражения
расходов и дебиторской задолженности. Для усовершенствования учета и
контроля дебиторской задолженности и принятия решения о ее погашении
руководство предприятия должно владеть достоверной информацией всех
взаиморасчетов предприятия за указанный период. Это позволит четко
очертить денежные потоки предприятия, а также минимизировать риск
возникновения задолженности.
Так же стоить отметить, что дебиторская задолженность как
отдельная строка отчётности, нередко используется для фальсификации
баланса. Что подчеркивает важность организации внутреннего контроля
дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность как составная
финансовых активов предприятия на втором месте по ликвидности активов
62
предприятия после денежных средств и является составляющей оборотных
активов, которая напрямую связана с расчетно-платежными операциями,
которые осуществляет предприятие. Эффективность управления расчетами
предприятия зависит от определения круга потенциальных дебиторов и
планирования дебиторской задолженности предприятия на будущие
периоды. Постоянный мониторинг денежных расчетов предприятия и
создание кредитной политики в отношении отдельных покупателей и
заказчиков обеспечит эффективный контроль за формированием и
погашением дебиторской задолженности.
Система управления предприятием должна базироваться на
внутрихозяйственном контроле за осуществлением денежных расчетов на
каждом этапе хозяйственного процесса. Если предприятие, которое реализует
товар (предоставляет услуги) на этапе выполнения собственных обязательств
не осуществляет контроль за сроком расчета, то возникает дебиторская
задолженность. Задач по совершенствованию организационных и
методических основ учета дебиторской задолженности как одного из
способов управления ресурсами предприятий.
3.2. Развитие методов выявления и предотвращения фальсификаций в
данных учета и отчетности на предприятии
В ходе проведенного исследования мы выявили тот момент, что в
ООО ПКФ «Мир воды» отсутствует система внутреннего контроля
отчетности, отчетность формируется и проверяется только главным
бухгалтером. Также организация не проводит аудиторской проверки
отчетности, поскольку является малым предприятием, которое на основании
законодательства не обременяется обязательным проведением аудита.
Поэтому в организации увеличивается вероятность возникновения
экономических преступлений в области фальсификации отчетности.
Считаем, что наиболее эффективным методом для исключения фактов
появления экономических преступлений в ООО ПКФ «Мир воды» было бы
63
использование аутсорсинга и проведение аудиторских проверок сторонними
независимыми аудиторскими компаниями. Эти меры обусловлены
следующим (рисунок 11).
Опираясь на правила аудиторской деятельности «Операций
аудиторской компании в процессе поиска искажений в составе бухгалтерских
(финансовых) отчетов и фактов несоблюдения законодательной базы»,
искажения бухгалтерских (финансовых) отчетов могут возникать в процессе
появления каких-либо ошибок и (либо) недобросовестных операций, которые
совершались заинтересованными лицами, руководителями, сотрудниками
лица, подвергающегося аудиторскому контролю либо прочими лицами. В
качестве разграничивающего фактора между недобросовестными
операциями и ошибками выступает наличие преднамеренности либо
непреднамеренности операций, которые стали следствием искажения
бухгалтерских (финансовых) отчетов (рисунок 11).
Рисунок 11. – Причины искажений бухгалтерской (финансовой)
отчетности
В процессе проведения аудиторского контроля осуществляется
Искажение бухгалтерской (финансовой) отчетности
Недобросове
стное составление
отчетов
Незаконное
присвоение
имущества
Недобросовестные действия
Осуществляются
преднамеренно
Ошибки
Совершаются
непреднамеренно