ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение .................................................................................................................. 4
Глава 1. Теоретические и методологические аспекты управления
прибылью ................................................................................................................ 7
1.1. Экономическая природа прибыли
.................................................................... 7
1.2. Особенности формирования прибыли в российских коммерческих
организациях
............................................................................................................................ 13
Глава 2. Анализ формирования прибыли и уровня рентабельности АО
«Газпром газораспределение Элиста» ............................................................ 22
2.1. Оценка финансового состояния предприятия
............................................ 22
2.2. Анализ состава и динамики прибыли ............................................................ 31
2.3. Факторный анализ показателей прибыли .................................................... 36
2.4. Анализ рентабельности и эффективности деятельности
предприятия
.............................................................................................................................. 39
Глава 3. Направления повышения прибыльности предприятия ............. 46
3.1. Прогноз вероятного банкротства
.................................................................... 46
3.2. Поиск резервов увеличения прибыли ........................................................... 50
Заключение ........................................................................................................... 57
Список использованной литературы .............................................................. 62
4
ВВЕДЕНИЕ
Функционирование организаций в рыночных условиях предполагает
повышение эффективности производства, конкурентоспособности
продукции, инициативы, активизации предпринимательства и т.д. Главной
целью каждой организации является максимизация прибыли, причем ее
корректный учет и анализ позволяет не только выявить слабые стороны
деятельности предприятия, но и принять верное решение, направленное на
достижение наилучшего экономического результата.
Важнейшая роль в реализации этих задач отводится экономическому
анализу. При этом анализ показателей прибыли и рентабельности выступает
одним из основных инструментов мониторинга финансово-хозяйственной
деятельности предприятий.
В условиях современной экономики, когда основные тренды развития
в большой степени являются непредсказуемыми, для определения
возможных путей развития компании проводится анализ ее финансового
состояния. С точки зрения компании анализ, интерпретация и оценка
финансовых показателей позволяют обнаружить слабые стороны её
функционирования и своевременно разработать и принять меры,
позволяющие предотвратить возможные проблемы, с ними связанные, тем
самым выявляя резервы повышения эффективности работы компании. С
точки зрения внешних контрагентов, анализ финансовых показателей также
позволяет выявить слабые стороны компании и предотвратить
потенциальные проблемы, которые могут возникнуть при взаимодействии с
такой компанией.
Большинство предприятий в настоящее время испытывают
значительное негативное влияние, вызванное финансовым кризисом и
падением продаж. Это вызвало падение прибыли и рентабельности и привело
к значительным убыткам. Значительную роль в этом сыграл резкий рост
стоимости иностранных валют по отношению к рублю, который в свою
5
очередь спровоцировал рост себестоимости продукции российских
предприятий и отрицательно повлиял на их рентабельность. В этой связи
становиться важным постоянный анализ эффективности деятельности
предприятий с целью поиска резервов сокращения затрат и повышения
прибыли предприятия. Выявленные резервы послужат своеобразным
двигателем на пути повышения конкурентоспособности российских
предприятий. Снижение курса российского рубля по отношению к основным
мировым валютам несмотря на негативные последствия принесло и
значительные плюсы которые заключаются в получении конкурентных
преимуществ в виде снизившихся в валютном выражении цена на сырье,
энергию и комплектующие, приобретаемые у отечественных компаний.
Взаимосвязанное использование резервов и полученных конкурентных
преимуществ позволит российским газодобывающим предприятиям
расширить свою долю рынка и добиться положительных финансовых
результатов.
Актуальность этих вопросов на современном этапе определила тему
выпускной квалификационной работы.
Объектом исследования данной работы является открытое акционерное
общество АО «Газпром газораспределение Элиста», предметом - финансово-
хозяйственная деятельность предприятия.
Целью выпускной квалификационной работы является разработка
рекомендаций по повышению прибыльности предприятия.
В соответствии с этим нами были сформулированы следующие задачи
исследования:
- изучить теоретические аспекты формирования и управления
прибылью коммерческих организаций;
- охарактеризовать современное состояние объекта исследования;
- исследовать факторы, определяющие величину прибыли, порядок
формирования прибыли;
6
- изучить показатели рентабельности, факторы, определяющие уровень
рентабельности, используя методы оценки влияния различных факторов на
уровень рентабельности;
- предложить мероприятия, направленные на рост прибыли.
Работа выполнена в строгой логической последовательности, состоит
из введения, трех глав, заключения, списка литературы.
В первой главе раскрываются содержание понятий и сущности
прибыли, отражены особенности формирования прибыли в отечественных
коммерческих компаниях.
В последующих главах рассматривается современное состояние
предприятия, проводится комплексный анализ управления прибылью с
изучением причин изменения показателей финансового результата,
рентабельности, выявляется поиск резервов повышения прибыли и
рентабельности.
Источниками информации являются годовая бухгалтерская отчетность
предприятия за 2014-2016 гг., данные первичного и аналитического
бухгалтерского учета, которые расшифровывают и детализируют отдельные
статьи баланса.
При работе использовались математический, статистический и
экономический методы и приемы анализа.
7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ
УПРАВЛЕНИЯ ПРИБЫЛЬЮ
1.1. Экономическая природа прибыли
Главной целью каждой организации является максимизация прибыли,
таким образом, ее корректный учет и анализ позволяет не только выявить
слабые стороны деятельности предприятия, но и принять верное решение,
направленное на достижение наилучшего экономического результата. Суще-
ствует множество трактовок определения прибыли. Так с одной стороны
экономический результат деятельности предприятия не что иное, как прира-
щение либо уменьшение стоимости собственного капитала предприятия, ко-
торая образовалась в процессе хозяйственной деятельности за отчетный пе-
риод. С другой стороны, в роли финансового результата выступают показа-
тели прибыли либо убытка, сформировавшиеся за отчетный год и представ-
ляющие дельту между суммарными доходами и расходами организации.
Преобладание доходной части над расходной есть прибыль, оборотная зави-
симость показателей, соответственно, отражает убыток. Финансовый резуль-
тат организации находится в прямой зависимости с таким показателем как
собственный капитал, увеличивая либо уменьшая его значение при получе-
нии, соответственно, прибыли либо убытка.
В учете сложился целый спектр концепций прибыли в силу различий
целевых установок ее определения. Исследованию природы прибыли и спо-
собу ее определения посвятили свои труды многие экономисты. Производст-
во прибавочной стоимости, по мнению К. Маркса, основано на эксплуатации
рабочего класса, на частном присвоении капиталистами неоплаченного труда
наемных рабочих. Но в то же время К. Маркс считал, что прибавочный про-
дукт (продукт труда, создаваемый работниками сверх того, что нужно им для
жизни) достается не только собственникам средств производства, но и слу-
8
жит экономической основой всей человеческой цивилизации.
1
Важным пока-
зателем экономической эффективности является прибыль, которая представ-
ляет денежное выражение стоимости прибавочного продукта.
Таким образом, величина экономического результата определяется как
разница между стоимостью товара и затратами на его производство. В на-
стоящее время, «мнение» экономической науки базируется на том, что при-
быль представляет собой доход от использования основных факторов произ-
водства: капитала, земли и труда. [3] Приведя все представленные трактовки
к единому знаменателю, понятие финансового результата предприятия мож-
но обосновать как основополагающий показатель экономической деятельно-
сти организации, который может выступать как с положительной, так и с от-
рицательной стороны. Положительный финансовый результат есть прибыль,
отрицательный — убыток. Прибыль это есть разница между общей суммой
доходов организации и ее расходами. Различают несколько видов прибыли
(рассмотрим виды прибыли, участвующие в формировании формы 2 бухгал-
терской отчетности «Отчет о финансовых результатах»): валовая прибыль,
прибыль от продаж, прибыль до налогообложения, и конечный экономиче-
ский результат — чистая прибыль. В той связи, что показатель прибыли ба-
зируется на формировании доходов и расходов, их учете и анализе, необхо-
димо отметить, что данные элементы экономических результатов деятельно-
сти определяются в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету
«Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99).
Доходы и расходы организации — это не что иное, как, соответственно, уве-
личение и уменьшение экономических выгод предприятия.
Таким образом, показатель прибыли можно охарактеризовать как клю-
чевую финансово-экономическую категорию, направленную отражать фи-
нансовый результат деятельности, а тем самым, и экономическое состояние
хозяйствующего субъекта, в целом. Касаемо учета финансовых результатов,
в настоящее время бухгалтерский учет дает возможность определить две
1
Букина Л.А. Диагностика резервов роста прибыли//Управленческий учет. 2008. №10. С. 21-25.
9
концепции отражения прибыли. К первой относится формирование прибыли,
выступающей как показатель эффективности хозяйственной деятельности
предприятия в определенном отчетном периоде. Сущностью прибыли при
данной концепции выступает ее релевантность отдаче средств на ресурсы,
вложенные в деятельность предприятия. Содержанием второй концепции яв-
ляется формирование прибыли, которая направлена в сторону поддержания и
приумножения собственного капитала организации и отражения в последнем
показателя релевантности, способствующего принятию грамотного решения
в рамках корпоративного управления.
По мнению А.М. Бирмана, при определении эффективности необходи-
мо учитывать двойственную природу товара. Значит, задача состоит не в том,
нужно или не нужно учитывать потребительную стоимость товара, а в том,
как это сделать, как сформировать показатели, чтобы оптимально учесть обе
стороны товара. По его мнению, лучше всего это достигается через прибыль.
2
По мнению Я.В. Соколова, до XIII в. прибыль как важнейшая
категория не получила должного признания, так как купец оперировал
больше потребительскими, чем финансовыми категориями. На наш взгляд,
довольно спорным является утверждение Зомбарта, что только развитие
капитализма вызвало к жизни появление понятия «прибыль». Уже в работах
древнегреческого философа Аристотеля (384 322 гг. до н. э.) встречаются
упоминания о прибыли. Аристотель осуждал деятельность, направленную на
извлечение прибыли, на накопление богатства. Особое негодование у него
вызывал процент, который расценивался Аристотелем как самая
противоестественная форма дохода. В средневековье ростовщичество также
подвергалось критике, но для торговой прибыли уже делалось исключение.
Фома Аквинский считал, что прибыль может являться платой за труд, если
произошла продажа вещи «измененной к лучшему».
2
Горбач А.А., Голощапова Т.В. Исследование факторов, влияющих на прибыль предприятия//Школа уни-
верситетской науки: парадигма развития. 2011. Т.2. №2-3. С.32-36.
10
Основоположник школы физиократов Ф. Кенэ считал, что
единственной отраслью, создающей богатство страны, является сельское
хозяйство. Для обоснования данного тезиса Ф. Кенэ разработал учение о
чистом продукте: «Чистый продукт – это ежегодно создаваемые богатства,
которые образуют доходы нации и представляют продукт, извлекаемый из
земельных владений после изъятия всех издержек». По мнению А. Смита, в
условиях капиталистического производства стоимость складывается из
издержек, включающих заработную плату, прибыль и ренту: «Заработная
плата, прибыль и рента являются тремя первоначальными источниками
всякого дохода, равно как и всякой меновой стоимости». Прибыль, согласно
представлениям Смита, это не только заработная плата за особый вид труда
по управлению, она включает и другие элементы, так как очевидно, что
размеры прибыли определяются размерами капитала и не связаны с
тяжестью труда.
3
Ж.Б. Сей дает анализ проблемы формирования доходов.
Как и А. Смит, он признает, что в производстве участвуют три фактора: труд,
земля, капитал. Соответственно трем самостоятельным источникам
стоимости Ж.Б. Сей выделяет три основных дохода: заработную плату (плата
за услугу труда), процент (плата за услугу капитала), ренту (плата за услугу
земли) (табл. 1.1). Вызывает интерес в работе Ж.Б. Сея трактовка прибыли.
Прибыль распадается на ссудный процент, который присваивается
капиталистом как собственником капитала, и предпринимательский доход,
который является вознаграждением за особо важную общественную
функцию – рациональное соединение всех факторов производства.
Понятие о том, что собой представляет предпринимательская прибыль,
в ХХ в. получило дальнейшее развитие в трудах Шумпетера и Найта. По
мнению Й. Шумпетера, в статической модели хозяйственного кругооборота
все доходы равны затратам, и предпринимательская прибыль отсутствует, но
предприниматели, используя различные принципиально новые комбинации
3
Игнатова Е. А. Анализ финансового результата деятельности предприятия: учеб. пособ. / Е. А. Игнатова,
Г. М. Пушкарева. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 703 с.
11
факторов производства, открывают новые пути получения прибыли, которую
следует рассматривать как избыток над тем доходом, который установился в
процессе кругооборота. Прибыль имеет место лишь тогда, когда экономика
находится в постоянном движении.
Таблица 1.1
Сравнительная характеристика видов прибыли
Виды прибыли
Характеристика
Авторы
Предпринимательская
Вознаграждение за
предпринимательскую
деятельность; за открытие и
реализацию новых
комбинаций факторов
производства; плата за
неопределенность.
Й. Шумпетер, Л. Мизес,
Ф. Хайек, Р.
Кантильон,
Ж.Б. Сей, Ф. Найт
Монопольная
Вознаграждение и стимул за
нововведения.
Характеризуется
недолговечностью, так как
исчезает под воздействием
конкуренции
Й. Шумпетер
Чистая (экономическая)
Представляет собой остаток
после выплаты владельцам
всех факторов
производства, включая
издержки упущенных
возможностей
К.Р. Макконнелл,
С.Л. Брю
Нормальная
Минимальная плата,
необходимая для удержания
предпринимателя в данном
виде производства
К.Р. Макконнелл,
С.Л. Брю
Прибыль в работе Ф. Найта представляет собой непредвиденную
разницу между ожидавшимися и реальными поступлениями от продаж как
следствие угадывания цены. Эта неопределенность по своей природе не
может быть ни застрахована, ни капитализирована, ни оплачена в форме
заработной платы. Поэтому Ф. Найт считает, что прибыль – это случайное
явление.
В работах швейцарского экономиста С. Сисмонди (первая половина
ХIХ в.) прозвучала критика экономической системы капитализма. Он считал,
12
что прибыль представляет собой вычет из продукта труда рабочего, таким
образом, речь идет об ограблении рабочего при капитализме.
4
А. Маршалл считал, что капитал не является даровым благом и
поэтому нельзя считать, что капиталист присваивает в виде прибыли
неоплаченный труд рабочего. Прибыль Маршалл приписывает четвертому
фактору производства – организации, и включает ее в нормальную цену
предложения. По мнению К.Р. Макконнелла и С.Л. Брю, прибыль выполняет
следующие функции: первичный движитель, или генератор,
капиталистической экономики. Прибыль воздействует на уровень
использования ресурсов и на их распределение среди альтернативных
пользователей. Ожидание прибыли побуждает предпринимателя
осуществлять нововведения. С точки зрения В.Я. Горфинкеля, «прибыль –
это часть добавленной стоимости, которая получена в результате реализации
продукции (товаров), выполненных работ, оказанных услуг».
5
Весомое
исследование понятия прибыли и ее характеристики провел И.А. Бланк. Он
сформулировал понятие прибыли в обобщенном виде: «Прибыль
представляет собой выраженный в денежной форме чистый доход
предпринимателя на вложенный капитал, характеризующий его
вознаграждение за риск осуществления предпринимательской деятельности,
представляющий собой разницу между совокупным доходом и совокупными
затратами в процессе осуществления этой деятельности».
6
Таким образом, экономические школы сформировали различные
понятия о видах прибыли. Прибыль является важным инструментом в
управлении деятельностью хозяйствующего субъекта и, несмотря на
несовпадение терминологии и методики исчисления, предлагаемые разными
авторами, вполне может служить результативной характеристикой величины
эффекта финансово-хозяйственной деятельности.
4
Горбач А.А., Голощапова Т.В. Исследование факторов, влияющих на прибыль предприятия//Школа уни-
верситетской науки: парадигма развития. 2011. Т.2. №2-3. С.32-36.
5
Горфикель В.Я. Экономика предприятия. – М., 2014.
6
Бланк И.А. Финансовый анализ предприятия. – М., 2011.