13
1.2. Особенности формирования прибыли в российских коммерческих
организациях
Главной целью организации в современном мире является получение
максимальной прибыли, что возможно только при грамотном управлении ка-
питалом. От эффективности управления финансовыми ресурсами организа-
ции зависит результат деятельности компании в целом.
Оценка финансовой устойчивости предприятий относится к важным
экономическим вопросам, так как недостаточная устойчивость может при-
вести к неплатежеспособности организаций и даже к банкротству [1, с.23].
Проблема эффективного управления финансовыми результатами организа-
ции видится еще более актуальной, особенно в то время, когда многие орга-
низации сталкиваются с финансовыми трудностями.
Потребность в научном осмыслении сути, проблем и перспектив
управления финансовыми результатами деятельности организации не ослабе-
вает. Об этом свидетельствуют многочисленные исследования как отечест-
венных, так и зарубежных ученых и специалистов в области финансового
менеджмента, среди которых И.А. Бланк, А.З. Бобылева, Я. Лукасевич, В.В.
Ковалев, А. Д. Шеремет, Ю. Бригхем, Р.С. Хиггинс. В большинстве работ ис-
следованы теоретические аспекты финансового состоянии организаций, а
также описаны различные методики финансового анализа. Авторы приводят
перечень основных финансовых показателей, дают формулы их расчета. Од-
нако недостаточно изученными остаются вопросы оперативного управления
финансовыми результатами деятельности компании.
На современном этапе развития и совершенствования рыночных усло-
вий хозяйствования и, как следствие, увеличения благосостояния коммерче-
ских организаций, вопрос об устойчивости роста прибыли является откры-
тым. В свою очередь, прибыль коммерческой организации выступает глав-
ным результатом ее финансово-хозяйственной деятельности; характеризует
экономической эффект, полученный в результате деятельности; является ос-
14
новным источником финансовых ресурсов, позволяющим развиваться и рас-
ширять производственную и иные виды деятельности предприятия. При этом
размер получаемой организацией прибыли зависит от особенностей ее фор-
мирования в рамках деятельности отдельного хозяйствующего субъекта.
Прибыль представляет собой выраженный в денежной форме чистый
доход предпринимателя на вложенный капитал, характеризующий его возна-
граждение за риск осуществления предпринимательской деятельности. Рас-
смотрим особенности формирования прибыли российских коммерческих ор-
ганизаций в современных экономических условиях. Во-первых, рост и фор-
мирование прибыли определяются уровнем производства предприятия.
Отметим, что большинство экономических школ в той или иной мере
связывают прибыль с развитием производства, его технико-экономической
формой. Состояние технического развития отражают основные фонды фирм,
а их структура определяет техническую оснащенность, особенности приме-
няемых технологий, специализацию и организацию производства. В произ-
водственной сфере рост прибыли напрямую связан с уровнем технического
развития, формированием инновационных технологий. В условиях конку-
ренции фирмам выгодно концентрировать инвестиционные ресурсы на тех-
ническом перевооружении производства. При исследовании формирования,
распределения и роста прибыли следует проводить анализ уровня производ-
ства, присущий этапу экономического развития.
Таким образом, чем выше уровень производственных мощностей про-
мышленного предприятия, чем более совершенны применяемые технологии,
которые позволяют снижать долю себестоимости в выручке от реализации
продукции, удельный вес прочих расходов, тем более благоприятны исход-
ные предпосылки для наращивания больших объемов прибыли организации.
Во-вторых, на формирование окончательных размеров итогового фи-
нансового результата, являющегося оптимальным для предприятия в сло-
жившихся условиях, оказывают влияние два фактора, противоречащих друг
другу. С одной стороны, для коммерческой организации крайне важно полу-
15
чение максимально возможной прибыли, так как она выступает основным
источником финансирования всех направлений деятельности хозяйствующе-
го субъекта, в том числе, при реализации инвестиционных проектов. Чем
большая часть общего финансирования будет осуществляться за счет прибы-
ли, остающейся в распоряжении предприятия, тем меньшая доля будет при-
влекаться за счет платных кредитных ресурсов, что, безусловно, способству-
ет увеличению отдачи на вложенный капитал. Максимизация прибыли пред-
приятия является, безусловно, главной целью деятельности коммерческой
организации и не вызывает сомнения тот факт, что является одним из основ-
ных показателей эффективности ее деятельности. Но, с другой стороны, по-
лучение высокой прибыли (бухгалтерской прибыли) является основанием
для уплаты высоких налогов (в частности, налога на прибыль). Поэтому ор-
ганизации далеко не всегда выгодно максимизировать свою прибыль, а, на-
против, как можно в более полном объеме учитывать произведенные расхо-
ды с целью снижения налогооблагаемой прибыли.
Формирование прибыли в современных российских коммерческих ор-
ганизациях представляет собой процесс суммирования доходов и расходов от
различных видов хозяйственных операций и определяется через источники
получения прибыли. Первый источник может формироваться за счет моно-
польного положения предприятия по выпуску определенного вида продук-
ции или ее уникальности. Стабильность этого источника высока при условии
постоянного обновления продукта. Однако следует учитывать такие проти-
водействующие факторы как антимонопольная политика государства и здо-
ровая конкуренция на рынке.
Второй источник непосредственно образуется в результате предприни-
мательской и производственной деятельностью. Размеры прибыли зависят от
понимания конъюнктуры рынка, правильного выбора производственной на-
правленности хозяйственной деятельности, объемов производства, а также
навыков адаптации процесса развития производства и механизма реализации
16
готовой продукции под постоянно меняющиеся условия внешней экономиче-
ской среды.
Третий источник связан с инновационной деятельностью предприятия,
которая предполагает регулярное обновление выпускаемой продукции, обес-
печение конкурентоспособности, увеличение объемов реализации и рост
массы прибыли.
Порядок формирования прибыли является элементом механизма фор-
мирования прибыли организации и закладывает основы эффективного
управления ею. Основными нормативными документами, регулирующими
порядок формирования прибыли коммерческих организаций в России, явля-
ется Федеральный Закон «О бухгалтерском учете», Налоговый кодекс РФ (25
глава), а также положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99 «Доходы ор-
ганизации», ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Последовательность расчета прибыли с точки зрения бухгалтерского
учета отражена в таблице 1.2.
Таблица 1.2
Расчет прибыли с точки зрения бухгалтерского учета
№
п/п
Наименование статей
1.
Выручка от продажи товаров продукции, работ услуг
2.
НДС
3.
Акцизы
4.
Иные обязательные платежи из выручки
5.
Выручка нетто от продажи (1-2-3-4)
6.
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
7.
Валовая прибыль (5-6)
8.
Коммерческие расходы
9.
Управленческие расходы
10.
Прибыль от продаж (7-8-9)
11.
Сальдо операционных доходов-расходов
12.
Сальдо внереализационных доходов-расходов
13.
Убытки прошлых лет
14.
Прибыль (убыток) до налогообложения – балансовая прибыль
(10+11+12-13)
15.
Отложенные налоговые активы
16.
Отложенные налоговые обязательства
17.
Текущий налог на прибыль (20%)
18.
Чистая прибыль (14+15-16-17)
17
На размер прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, влияют
все налоги, уплачиваемые предприятием, независимо от налогооблагаемой
базы. К тому же, часть налоговых платежей, оказывают опосредованное
влияние на чистую прибыль. Другая часть налогов, таких, как налог на иму-
щество, являются прямыми налогами, которые взимаются с различных объ-
ектов налогообложения. Таким образом, изменение чистой прибыли под
влиянием налоговых платежей складывается из суммы отклонений в резуль-
тате изменения налоговой базы и изменения налоговой ставки, взятой с об-
ратным знаком. Следовательно, чистая прибыль и есть конечный финансо-
вый результат, который формируется за счет сложения таких показателей как
прибыль (убыток) до налогообложения и отложенные налоговые активы и
вычета из полученной суммы отложенных налоговых обязательств и текуще-
го налога на прибыль.
В трудах таких ученых, как М. Ф. ван Бреды и Э. С. Хендриксена ос-
вещены проблемы концептуального формирования и отражения финансового
результата в бухгалтерском учете. Авторы представляют актуальный бухгал-
терский учет с точки зрения научной теории, главной функцией которой яв-
ляется изучение дифференциальных свойств целостной информационной
системы. По их мнению, такая система должна быть направлена на формиро-
вание и отражение прибыли. Таким образом, можно сделать вывод, что для
авторов бухгалтерский учет позиционируется как семиотическая направлен-
ность, то есть комплекс научных теорий, совокупность которых изучает
дифференциальные свойства знаковых систем. Вследствие этого, можно вы-
делить три концептуальных направления в разрезе отражения прибыли в уче-
те: прагматическая концепция, концепция синтактики и семантическая кон-
цепция отражения. [2] Сущностью семантической концепции выступает мак-
симизация положительного экономического эффекта, что является первооче-
редной задачей каждой организации. Здесь максимизация прибыли тесно
связана с показателем прибыли, основанном на понимании сущности финан-
сового результата как эффективности от вложения капитала собственников,
18
при этом находит отражение изменение значения показателя в зависимости с
доходами организации и налогом на прибыль. Концептуальный синтаксиче-
ский подход представляет собой формирование прибыли, исходя из видов
деятельности организации. Что касается прагматической концепции, она ба-
зируется на отчетной информации о финансовом результате, которая имеет
влияние на решение пользователей предоставляемой отчетности, исполь-
зующих значения показателей прибыли в собственных целях (как внутрен-
ние, так и внешние пользователи). [2] Для эффективного учета данные кон-
цепции необходимо использовать в целостном подходе, ведь нельзя предос-
тавить корректную информацию о финансовом результате без объяснения
алгоритма определения прибыли по видам деятельности организации, а так-
же невозможно построить прогнозную модель развития деятельности пред-
приятия без определения эффективности показателя прибыли. Рассмотрим
модель концептуальных подходов определения финансового результата
предприятия (рисунок 1).
Из рисунка видно, что для корректного определения финансового ре-
зультата концептуальные методы необходимо использовать лишь в совокуп-
ности. Таким образом, складывается концептуальный подход многофунк-
циональных экономических результатов, который позволяет предприятию
эффективно работать в режиме многозадачности бухгалтерского учета. Так-
же надо отметить, что при семантическом подходе учитываются и расходы
организации. Рассмотрим процесс адаптации модели концептуальных подхо-
дов определения финансового результата к учету и формированию прибыли.
В бухгалтерском учете финансовый результат деятельности предприятия за
отчетный период (отчетный год) определяется на активно-пассивном счете
99 «Прибыли и убытки». Прибыль (убыток) определяется как сумма эконо-
мических результатов от основных видов деятельности и прочих видов дея-
тельности. Учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятель-
ности, и определение финансового результата по ним ведется на счете 90
«Продажи» по субсчетам, а учет экономического результата от прочей дея-
19
тельности определяется на счете 91 «Прочие доходы и расходы», к которому
открываются соответствующие субсчета.
Рис.1.1. Модель концептуальных подходов определения
финансового результата предприятия
Таким образом, финансовый результат слагается из прибыли от прода-
жи услуг, продукции и работ, а также прибыли от прочей деятельности. По
результатам учета прибыли деятельности предприятия формируется унифи-
цированная бухгалтерская отчетная информация (бухгалтерские формы от-
четности), которая необходима как для внутреннего, так и внешнего пользо-
вателя.
Также стоит отметить, что при определении совокупного результата
деятельности предприятия и учета чистой прибыли, необходимо помнить о
Семантический
подход
Синтаксический
подход
Доходы организации
1 вид деятельности
……….
N вид деятельности
Налог на прибыль
Финансовый результат деятельности организации
Отчетная информация
Прагматический
подход
20
таком понятии как «нераспределенная прибыль» («непокрытый убыток»), что
имеет отражение на счете 84 бухгалтерских счетов. К нераспределенной при-
были (непокрытому убытку) относим тот финансовый результат, который ос-
тается в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, а также
штрафов и пени. Нераспределенная прибыль также имеет отражение в форме
№ 1 бухгалтерской отчетности «Бухгалтерский баланс» по строке 1370, а
также при грамотном подходе к апробации представленной модели концеп-
туальных подходов возможна интеграция модели с понятием «нераспреде-
лённой прибыли» путем расширения фундаментальной основы модели и до-
полнения к ней учета использования «нераспределенной прибыли». При этом
пути использования и распределения прибыли обозначаются руководящем
составом предприятия, и могут быть направлены на увеличение уставного
капитала, увеличение резервного капитала, выплату дивидендов, покрытие
убытков прошлых лет и т. д. А также для более прогрессивного развития дея-
тельности предприятия встает необходимость формирования резервов роста
прибыли, что так же является частью учета использования финансового ре-
зультата деятельности. В настоящее время существует ряд стандартных ре-
зервов роста прибыли: модернизация и дифференциация номенклатуры про-
дуктовой линейки, увеличение объемов выпуска, минимизация затрат на реа-
лизацию и снижение себестоимости. [1] Применение данных методов, не-
пременно, найдет отражение в модели концептуальных подходов, сделав ее
более полной и глубокой.
Оценки эффективности формирования прибыли базируется на расчете
абсолютных и относительных (в том числе уровневых) показателей прибыли.
Наиболее информативным итоговым показателем является абсолютный по-
казатель валовой (балансовой) прибыли. Но абсолютная сумма прибыли не
дает полной возможности охарактеризовать эффективность работы организа-
ции – абсолютная сумма характеризует лишь полученный экономический
эффект. Поэтому показатель абсолютной суммы дополняют относительными
показателями, так коэффициентом эффективности формирования прибыли
21
может служить отношение фактически полученной прибыли к плановой. Для
оценки эффективности как формирования прибыли, так и эффективности ис-
пользования отдельных видов ресурсов рассчитывают показатели рентабель-
ности. В зависимости от того, какие показатели используются в расчетах,
различают несколько показателей рентабельности:
– рентабельность производства;
– рентабельность основной деятельности;
– рентабельность продукции;
– рентабельность активов;
– рентабельность собственного капитала.
Таким образом, формированию прибыли российских коммерческих ор-
ганизаций принадлежит важная роль в обеспечении самофинансирования,
инновационного развития, формировании бюджетов всех уровней, решении
социальных задач. Показатели формирования прибыли становятся важней-
шими для оценки производственной и финансовой деятельности российских
коммерческих организации как самостоятельных товаропроизводителей.
Показатель эффективности формирования прибыли позволяют прини-
мать рациональные и обоснованные управленческие решения и высокой сте-
пенью достоверности определять финансовую эффективность коммерческих
предприятий.
22
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ФОРМИРОВАНИЯ ПРИБЫЛИ И УРОВНЯ РЕНТА-
БЕЛЬНОСТИ АО «ГАЗПРОМ ГАЗОРАСПРЕДЕЛЕНИЕ ЭЛИСТА»
2.1. Оценка финансового состояния предприятия
АО «Газпром газораспределение Элиста» является специализированной
компанией, дочерним предприятием «Газпрома», его деятельность
заключается в сбалансированном, надежном и эффективном газоснабжении
потребителей республики, обеспечении поставок газа, осуществляя
взаимодействие по поставкам и обеспечению платежей за потребляемых
природный газ топливо.
Основными целями и задачами деятельности компании является
надежное, безопасное обеспечение потребителей природным газом,
обеспечение оплаты и создание эффективных механизмов продажи и
поставки природного газа, эффективно работая с поставщиком топлива.
АО «Газпром газораспределение Элиста» - единственная
газораспределительная организация на территории Республики Калмыкия,
занимающаяся транспортировкой и поставкой природного газа потребителям,
также в ее задачи входят управление режимами газопроводов, техническое
обслуживание газопроводов и газового оборудования, строительно-
монтажные работы, а также добыча природного газа, который поставляется
потребителям Республики Калмыкия и Астраханской области.
АО «Газпром газораспределение Элиста» создано в 1994 году в
результате преобразования в соответствии с Указами Президента Российской
Федерации «Об организационных мерах по преобразованию государственных
предприятий, добровольных объединений государственных предприятий в
акционерные общества» от 01.07.1992г. №721 и «О преобразовании в
акционерные общества и приватизации предприятий, объединений
организаций газового хозяйства Российской Федерации» от 08.12.1992г.
№1559. В 2013 году на основании внеочередного общего собрания