3
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ..................................................................................................................
3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ МАЛОГО БИЗНЕСА В СОВРЕМЕННЫХ
ЭКОНОМИЧЕСКИХ УСЛОВИЯХ ...........................................................................
6
1.1. НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ И СУЩНОСТЬ
СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА МАЛОГО ПРЕДПРИЯТИЯ ......... 6
1.2. МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К АНАЛИЗУ ФИНАНСОВОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ МАЛОГО БИЗНЕСА .............................. 13
1.3 МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К АУДИТУ МАЛОГО ПРЕДПРИЯТИЯ 20
ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ МАЛОГО ПРЕДПРИЯТИЯ (НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО
«ВЕГА», П. ВАРГАШИ, КУРГАНСКАЯ ОБЛ.) .................................................... 28
2.1. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА
МАЛОГО ПРЕДПРИЯТИЯ .................................................................................. 28
2.2. АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА МАЛОМ
ПРЕДПРИЯТИИ .....................................................................................................
32
2.3. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ МАЛОГО ПРЕДПРИЯТИЯ
..................................................................................................................................
46
ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И УЛУЧШЕНИЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ МАЛОГО
ПРЕДПРИЯТИЯ ........................................................................................................
61
3.1. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА НА МАЛОМ ПРЕДПРИЯТИИ ............................................................... 61
4
3.2. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО УЛУЧШЕНИЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ МАЛОГО
ПРЕДПРИЯТИЯ .....................................................................................................
68
ЗАКЛЮЧЕНИЕ .........................................................................................................
72
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................. 76
ПРИЛОЖЕНИЯ .........................................................................................................
83
ВВЕДЕНИЕ
Организация бухгалтерского учета субъектов малого
предпринимательства в данное время является одним из главных вопросов в
сфере учета. Предприятия малого бизнеса достаточно мобильны, способны
быстрее реагировать на изменения рынка спроса и предложения, узкая
направленность позволяет глубже подходить к потребностям клиентов,
зачастую обладают быстрой окупаемостью, а также определенные
законодательные привилегии дают возможность упрощения учетных процедур и
оптимизации налогообложения. Помимо этого, для открытия малого
предприятия, как правило, не требуется большой стартовый капитал. Все
указанные аспекты обуславливают привлекательность данного бизнеса и
заинтересованность государства в его развитии.
Однако малое предпринимательство имеет и недостатки. Так
относительно небольшой капитал сужает размер производства, ограничивает
возможность применения дополнительных ресурсов, часто возникает
неспособность конкуренции с крупными предприятиями.
В отношении бухгалтерского учета также в настоящее время
присутствует неоднозначность в некоторых нюансах, особенно в части способов
регламентации работы по учету на предприятии.
5
Актуальность выпускной квалификационной работы обусловлена тем, что
субъекты малого предпринимательства являются важным этапом в
становлении экономического рынка Российской Федерации и, поэтому,
особенности организации бухгалтерского учета и анализа так же важны и
необходимы к рассмотрению и изучению.
Проблемам бухгалтерского учета и анализа деятельности предприятий
малого бизнеса посвящены работы таких авторов как Дедова О.В, Ермакова Л.В.,
Зылева Н. В., Иванова О. Е., Корнеева Т.А., Красова Е. В. , Мельгуй А.Э.,
Проданова Н. А., Сахно Ю. С.,Татаровская Т.Е. и др.
Целью выпускной квалификационной работы является разработка
практических рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета
субъекта малого предпринимательства, а также рекомендаций по повышению
эффективности функционирования организации на основе проведенного
анализа.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
1. изучить теоретические аспекты учета и анализа деятельности
предприятий малого бизнеса в современных экономических условиях;
2. дать краткую характеристику исследуемому малому предприятию
ООО «ВЕГА»;
3. изучить особенности бухгалтерского учета и формирования
отчетности предприятия;
4. провести анализ финансовой деятельности;
5. сформулировать предложения по оптимизации системы учета и
отчетности и предложить рекомендации по повышению эффективности
деятельности.
6
Объект исследования – деятельность субъекта
малого предпринимательства.
Предмет исследования – организация бухгалтерского учета и анализ
финансовой деятельности субъекта малого предпринимательства.
Информационная база выпускной квалификационной работы представлена
нормативно-правовыми актами Российской Федерации, специальной
экономической литературой, периодическими изданиями по бухгалтерскому
учету.
В работе использованы следующие общенаучные методы исследования:
аналитический, сравнительный, статистический, описательный.
Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и
приложений.
Во введении представлена актуальность, цель, задачи, предмет и объект
исследования, информационная база и методы, использованные в процессе
исследования.
В первой главе приведен порядок нормативно-правового регулирования и
сущности системы бухгалтерского учета малого предприятия,
систематизированы методические подходы к анализу финансовой деятельности
предприятий малого бизнеса, а также методические подходы к аудиту малого
предприятия
Вторая глава содержит организационно-экономическую характеристику
малого предприятия, анализ организации бухгалтерского учета на малом
предприятии и анализ его финансовой деятельности.
В третьей главе проведена разработка рекомендаций по
совершенствованию бухгалтерского учета и улучшению деятельности малого
предприятия.
В конце каждой главы содержатся выводы по результатам проведенного в
ней исследования.
7
В заключение осуществлено подведение итогов
выпускной квалификационной работы.
Практическая значимость выпускной квалификационной работы
обуславливается тем, что выводы представленные в работе могут
способствовать увеличению достоверной и своевременной аналитической
информации о рациональном ведении бухгалтерского учета и отчетности с
учетом всех особенностей.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ МАЛОГО БИЗНЕСА В
СОВРЕМЕННЫХ ЭКОНОМИЧЕСКИХ УСЛОВИЯХ
1.1. НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ И СУЩНОСТЬ
СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА МАЛОГО ПРЕДПРИЯТИЯ
Одним из перспективных направлений для рыночной экономики в
настоящее время является развитие малого предпринимательства. Поэтому
особое внимание при разработке изменений и дополнений, вносимых в
законодательство, уделяется представителям малого бизнеса. Связано это с тем,
что учет и отчетность представителей субъектов малого предпринимательства на
территории России постоянно меняются, добавляются новые и корректируются
уже имеющиеся нормативные и законодательные акты и документы. Субъект
малого предпринимательства — это российская коммерческая организация или
индивидуальный предприниматель, которые нацелены на получение прибыли. К
субъектам малого предпринимательства относятся хозяйственные общества,
8
хозяйственные партнерства, производственные кооперативы, потребительские
кооперативы, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные
предприниматели. Критерии отнесения предприятий к малому бизнесу
устанавливаются Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии
малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (таблица 1).
Таблица 1
Критерии отнесения субъектов к категории малого
предпринимательства[4]
Категория
субъекта
Микропредприятие
Малое
предприятие
Среднее
предприятие
Выручка без НДС
за год
120 млн рублей
800 млн рублей
2 млрд рублей
Среднесписочная
численность
не более 15 человек
не более 100
человек
не более 250
человек
Субъекты малого предпринимательства имеют право на основании
Типового Плана счетов составлять свой план счетов. Такой план счетов будет
являться упрощенным и может содержать в себе только те счета, которые
организация будет использовать в процессе ведения бухгалтерского учета. При
составлении своего «упрощенного» плана счетов малым предприятиям
рекомендуется обобщать информацию с нескольких счетов Типового Плана
счетов на одном синтетическом счете. Применяя рабочий план счетов СМП
следует руководствоваться Инструкцией по его применению (Приказ Минфина
РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
Инструкции по его применению»).
Бухгалтерский учет на малых предприятиях можно систематизировать
следующим образом:
1) первичная документация;
2) бухгалтерский учет;
3) отчетность [19, c. 21].
9
В настоящее время нет обязательных к применению форм первичных
документов. Субъекты малого предпринимательства, по желанию, могут
использовать типовые формы. Протоколом от 25 апреля 2013 года № 4/13
Президентского совета НП «Институт профессиональных бухгалтеров и
аудиторов России» утверждены «Рекомендации для субъектов малого
предпринимательства по применению упрощѐнных способов ведения
бухгалтерского учѐта и составления бухгалтерской (финансовой) отчѐтности»,
которые предусматривают три формы ведения учета на малых предприятиях:
1) полная форма упрощенного учета;
2) сокращенная форма;
3) простая форма [30, c. 18].
Полная форма предполагает использование регистров бухгалтерского
учета. В них записываются все факты хозяйственной жизни. Данная форма
предусматривает использование комплекта ведомостей:
1) ведомость учета основных средств и амортизации — форма №
1МП;
2) ведомость учета материально-производственных запасов —
форма № 2МП;
3) ведомость учета затрат на производство — форма № 3МП;
4) ведомость учета денежных средств — форма № 4МП;
5) ведомость учета расчетов и прочих операций — форма № 5МП;
6) ведомость учета продаж — форма № 6МП;
7) ведомость учета расчетов с поставщиками — форма № 7МП;
8) ведомость учета расчетов с персоналом по оплате труда —
форма
№ 8МП;
9) сводная ведомость (шахматная) — форма № 9МП [19, c. 25].
10
При этом ключевым моментом является то, что субъекты малого
предпринимательства могут разрабатывать учетные регистры самостоятельно,
применительно к условиям своей деятельности, но при условии, что учет будет
вестись посредствам двойной записи.
Следует обратить внимание на то, что при использовании сокращенной
формы учета все хозяйственные операции регистрируются в Книге учета фактов
хозяйственной жизни по форме № К-1МП. Наряду с ней предпринимателям
малого бизнеса рекомендуется использовать Ведомость учета расчетов с
персоналом по оплате труда — форма № 8МП. Таким образом, данная форма
предусматривает ведение учета без применения учетных регистров, но обязует
применение двойной записи.
Наименьшее давление при организации и ведении учета, со стороны
законодательной базы, испытывают микропредприятия, поскольку только им
дозволено использовать «простую» форму учета. Простая форма предполагает
ведение бухгалтерского учета без применения двойной записи. В этом случае
хозяйственные операции сразу формируются по группам статей Баланса и
Отчета о финансовых результатах. Также может использоваться Книга учета
фактов хозяйственной жизни. Существует также ряд особенностей,
определяющих состав финансовой отчетности, и предусмотренных только для
малого бизнеса.
Состав бухгалтерской отчетности субъекта малого предпринимательства
определяется Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №
402-ФЗ [40, c. 3]. Согласно ему финансовая отчетность малых предприятий
должна содержать бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет
о целевом использовании средств и приложения к ним.
Субъекты малого предпринимательства, применяющие упрощенные
способы ведения учета, вправе составлять отчетность в сокращенном объеме, а
также самостоятельно разрабатывать формы отчетности. При этом субъекты
11
малого предпринимательства, подлежащие обязательному аудиту обязаны вести
учет по общим правилам. За ведение учета на таких предприятиях отвечает
руководитель.
Для субъектов малого предпринимательства Налоговым Кодексом
Российской Федерации установлены специальные режимы налогообложения,
которые могут предусматривать особый порядок налогообложения, а также
освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.
К специальным налоговым режимам относятся:
1) УСН, или упрощенная система налогообложения, предлагающая на
выбор сразу два объекта налогообложения — «доходы» и «доходы за вычетом
расходов»;
2) ЕНВД, или единый налог на вмененный доход, когда фактические
доходы не имеют значения, а налогом облагается предполагаемый объем
поступлений; ‒ ЕСХН, или единый сельхозналог, применяемый к
производителям сельскохозяйственной продукции;
3) ПСН, или патентная система, требующая приобретение патента на
ведение определенной деятельности на ограниченный срок [34, c. 102].
Специальные режимы налогообложения создают более благоприятные
условия для определенных отраслей, а также для стимулирования малого
предпринимательства, поскольку ощутимо снижают налоговую нагрузку.
При рассмотрении учета и налогообложения на малых предприятиях
нормативно-правовое регулирование являет собой сформированные уже
нормативы учета и налогообложения на малых предприятиях, которые состоят
из:
1) нормативно-правового регулирования, которое осуществляется
нормами права, отраженными в различных нормативно-правовых документах;
12
2) нормативно-технического регулирования, которое осуществляется
техническими нормативами, отраженными в документах, носящих
методологическое значение.
Согласно ст. 4 Федерального закона №402-ФЗ законодательство РФ о
бухгалтерском учете состоит из Федерального закона №402-ФЗ, других
федеральных законов и принятых в соответствии с ними нормативных правовых
актов.
Согласно ст.21. Федерального закона №402-ФЗ к документам в области
регулирования бухгалтерского учета относятся: федеральные стандарты;
отраслевые стандарты; рекомендации в области бухгалтерского учета; стандарты
экономического субъекта.
В настоящий момент можно выделить 5 уровней – федеральное
законодательство в соответствии со ст. 4 ФЗ (законы, кодексы, постановления),
федеральные стандарты (ПБУ, приказы министерств и ведомств), отраслевые
стандарты, методические рекомендации (письма Минфина) и стандарты
экономического субъекта.
К первому уровню для регулирования деятельности малых предприятий, в
частности, относятся Налоговый Кодекс, Трудовой Кодекс, Гражданский
Кодекс, КоАП РФ.
Второй уровень регулирования деятельности малых предприятий
составляют федеральные стандарты бухгалтерского учета. К ним, в частности,
относится Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности на территории Российской Федерации от 29 июля 1998 г. №34н,
которое устанавливает единые методологические основы бухгалтерского учета и
отчетности для организаций. Положение определяет порядок организации и
ведение бухгалтерского учета, составление и предоставление бухгалтерской
отчетности. Также относятся следующие федеральные стандарты: ПБУ 1/2008
«Учетная политика организации» в ред. Приказа Минфина РФ от 27.04.2012