13
№55н, ПБУ 9/99 «Доходы организации» в ред. Приказа Минфина РФ от
27.04.2012 №55н, ПБУ 10/99 «Расходы организации» в ред. Приказа Минфина
РФ от 27.04.2012 № 55н.
ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» в ред. Приказа Минфина РФ
от 27.04.2012 №55н устанавливает правила формирования (выбора или
разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся
юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за
исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных)
учреждений) [5].
ПБУ 9/99 «Доходы организации» в ред. Приказа Минфина РФ от
27.04.2012 №55н устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете
информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и
страховых организаций), являющихся юридическими лицами по
законодательству Российской Федерации [11].
ПБУ 10/99 «Расходы организации» в ред. Приказа Минфина РФ от
27.04.2012 № 55н устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете
информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и
страховых организаций), являющихся юридическими лицами по
законодательству Российской Федерации [12].
Третий уровень отраслевых стандартов пока не создан.
Четвертый уровень рекомендаций в области бухгалтерского учета
представлен письмами, инструкциями, рекомендациями Минфина России.
Значимыми для малых предприятий является Приказ Минфина РФ от 21.12.1998
№ 64н «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для
субъектов малого предпринимательства».
Пятый уровень представлен стандартами экономического субъекта, к
которым относятся утвержденные руководителем образцы первичных
14
бухгалтерских документов, а также учетная политика предприятия и план счетов
предприятия.
Малые предприятия могут применять для документирования
хозяйственных операций формы, содержащиеся в альбомах унифицированных
форм первичной учетной документации, ведомственные формы, а также
самостоятельно разработанные формы, содержащие соответствующие
обязательные реквизиты и обеспечивающие достоверность отражения в
бухгалтерском учете совершенных хозяйственных операций. Первичные
документы, по которым данные принимаются к бухгалтерскому учету,
проверяются по форме и по содержанию.
Малым предприятиям с простым технологическим процессом
производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и имеющим
незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более ста
в месяц) рекомендуется применение упрощенной формы бухгалтерского учета.
Для организации учета по упрощенной форме бухгалтерского учета малое
предприятие на основе типового плана счетов бухгалтерского учета
финансовохозяйственной деятельности предприятий составляет рабочий план
счетов бухгалтерского учета хозяйственных операций, который позволит вести
учет средств и их источников в регистрах бухгалтерского учета по основным
счетам и тем самым обеспечивать контроль за наличием и сохранностью
имущества, выполнению обязательств и достоверностью данных бухгалтерского
учета [29, c. 36].
Малое предприятие составляет и представляет бухгалтерскую отчетность
в порядке, предусмотренном Положением по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом
Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н и Положением по бухгалтерскому
учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).
15
Учетная политика организации является пятым элементом системы
регулирования бухгалтерского учета в РФ. Порядок формирования, оформления
и раскрытия учетной политики рассмотрен в Положении по бухгалтерскому
учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08).
В качестве совершенствования регулирования учета на предприятиях
малого бизнеса способствовал бы переход на международные стандарты
бухгалтерского учета (IAS), которые были первыми международными
стандартами бухгалтерского учета, выпущенными Комитетом по
международным стандартам финансовой отчетности (IASC), образованным в
1973 году. Цель заключается в том, чтобы упростить сравнение предприятий по
всему миру, повысить прозрачность и доверие к финансовой отчетности и
способствовать глобальной торговле и инвестициям [35, c. 156].
Таким образом, бухгалтерский учет, который является источником для
финансовой отчетности, должен быть предметом постоянного и тщательного
регулирования со стороны государства.
1.2. МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К АНАЛИЗУ ФИНАНСОВОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ МАЛОГО БИЗНЕСА
На этапе развития российской экономики роль малого
предпринимательства очевидна и заключена в том, что его планомерное развитие
помогает созданию новых рабочих мест, внедрению инновационных товаров и
услуг, обеспечению населения необходимыми товарными атрибутами, а также
удовлетворению нужд крупных бизнес-структур. В настоящее время малые
предприятия способны обеспечить необходимую подвижность в условиях рынка,
создавая основную специализацию и разветвленное объединение производства –
то, без чего нет смысла в их эффективности. Несомненно, на данном этапе
становится важным рассмотрение финансовой деятельности предприятий малого
16
бизнеса. Именно устойчивое положение такого вида предприятия (зачастую
экономически шаткого) на конкурентном рынке позволяет привлечь как
инвестиции, так и повысить качество производимых товаров, предлагаемых
услуг, что, несомненно, ведет к увеличению объемов продаж.
В свою очередь, такое привлечение способно повысить как
рентабельность, так и деловую активность предприятия, что позволяет в
перспективе отвечать по своим долговым обязательствам.
Таким образом, актуальность анализа финансовой деятельности малых
предприятий очевидна. При этом, в отличии от деятельности предприятий
крупного и среднего бизнеса оно не обладает большой трудоемкостью в виду
использования меньшего и более стандартизированного набора показателей.
Так, стабильность финансового состояния предприятия в условиях
рыночной экономики обусловлено именно его деловой активностью.
Необходимый перечень показателей деловой активности для малого
предприятия представлен в таблице 2.
Таблица 2
Показатели деловой активности для малого предприятия
Показатель
Порядок расчета
Содержание
Коэффициент
оборачиваемости
активов
Отношение чистой выручки
от реализации к
среднегодовой стоимости
активов
Характеризует эффективность
использования предприятием
всех имеющихся у него
ресурсов независимо от
источников их привлечения.
Коэффициент
оборачиваемости
дебиторской
задолженности
Отношение чистой выручки
от реализации к
среднегодовой величине
дебиторской задолженности
Показывает, сколько раз за год
обернулись средства,
вложенные в расчеты, т. е.
сколько раз эта задолженность
образуется и погашается в
течение года.
Коэффициент
оборачиваемости
кредиторской
задолженности
Рассчитывается как
отношение себестоимости
реализованной продукции
(работ, услуг) к
среднегодовой величине
кредиторской
задолженности
Показывает скорость
обращения кредиторской
задолженности предприятия
за анализируемый
период, расширение
или снижение
коммерческого кредита,
17
предоставляемого
предприятию.
Срок погашения
дебиторской
задолженности
Отношение
продолжительности
отчетного периода (360
дней) к коэффициенту
оборачиваемости
дебиторской задолженности
Показывает средний период
погашения дебиторской
задолженностей.
Продолжение таблицы 2
Показатель
Порядок расчета
Содержание
Срок погашения
кредиторской
задолженности
Отношение
продолжительности
отчетного периода (360
дней) к коэффициенту
оборачиваемости
кредиторской
задолженности
Показывает средний период
погашения кредиторской
задолженностей.
Коэффициент
оборачиваемости
запасов
Отношение чистой выручки
от реализации к
среднегодовому размеру
запасов
Показывает, как часто
оборачиваются запасы для
обеспечения текущего объема
продаж
Фондоотдача
Отношение чистой выручки
от реализации к
среднегодовой стоимости
основных средств
Характеризует эффективность
использования основных
средств и показывает сколько
получено выручки на единицу
вложенных основных средств
Коэффициент
оборачиваемости
собственного
капитала
Отношение чистой выручки
от реализации продукции
(работ, услуг) к
среднегодовой величине
собственного капитала
предприятия
Показывает эффективность
использования собственного
капитала предприятия.
Следует отметить, что финансовое состояние большинства российских
предприятий в данное время является кризисным (либо близким к кризисному).
Такая ситуация достаточно отрицательно сказывается на экономическом
положении малых и средних предприятий в стране, в целом.
К примеру, у малых предприятий больше издержек производства.
Объяснено это тем, что объем выпущенной продукции гораздо меньше, чем у
18
других, более крупных производителей. Кроме этого, производственные
мощности малого бизнеса также отстают. Также гораздо ниже и уровень научно-
технического сопровождения предпринимательской деятельности, и зачастую
ниже квалификация работников. Ведь очевидно и то, что далеко не все малые
предприятия могут позволить себе нанять профессионалов высокого уровня.
Также малый бизнес весомо проигрывает по уровню информационного и
программного обеспечения, что сказывается на невозможности проведения
маркетингового анализа своей деятельности, а также деятельности конкурентов,
что снижает их финансовые показатели, в целом. И именно по причине
вышесказанного, важным является своевременная оценка показателей
финансовой деятельности предприятий малого бизнеса [51, c. 47].
Так, при проведении анализа финансовой устойчивости предприятия,
наибольшее внимание следует уделять внутренним факторам, которые зависимы
от деятельности экономического субъекта. Состав необходимых показателей для
анализа финансовой устойчивости малого предприятия представлен в таблице 3.
Таблица 3
Показатели финансовой устойчивости для малого предприятия
Показатель Порядок расчета Содержание
Коэффициент Отношение Показывает удельный вес автономии
собственного капитала собственного капитала в общей предприятия к итогу сумме
средств, авансированных баланса в его деятельность. Нормативное значение >
0,5
Коэффициент Отношение Показывает, сколько единиц соотношения собственного
капитала собственных средств приходится собственных и к заемным и на каждую
единицу заемных и привлеченных привлеченным привлеченных. Нормативное
средств источникам значение >1
Коэффициент Отношение суммы Показывает, какую долю активов финансовой
собственного капитала предприятие способно устойчивости и
долгосрочных финансировать за счет обязательств к итогу собственного
капитала и баланса капитала, привлеченного на долгосрочной основе
и свидетельствует о его способности оставаться платежеспособным
в долгосрочной перспективе. Коэффициент Отношение Показывает,
какая часть маневренности собственного собственного
оборотного собственного оборотного капитала капитала находится в обороте,
капитала предприятия к то есть в той форме, которая собственным
позволяет свободно источникам маневрировать этими финансирования
средствами, а какая капитализирована
19
Коэффициент Отношение Показывает уровень обеспеченности собственного
финансирования оборотных собственными оборотного капитала к активов за счет
долгосрочных оборотными оборотным активам источников финансовых
средствами ресурсов
Особую
важность
в анализе финансовой деятельности малого
предприятия
является
оценка состояния его ликвидности и
платежеспособности, характеризующее достаточность обеспеченности его
средствами для своей текущей деятельности. Особенно это актуально в части
финансовых средств с наибольшей ликвидностью – денежных активов и
финансовых вложений, с недостатком которых зачастую сталкиваются малые
предприятия в процессе своей деятельности.
Состав необходимых показателей для анализа финансовой устойчивости
малого предприятия представлен в таблице 4.
Таблица 4
Показатели ликвидности для малых предприятий
Показатель Порядок расчета Содержание
Коэффициент Отношение оборотных Показывает достаточность покрытия
активов к текущим ресурсов предприятия, которые обязательствам
могут быть использованы для предприятия погашения его текущих
обязательств.
Нормативное значение>1,5-2,5
Коэффициент отношение наиболее Характеризует платежные быстрой
ликвидных оборотных возможности предприятия по ликвидности
активов (денежных уплате текущих обязательств при средств и их
условии своевременного эквивалентов, текущих проведения
расчетов с финансовых инвестиций дебиторами. и дебиторской
Нормативное значение>0,6-0,8.
задолженности) к текущим
обязательствам
предприятия
Коэффициент Отношение денежных Показывает, какая часть долгов
абсолютной средств и их предприятия может быть уплачена
ликвидности эквивалентов и текущих немедленно. финансовых
инвестиций к Нормативное значение >0,2-0,35 текущим обязательствам
Следовательно, для определения влияния внутренних (и внешних
факторов среды) необходимо рассчитывать экономические показатели.
Финансовые показатели способны характеризовать состояние экономики,
отдельных объектов, и протекают они посредством процессов в прошлом,
20
настоящем и будущем периоде. Динамика этих показателей задается
статистическим рядом и их следует рассчитывать в определенные периоды
времени.
Сегодня малый бизнес в российской рыночной экономике, как собственно,
и любое другое предприятие при любых определенных обстоятельствах может
оказаться в кризисном финансовом положении. И эти причины, как сказано
выше, связаны как с влиянием внешней окружающей среды на деятельность
предприятия, так и с внутренними недостатками управления производством.
Проблема здесь в том, что неустойчивые финансовые обстоятельства
неимоверно сильно способны затруднить развитие предприятия, что сильно
снижает их платежеспособность, и что может привести к их банкротству.
Низкая финансовая устойчивость малых предприятий, особенно тех, кто
только начинает свою деятельность, считается одной из важных причин их
невысокой инвестиционной притягательности, поскольку у инвесторов нет
уверенности в надежности такого предприятия.
Показатели рентабельности более полно характеризуют окончательные
результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение
эффекта с потребленными ресурсами. Наряду с таким утверждением, при
финансовой оценке деятельности предприятия малого бизнеса следует
проводить анализ основных показателей рентабельности (таблица 5).
Таблица 5
Показатели рентабельности для оценки эффективности
финансовой деятельности
Показатель
Порядок расчета
Содержание
Рентабельность
капитала
Отношение чистой прибыли
к среднегодовой стоимости
капитала
Свидетельствует об
эффективности использования
всего имущества предприятия.
Рентабельность
собственного
капитала
Отношение чистой прибыли
к среднегодовой стоимости
собственного капитала
Показывает эффективность
использования собственного
капитала
Рентабельность
реализованной
продукции
Отношение валовой
прибыли к себестоимости
реализованной продукции
Показывает эффективность
производства и реализации
продукции предприятия
21
Рентабельность
продаж
Отношение чистой прибыли к
чистой выручке от
реализации
Показатель, который показывает,
сколько прибыли приходится на
единицу реализованной
продукции.
Рентабельность
хозяйственной
деятельности
Отношение чистой прибыли
и расходов хозяйственной
деятельности
Характеризует эффективность
осуществления хозяйственной
деятельности предприятия
Таким образом, при проведении анализа финансовой деятельности
предприятий малого бизнеса наиболее целесообразно ориентироваться на
рассмотрение следующих разделов в указанной последовательности:
1) общая оценка имущественного положения предприятия;
2) анализ ликвидности баланса и платежеспособности;
3) анализ финансовой устойчивости;
4) анализ деловой активности; 5) анализ рентабельности.
Важно, чтобы анализ осуществлялся с учетом особенностей деятельности
предприятия, а также соответствовал его основным целям и задачам.
Резюмируя, следует отметить, что экономическая ситуация создаѐт
условия для оптимального варианта экономической единицы, как малое
предприятие, малый бизнес. Экономически это выгодно, потому что появление
большого числа фирм приводит к появлению новых рабочих мест, малым
предприятием легче управлять. Несомненно, эффективный анализ финансовой
деятельности предприятий малого бизнеса способствует не только развитию и
устойчивости самих предприятий, но призван обеспечить увеличение доходной
части страны и регионов, что способствует планомерному развитию
инфраструктуры территориальных образований России.
Содержание и основная цель анализа и оценки финансовой деятельности
предприятия малого бизнеса способны выявить реальные финансовые
возможности для более эффективного функционирования субъекта экономики,
позволяют выявить основные факторы, которые способны изменить финансовое
состояние субъекта малого бизнеса, спрогнозировать тенденции его
экономического развития при этом не требуют такой трудоемкости как анализ
22
предприятий крупного бизнеса, однако при этом меют определенную специфику,
т.к. возможности формирования решений по результатам анализа должны
учитывать и трудности в привлечении, например, кредитных ресурсов,
максимально учитывать динамику внешней и внутренней среды и т.д.
1.3МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К АУДИТУ МАЛОГО ПРЕДПРИЯТИЯ
Развитие малого предпринимательства является одним из ключевых
направлений, необходимых для обеспечения финансового благосостояния
страны. На данный момент малые предприятия составляют современный,
мобильный и наиболее конкурентоспособный сектор экономики.
В сложившихся условиях возрастает роль и значение правильной
организации бухгалтерского учета и аудита малых экономических субъектов.
Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности
аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.
Аудит малых экономических субъектов позволяет своевременно находить
и исправлять текущие ошибки, возникающие в результате деятельности
конкретного предприятия. Следовательно, для руководителя ежегодный аудит
малого предприятия – это не только залог отсутствия штрафов и санкций, но и
возможность повышения эффективности ведения хозяйственной деятельности,
опираясь на рекомендации профессиональных консультантов [48, c. 117].
Для целей аудита малыми экономическими субъектами являются
экономические субъекты, которые отнесены законодательством Российской
Федерации к субъектам малого предпринимательства. Помимо этого,
проверяемые субъекты могут обладать такими индивидуальными
особенностями, которые позволяют аудитору на основе своей профессиональной