63
Показатели
2016
2017
2018
Изменение за
период (+,-)
2017 к
2016
2018 к
2017
1. Прибыль (убыток) от
продаж
1770
1264
1231
-506
-33
2. Финансовый результат
от прочей деятельности
-184
-214
-317
-30
-103
3. Прибыль (убыток) до
налогообложения
1586
1050
914
-536
-136
4. Налоги с прибыли
-215
-241
-278
-26
-37
5. Чистая прибыль
(убыток) отчетного
периода
1371
809
636
-562
-173
Проведем оценку влияния факторов на относительное изменение суммы
прибыли до налогообложения.
1. Влияние уменьшения суммы прибыли от продажи на величину
прибыли до налогообложения: 506/1586 100% 31,90%;
2. Влияние уменьшения суммы прочих доходов на величину прибыли до
налогообложения: 30/1586 100% 1,90%;
3. Сумма влияния факторов: ( 31,90%) ( 1,90%) 33,80%.
По итогам факторного анализа можно отметить, что наиболее сильное
влияние на снижение показателя прибыли до налогообложения в 2017г. оказало
падение прибыли по основной деятельности ООО «ВЕГА» в сфере розничных
продаж (-31,90%). Фактор роста убытка по прочей деятельности предприятия
привел к снижению прибыли до налогообложения на 1,90%.
Согласно приведенным данным в таблице 26 можно отметить, что на
формирование чистой прибыли, которая в 2018г. по сравнению с 2017г.
снизилась на 173 тыс. руб. или на 21,38% оказали отрицательное влияние
дальнейшее снижение прибыли по основной деятельности предприятия на 33
тыс. руб. или на 2,61%, рост убытка по прочей деятельности на 103 тыс. руб. или
64
на 48,13%, а также увеличение налога на вмененный доход на 37 тыс. руб. или на
15,35%.
Проведем оценку влияния факторов на относительное изменение суммы
прибыли до налогообложения.
Влияние уменьшения суммы прибыли от продажи на величину прибыли до
налогообложения: 33/1050 100% 3,14%;
Влияние уменьшения суммы прочих доходов на величину прибыли до
налогообложения: 103/1050 100% 9,81%;
Сумма влияния факторов: ( 3,14%) ( 9,81%) 12,95%.
По итогам факторного анализа можно отметить, что наиболее сильное
влияние на снижение показателя прибыли до налогообложения в 2018г. оказало
падение прибыли по прочей деятельности ООО «ВЕГА» (-9,81%). Фактор
снижения прибыли по основной деятельности предприятия привел к снижению
прибыли до налогообложения на 3,14%. Таким образом, проведение
мероприятий по поиску резервов снижения затрат и роста прибыли по основной
деятельности позволят увеличить прибыль, которая является основой
формирования собственного капитала и инвестиционного потенциала.
Далее приведены показатели оценки качества уровня достижения
определенных финансовых результатов деятельности в 2016-2018 гг.
Таблица 27
Оценка качественного уровня достижения финансовых результатов
в ООО «ВЕГА» за 2016-2018гг., тыс. руб.
Показатель
Абсолютное значение
Изменение
(+,-)
2016
2017
2018
2017/
2016
2018/
2017
1. Объем продаж
20853
21864
23008
1011
1144
2. Переменные затраты
15378
16810
17913
1432
1103
3. Маржинальный доход (п.1-п.2)
5475
5054
5095
-421
41
4. Доля маржинального дохода в
объеме продаж (п.3/п.1)
0,26
0,23
0,22
-0,03
-0,01
5. Постоянные затраты
3705
3790
3864
85
74
65
Продолжение таблицы 27
Показатель
Абсолютное значение
Изменение
(+,-)
2016
2017
2018
2017/
2016
2018/
2017
6. Критическая точка объема
продаж (п.5/п.4)
14111
16396
17449
2284
1053
7. Запас финансовой прочности
(п.1-п.6)
6742
5468
5559
-1273
91
8. Запас финансовой прочности в
% к объему продаж (п.7/п.1)
32,33
25,01
24,16
-7,32
-0,85
9. Прибыль от объема продаж
(п.1-п.2-п.5)
1770
1264
1231
-506
-33
На основании полученных данных можно сделать вывод, что
маржинальный доход в 2017г. по сравнению с показателями 2016г. снизился на
421 тыс. руб., при одновременном росте объема продаж - на 1011 тыс. руб. При
этом критическая точка объема продаж (точка безубыточности) в 2016 году
составляла 14111 тыс. руб., а в 2018 г. ее значение увеличилось на 2284 тыс. руб.
и составило 16396 тыс. руб., т.е. текущие объемы продаж товаров по итогам
деятельности как в 2016г., так и в 2017г. безубыточны. Показатель финансовой
прочности в 2017г. уменьшился на 7,32% и составил 25,01%. Данный
финансовый коэффициент не соответствует оптимальному значению (выше
60%) и имеет тенденцию к росту, что свидетельствует о наличии резервов
увеличения прибыли.
В 2018г. маржинальный доход вырос по сравнению с 2017г. на 41 тыс.
руб. при одновременном увеличении объема продаж на 1144тыс. руб. При этом
критическая точка объема продаж (точка безубыточности) в 2018 году
продолжила расти (+1053 тыс. руб.) и составила17449 тыс. руб., приблизившись
к объему продаж, тем самым приведя к снижению запаса финансовой прочности
на 0,85%. Данные выводы подтверждают наличие резервов увеличения прибыли
и необходимость разработки мероприятий по увеличению прибыли от продаж.
66
По результатам исследования практических особенностей ведения
бухгалтерского учета и проведения анализа деятельности малого предприятия
розничной торговли ООО «ВЕГА» было выявлено:
1. Инвентаризация на предприятии проводится крайне редко (раз в
год), что предполагает наличие риска хищения товаров, неучтенной пересортицы
наличия товаров с истекшим сроком годности, что отрицательно сказывается на
затратах предприятия.
2. Выявлен рост дебиторской (Активы II-й группы ликвидности) и
кредиторской задолженности на протяжении всего анализируемого периода, что
в конечном итоге создает риск несвоевременной оплаты счетов и, как следствие,
начисления пеней и штрафов за просрочку.
3. Анализ практики ведения бухгалтерского учета на предприятии
продемонстрировал, что учет товаров при этом ведется без использования
торговой наценки, в связи с чем, при выявлении расхождений в результате
инвентаризации взыскание суммы недостач с виновного лица осуществляется
исходя из покупной стоимости товара, что повышает риск злоупотреблений со
стороны продавцов в части хищений или реализации товара «мимо кассы», т.е.
предоставление незаконных скидок знакомым, продажа собственного товара,
реализация без выдачи кассового чека покупателю.
4. В результате анализа финансовой деятельности предприятия
выявлено снижение показателей рентабельности деятельности, что говорит о
необходимости выявления резервов снижения затрат или же пересмотра
политики ценообразования, чтобы не допустить снижения чистой прибыли в
будущем, как основы формирования собственного капитала для финансирования
деятельности и будущего развития.
67
ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И УЛУЧШЕНИЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ МАЛОГО
ПРЕДПРИЯТИЯ
3.1. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА НА МАЛОМ ПРЕДПРИЯТИИ
В результате проведенного анализа практики организации бухгалтерского
учета на предприятии ООО «ВЕГА» были выявлены следующие недостатки:
1. В части проведения инвентаризации следует отметить, что
предприятие ее проводит крайне редко – только раз в год перед сдачей годовой
отчетности, а между тем инвентаризации подлежат денежные средства, особенно
при ежедневном обороте для торговых предприятий, иначе возникает риск
недостач, обязательства предприятия, несвоевременный контроль за погашением
которых может привести к образованию просроченной задолженности, товарно-
материальных запасов, что может привести к образованию неликвидных
остатков, просроченных товаров, а также риску злоупотреблений (воровства) со
стороны самих сотрудников магазинов.
2. Выявлен рост дебиторской (Активы II-й группы ликвидности) и
кредиторской задолженности на протяжении всего анализируемого периода, что
в конечном итоге создает риск несвоевременной оплаты счетов и, как следствие,
начисления пеней и штрафов за просрочку.
3. Помимо этого, выявлено, что являясь торговым предприятием, при
этом осуществляя в основном розничную торговлю предприятие ведет учет
товаров по фактической покупной стоимости, что при наличии разных
поставщиков и постоянных изменениях цен делает проблематичным проведение
ревизии товаров, также повышает риск злоупотреблений со стороны продавцов
(в частности, если продавец продает товар и не пробивает кассовый чек, то
68
выявленную в результате ревизии недостачу он должен компенсировать по
оптовой цене, т.е. предприятие несет убытки).
Рассмотрим основные мероприятия, которые позволят устранить или
минимизировать влияние данных недостатков на достоверность учетных
данных.
Относительно инвентаризации денежных средств следует отметить, что
ООО «ВЕГА» имеет договор с обслуживающим банком на услуги инкассации,
что позволяет осуществлять своевременное зачисление выручки на банковский
счет, однако это не снижает необходимости регулярного контроля за
сохранностью денежных средств и соответствия учетных данных фактическим
поступлениям и остаткам денежных средств на местах в кассах (на розничных
точках продаж).
С учетом специфики инкассового обслуживания и работ касс ООО
«ВЕГА» в розничных магазинах регламент проведения инвентаризации
денежных средств будет иметь следующий вид (рисунок 5).
Этап Содержание этапа
Первый этап издается приказ руководителя, в котором определяются: сроки проведения;
место проведения; участки и объекты, которые будут проверены; состав
инвентаризационной комиссии.
Второй этап Перед началом ревизии МОЛ обязаны расписаться в акте
инвентаризации наличных денег по форме № ИНВ-15. Таким
образом они подтвердят, что к началу процедуры вся
документация сдана в бухгалтерию.
Третий этап Комиссия пересчитывает деньги и сверяет
сумму с остатком по кассовой книге.
Четвертый этап Результаты такого пересчета оформляются в акте, составленном комиссией
по форме № ИНВ-15, утв. постановлением Госкомстата
России от 18.08.1998 № 88. Акт распечатывается в двух
экземплярах, в них ставят свои подписи все члены комиссии и
МОЛ.
Пятый этап Если в ходе проверки были выявлены недостачи и(или) излишки
денежных средств, информация об этом обязательно вносится в
акт инвентаризации. На его оборотной стороне МОЛ указывает причины
выявленных излишков и недостач
Шестой этап Определяются виновные и меры наказания (в случае наличия
данной возможности). Результаты инвентаризации отражаются в учете
69
Седьмой этап Разрабатываются решения по улучшению сохранности и
недопущения дальнейших хищений и недостач
Рисунок 5 – Рекомендуемый регламент проведения
инвентаризации денежных средств в кассах
При этом порядок отражения результатов инвентаризации наличных
денежных средств будет отражаться следующими проводками (таблица 28).
Таблица 28
Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации
наличных денежных средств в операционных кассах магазинов в
ООО «ВЕГА»
№
Содержание
операции
Первичный
документ
Корреспонденции
счетов
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
1
Оприходованы излишки
выявленные при
инвентаризаци кассы
ИНВ-15
50
91.1
17420,00
2
Отражена недостача
при наличии виновного
лица
ИНВ-15
94
50
5585,00
3
Отражена недостача в
результате хищения
при отсутствии вины
работника
ИНВ-15
91.2
50
6246,00
Таким образом, регулярное проведение инвентаризаций денежных средств
в кассах на местах предотвратит риск хищения и появления недостач, а также
обеспечит контроль за их сохранностью и фактическим наличием. Так результат
в рассмотренной иллюстрации позволил бы учесть в составе окончательный итог
инвентаризаций в качестве положительного финансового результата в размере
11174 руб., а также взыскать с сотрудника недостачу в 5585,00 руб. При
регулярном выявлении (особенно, при условии внезапности инвентаризаций)
расхождений предприятие будет иметь больше шансов определения виновного
лица и исключить искусственное обеспечение надлежащего остатка путем
докладывания недостающих наличных средств, т.е. сокрытия недостач.
70
В части инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности
можно сделать вывод, что если обеспечение контроля за своевременным
погашением кредиторской задолженности целесообразно осуществлять
регулярный обмен актами сверки с поставщиками, то в части дебиторской
требуется определенный регламент.
Для данных целей требуется разработать форму, в которой предусмотреть
наиболее полное отражение всей по каждому виду образовавшейся
задолженности.
В части информативности документ должен содержать следующие виды
данных:
1. основание возникновения задолженности (за что и
дата
возникновения);
2. сумма задолженности (основной долг, пени);
3. неподтвержденная задолженность (основной долг, пени).
Регламент проведения инвентаризации и согласования результатов с
актами сверки рекомендуется формировать поэтапно (рисунок 6).
Этап
Содержание этапа
Рисунок 6 – Рекомендуемый регламент проведения
инвентаризации обязательств
Первый этап
Проведение инвентаризации расчетов
Второй этап
Составление актов сверок
Третий этап
Согласование актов сверок с дебиторами и кредиторами
Четвертый этап
Оценка достоверности отраженных данных по расчетам
с дебиторами и кредиторами в учете организации
Пятый этап
Составление
пояснительных записок и корректировка
данных учета при выявлении расхождений
71
Одновременно, предприятия следует предусмотреть для этих целей
внедрение в учетную практику и формирование резерва по сомнительным
долгам.
Сумма созданного резерва отражается по кредиту балансового счета 63 в
корреспонденции с субсчетом 91.2 «Прочие расходы».
Основным преимуществом при создании данного резерва у предприятия
является возможность равномерного учета затрат при несвоевременных расчетах
с покупателями и заказчиками. Резерв по сомнительным долгам используется
организацией на покрытие безнадежных долгов. При его наличии предприятие
вправе «заранее» учесть сумму сомнительного долга в составе прочих расходов,
не дожидаясь момента ее перехода в состав безнадежной, что в свою очередь
позволит обеспечить формирование более точных показателей дебиторской
задолженности, которая будет более реальна к погашению в перспективе.
Рассмотрим экономическую эффективность предлагаемого мероприятия
на базе текущих показателей и структуры задолженности покупателей за
анализируемый период по срокам оплаты с разбивкой на периоды (таблица 29).
Таблица 29
Оценка реального состояния задолженности покупателей в
текущем периоде
Наименование покупателя
Задолженность по периодам, тыс.
руб.
Итого,
тыс. руб.
До 45 дней
От 45 до 90
дней
свыше 90
дней
АО ВикингСтрой
443
607
141
1191
МКЗ Комбинат
благоустройства
370
0
0
370
ООО ТД Альфа
114
321
0
435
ООО Дорожный сервис
458
57
0
515
ООО ОКА-центр
435
84
0
519
Прочие
275
378
0
653
Итого
2095
1447
141
3683
72
На основании данных таблицы 29 можно сделать вывод, что на счетах трех
основных покупателей сконцентрирована фактически вся задолженность и около
50% является не оплаченной свыше 45 дней.
Резерв по сомнительным долгам формируется по задолженности,
одновременно отвечающей двум следующим условиям:
1. Задолженность не была погашена или с высокой степенью
вероятности не будет погашена согласно срокам, установленным договором.
2. Задолженность не обеспечена соответствующими гарантиями.
В бухгалтерском учете ООО «ВЕГА» числятся следующие три группы
просроченных задолженностей покупателей:
- 1-я - на сумму 141 тыс. руб. Просрочка в ее оплате составляет свыше
90 дней;
- 2-я - на сумму 1447 тыс. руб.. Просрочка в ее оплате составляет 45-
90 дней;
- 3-я - на сумму 2095 тыс. руб. Просрочка в ее оплате составляет менее
45 дней.
Формирование резерва по сомнительным долгам предусматривается в
учетной политике бухгалтерского учета.
В рассматриваемой нами ситуации величина резерва составит:
- для 1-й задолженности - 141 тыс. руб.;
- для 2-й задолженности – 723,5 тыс. руб. (1447 тыс. руб. × 50%); По
3-му долгу резерв не создается.
Таким образом, общая величина резерва составит:
141+723,5 = 864,5 тыс. руб.
При этом в бухгалтерском учете при создании резерва будет сформирована
следующая корреспонденция счетов:
Дебет 91-2 Кредит 63 – 864,5 тыс. руб. - создан резерв по сомнительным
долгам.