23
точки зрения отнести данный экономический субъект с позиций проведения
аудиторской проверки к субъектам малого предпринимательства.
Таким образом, аудит призван подтвердить или опровергнуть, что любые
пользователи финансовой информации, содержащейся в отчетности, смогут на
ее основании сделать правильные выводы о результатах хозяйственной
деятельности, финансовом и имущественном положении компании и принимать
базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
Аудиторскую проверку отчетности могут проводить аудиторские
организации и индивидуальные аудиторы.
Для того чтобы в установленные сроки организовать аудиторскую
проверку малого экономического субъекта, необходимо провести определенные
подготовительные процедуры.
Все взаимоотношения между аудиторской организацией
(индивидуальным аудитором) и аудируемым лицом регулируются договором,
который составляется на стадии переговоров о проведении проверки.
Заключению договора предшествует официальное предложение
экономического субъекта с просьбой о проведении аудита и (или) оказание
аудиторских услуг.
После предложения на проведение проверки аудиторская организация
(индивидуальный аудитор) формирует письмо-обязательство.
Письмо-обязательство аудитора - документ, регламентирующий
обязательства и ответственность экономического субъекта - клиента и аудитора
(аудиторской фирмы) на этапе заключения соглашения о проведение
аудиторской проверки [48, c. 52].
Письмо-обязательство направляется субъекту малого бизнеса до
заключения договора во избежание неправильного понимания им условий
предстоящего договора, цели и масштаба аудита. Только после всех
24
подготовительных процедур оформляется и подписывается договор на
проведения аудита и (или) оказание аудиторских услуг.
Далее, аудитору необходимо составить четкий план предстоящих работ.
Планирование аудиторской проверки заключается в разработке общей стратегии
и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему
аудиторских процедур.
Планирование аудитором осуществляется непрерывно на протяжении
всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися
обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в процессе
выполнения аудиторских процедур (наличие нехарактерных отклонений
показателей финансовой отчетности клиента). Причины, по которым аудитором
была скорректирована программа аудита, должны быть документально
зафиксированы.
Для определения объема аудита аудитор должен получить достаточное
представление обо всех сторонах хозяйственно – финансовой деятельности
малого предприятия, об организации бухгалтерского учета и внутреннего аудита.
Необходимость получения информации об объеме, характере и виде
деятельности проверяемого предприятия, прямо влияет на объем и содержание
аудиторской проверки, а также определяет стоимость аудита, которая
согласовывается с клиентом. Сумма услуг указывается в договоре на проведение
аудиторской проверки и (или) оказание аудиторских услуг.
В ходе сбора и оценки информации о малом предприятии аудитору
необходимо учитывать специфику нормативной базы таких субъектов, в том
числе:
1) упрощенный порядок регистрации, сертификации и
лицензирования деятельности;
2) упрощенный порядок представления государственной
статистической и бухгалтерской отчетности;
25
3) допустимость использования самостоятельно разработанных форм
для документирования хозяйственных операций и представления форм
бухгалтерской отчетности на бланках, изготовленных самостоятельно;
4) меры государственной поддержки влияющие на их финансово -
хозяйственную деятельность;
5) влияние особенностей регионального и местного законодательства
на функционирование малых экономических субъектов [55, c. 229].
При осуществлении проверки субъекта малого предпринимательства
аудитор должен учитывать, что:
1) роль аудита для субъектов малого предпринимательства заключается
не только в том, чтобы выразить мнение о достоверности финансовой отчетности
и порядка ведения бухгалтерского учета, но и в большей степени, чтобы
представлять интересы собственников во всех хозяйственных и финансовых
взаимоотношениях с целью эффективности их функционирования и развития;
2) содержание аудиторской проверки должно соответствовать
методике, преобразованной на малое предпринимательство и закрепленной в
специальных стандартах (правилах) аудита, охватывающих основные аспекты
аудита и (или) оказанию услуг;
3) обоснование в форме внутрифирменных аудиторских стандартов
подлежат все виды аудиторских услуг, оказываемых субъектам малого
предпринимательства.
Аудиторские проверки малых предприятий обычно характеризуются
повышенной степенью риска. Для этого есть немало объективных причин,
поэтому при проведении аудита на малом предприятии необходимо уделять
самое пристальное внимание следующим потенциальным факторам риска:
1) нерегулярность ведения бухгалтерских записей;
2) большая вероятность преднамеренных и непреднамеренных
ошибок в учете за счет человеческого фактора;
26
3) повышенный риск искажения отчетности;
4) неточность понимания задач аудита;
5) неточность понимания требований к восстановлению учета;
6) неточность понимания требований к исправлению ошибок;
7) отсутствие внутреннего контроля в связи с ограниченным
числом учетных работников;
8) непосредственный контакт сотрудников, ведущих учет, с
материальными ценностями;
9) использование наличных денег в расчетах с партнерами;
10) возможное использование нелегальных налоговых схем;
11) возможность использования различных методов сокрытия
выручки;
12) формальное и (или) неправильное проведение контрольных
процедур, в первую очередь инвентаризаций [51, c. 110].
Указанные выше факторы риска диктуют необходимость тщательного
планирования и документирования аудита малых предприятий. На стадии
планирования и понимания бизнеса клиента особое значение приобретает такая
процедура, как устный и письменный опрос руководителей и работников
бухгалтерии.
В ходе аудита необходимо уделять пристальное внимание получению
официальных письменных разъяснений, руководства(собственников) малого
экономического субъекта, в которых эти руководители подтвердили бы
понимание всей своей ответственности за организацию надлежащего ведения
бухгалтерского учета и подготовку достоверной и полной бухгалтерской
отчетности. Также в необходимых случаях привели бы свои аргументы и
высказали бы аудитору свою позицию по возникшим в ходе аудита спорным
вопросам.
27
Проведение аудиторской проверки должно сопровождаться внесением
аудитором руководству(собственникам) предприятия предложений и пожеланий
по улучшению учета и внутреннего аудита.
Перед аудиторской проверкой и в ходе ее проведения все произведенные
процедуры и полученная информация отражаются в рабочих документах
аудитора в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской
деятельности № 2 «Документирование аудита».
Заключительным этапом аудиторской проверки является направление
клиенту отчета аудитора для ознакомления и составления возможных
корректировок (уточнений), возражений, а также предоставление
дополнительных документов по данным нарушениям. Данное обстоятельство
связано с тем, что аудит проводится на выборочной основе, а также с другими
присущими аудиту ограничениям и существует риск того, что часть документов
может не попасть в поле зрения аудитора.
В процессе согласования отчета аудитором принимаются, либо не
принимаются возражения клиента, предлагаются существующие варианты
исправления ошибок в бухгалтерской и налоговой отчетности. Также аудитор
информирует клиента о возможных последствиях не исправления допущенных
искажений в отчетности. Итоговый вариант отчета вместе с аудиторским
заключением передается клиенту.
Таким образом, изучив организацию аудиторской проверки малого
предприятия и рисков связанных с ней можно сказать, что предприятиям
необходимо проводить аудит вне зависимости от того подлежит она
обязательному аудиту или нет. Так как благодаря ней руководитель обезопасит
себя от ошибок в бухгалтерской отчетности и бухгалтерском учете в целом.
Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ не предусматривает какиелибо
особенности аудита в отношении малых предприятий. В то же время, такие
особенности могут содержаться в стандартах аудиторской деятельности
28
саморегулируемой организации, членом которой является аудиторская
компания, или даже в правилах самой аудиторской компании. Ведь некоторые
особенности аудита малых предприятий при проведении проверки стоит
учитывать. Так, для малого предприятия может быть особенно характерно,
например:
1) ограничение или отсутствие разделения полномочий сотрудников,
которые отвечают за ведение бухучета и подготовку отчетности;
2) преобладающее влияние владельца или руководителя на все стороны
деятельности малого предприятия.
Принятие во внимание таких особенностей может повлиять на
планирование аудита малого предприятия, порядок оценки системы
бухгалтерского учета и внутреннего контроля, получение аудиторских
доказательств.
Несмотря на то, что с 01.01.2017 аудиторская деятельность в РФ ведется в
соответствии с Международными стандартами аудита (МСА), при планировании
аудита субъекта малого предпринимательства можно обратиться также к
Правилу (стандарту) аудиторской деятельности «Особенности аудита малых
экономических субъектов» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности
при Президенте РФ 11.07.2000 Протокол № 1).
Что касается МСА, то особенности аудита малых предприятий часто
включаются в качестве отдельных подразделов в стандарты. Например, в МСА
300 «Планирование аудита финансовой отчетности» особенности малых
организаций рассматриваются с точки зрения планирования общей стратегии
аудита, руководства, контроля, обзорной проверки и документации. В частности,
указывается, что при аудите малых организаций весь аудит может проводиться
очень небольшой аудиторской группой. Во многих случаях аудит проводится
руководителем задания совместно лишь с одним членом аудиторской группы
(или вообще без членов аудиторской группы). В условиях небольшой
29
аудиторской группы проще координировать совместную работу ее членов и
организовать информационное взаимодействие между ними.
В МСА 230 «Аудиторская документация» в качестве особенностей малых
организаций, в частности, указывается, что аудиторская документация по аудиту
малой организации обычно не так обширна, как при аудите крупной
организации. А, например, в МСА 570 «Непрерывность деятельности»
отмечается, в частности, что размер организации может влиять на ее способность
противостоять воздействию неблагоприятных факторов. Малые организации
могут оперативно принимать меры и использовать открывающиеся
возможности, однако они могут испытывать нехватку ресурсов, необходимых
для продолжения деятельности.
По результатам исследования теоретических аспектов бухгалтерского
учета и анализа деятельности предприятий малого бизнеса были сделаны
следующие выводы:
Субъектам малого предпринимательства предоставлены определенные
упрощения при организации и ведении бухгалтерского учета и отчетности,
однако постоянное изменение законодательства, а также необходимость
предоставления максимально информативной отчетности при необходимости
привлечения банковских кредитов и при требовании обязательного аудита,
требует постоянного внимания к изменениям нормативной базы и уровню своей
квалификации у учетных работников малых предприятий. Тем не менее, малым
предприятиям с простым технологическим процессом производства продукции,
выполнения работ, оказания услуг и имеющим незначительное количество
хозяйственных операций рекомендуется применение упрощенной формы
бухгалтерского учета, что позволит снизить трудоемкость учета без ущерба
потери его информативности для инвесторов и менеджмента.
Проведение анализа деятельности малых предприятий ориентируется на
стоящие перед менеджментом задачи и включает в себя оценку по следующим
30
ключевым аспектам: анализ имущественного и финансового состояния,
финансовой устойчивости, ликвидности и платежеспособности, деловой
активности и рентабельности. Анализ и оценка финансовой деятельности
предприятия малого бизнеса способны выявить реальные финансовые
возможности для более эффективного функционирования субъекта экономики,
позволяет выявить основные факторы, способные изменить финансовое
состояние субъекта, спрогнозировать тенденции его экономического развития.
Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ не предусматривает какиелибо
особенности аудита в отношении малых предприятий. Однако некоторые
особенности аудита малых предприятий при проведении проверки стоит
учитывать. Для малого предприятия может быть особенно характерно, например:
ограничение или отсутствие разделения полномочий сотрудников, которые
отвечают за ведение бухучета и подготовку отчетности, или преобладающее
влияние владельца или руководителя на все стороны деятельности малого
предприятия. Принятие во внимание таких особенностей может повлиять на
планирование аудита малого предприятия, порядок оценки системы
бухгалтерского учета и внутреннего контроля, получение аудиторских
доказательств.
ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ МАЛОГО ПРЕДПРИЯТИЯ (НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО
«ВЕГА», П. ВАРГАШИ, КУРГАНСКАЯ ОБЛ.)
2.1. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА
МАЛОГО ПРЕДПРИЯТИЯ
Организация ООО «ВЕГА» зарегистрирована 25 мая 2006г. Межрайонной
инспекцией Федеральной налоговой службы №3 по Курганской области.
31
Правовое положение ООО «ВЕГА» определяется действующим
законодательством РФ и Уставом предприятия.
Предприятие представляет собой общество с ограниченной
ответственностью и в своей деятельности руководствуется положениями
Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от
08.02.1998 №14-ФЗ.
Общество является юридическим лицом по Российскому
законодательству, имеет по праву собственности обособленное имущество и
самостоятельный баланс.
Общество является коммерческой организацией, преследующей в качестве
основной цели своей предпринимательской деятельности получение прибыли.
Основным видом деятельности компании является розничная торговля в
неспециализированных магазинах.
Размер уставного капитала 100 000 руб.
Организация насчитывает 15 магазинов.
Организация находится на режиме налогообложения в форме Единого
налога на вмененный доход.
В настоящее время численность сотрудников составляет 25 чел.
Структура управления ООО «ВЕГА» представлена на рисунке 1.
Данная организационная структура носит линейно-функциональный
характер, предполагающий жесткое подчинение со стороны структурных
подразделений, высокую степень ответственности генерального директора за
конечные результаты деятельности предприятия.
32
Рисунок1 -Организационная структура ООО «ВЕГА»
Управление организацией осуществляет директор.
Бухгалтерия осуществляет ведение бухгалтерского и налогового учета
финансово-хозяйственной деятельности и составление отчетности под
руководством главного бухгалтера, также в сферу ответственности бухгалтерии
входит обеспечение контроля за имуществом организации.
Менеджер-администратор следит за работой торговых точек, планирует
рабочие графики, совершает заказ необходимых товаров, принимает участие в
приемке и инвентаризации товара в магазинах.
Продавцы занимаются консультированием покупателей, оказывают
помощь в подборе товара, производят комплексные продажи, производят
выкладку товаров со склада и из поставок, следят за координацией товара в
магазине, работают в области кассы, производят оплату товара посредством
кассового аппарата, имеют материальную ответственность.
Завскладом контролирует работу склада, процесс приемки и отпуска
товаров в продажу и является материально-ответственным лицом, в его
подчинении находятся грузчики.
Директор
Гл.Бухгалтер
Мене
джер
-
админи
стратор
Грузчики
Завск
ладом
Водитель
Продавцы
–
кассиры
магазинов