36
3. Разработка рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского
учета и эффективности на предприятии ООО «Арт-Комплекс»
3.1 Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета на
предприятии ООО «Арт-Комплекс»
В ходе проведенного анализа бухгалтерского учета материалов в ООО
"Арт-комплекс" были выявлены следующие недостатки:
Учетный процесс не автоматизирован, целесообразно ввести
автоматизированную форму учета. Подавляющее большинство средних и
мелких организаций пользуются программными продуктами фирмы «1С»,
программу «1С: Управление производственным предприятием» версия 7.7.
или 8.0.
Программа «1С: Управление производственным предприятием» версия
8.0, практически уже прошла апробацию на предприятиях, поэтому для
обеспечения эффективного ведения бухгалтерского учета и контроля
движения материалов и в целом учетного процесса ООО «Арт-комплекс»
можно предложить автоматизацию учетного процесса с применением
компьютерной программы «1С: Управление производственным
предприятием» версия 8.0.
Конфигурация «1C:Управление производственным предприятием» на
платформе 1С: Предприятие 8.0 является комплексным решением,
отвечающим основным требованиям к управлению и учету на
производственном предприятии. Решение позволяет организовать единую
информационную систему для управления деятельностью предприятия и
учета финансово-хозяйственной деятельности по корпоративным,
российским и международным стандартам.
«1С: Управление производственным предприятием» предоставляет:
Руководству предприятия и управленцам, отвечающим за развитие
бизнеса, возможности для анализа, планирования и гибкого управления
ресурсами компании для повышения ее конкурентоспособности;
37
Руководителям подразделений, менеджерам и сотрудникам,
непосредственно занимающимся производственной, сбытовой,
снабженческой и иной деятельностью по обеспечению процесса
производства — инструменты, позволяющие повысить эффективность
ежедневной работы по своим направлениям;
Работникам учетных служб предприятия - средства для
автоматизированного ведения учета в полном соответствии с требованиями
законодательства и корпоративными стандартами предприятия. Методология
системы определяет следующие направления, для которых разработаны
механизмы автоматизации:
- планирование и управленческий учет;
- регламентированный учет;
- учет по МСФО.
Планирование и управленческий учет строятся по корпоративным
правилам, разработанным внутри предприятия, и служат для получения
данных необходимых для управления бизнес-процессами на предприятии.
Управленческий учет - это фактически система информационной поддержки
управления. Он отличается от регламентированного учета, прежде всего тем,
что его данные в большей степени предназначены для внутреннего
использования. Его основная цель - помочь руководителю принимать
правильные решения, поэтому отчеты, составленные для целей
управленческого учета, должны быть как можно более полными.
При разработке управленческого учета в конфигурации был
использован опыт автоматизации российских предприятий, а также учтены
основные мировые стандарты, тенденции и методики управления
предприятиями.
Принципы ведения регламентированного учета во многом
определяются национальным законодательством. К регламентированному
учету можно отнести налоговый и бухгалтерский учет. Правила ведения
такого учета, требования к структуре данных, требования к правилам
38
формирования отчетности, требования к содержанию и формату отчетности
являются общими для всех предприятий. Правила ведения учета
фиксируются учетной политикой предприятия. Для регламентированных
видов учета характерно требование предоставлять в контролирующие органы
внешнюю отчетность, сформированную определенным образом.
Регламентированный учет ведется раздельно для каждой организации,
входящей в предприятие. Данные регламентированного учета строятся на
основе имеющейся в компании и документально подтвержденной
информации, т.е. тех же первичных документов, которые лежат в основе
управленческого учета. Таким образом, в компании осуществляется двойной
контроль над первичной документацией.
Задачи бухгалтерского учета в конфигурации:
- Предоставление данных для автоматического формирования
бухгалтерской отчетности;
- Ведение учета с соблюдением требований положений по
бухгалтерскому учету;
- Отражение в учете хозяйственных операций в соответствии с Планом
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкции по его применению.
Задачи налогового учета в конфигурации:
- Автоматическое заполнение Декларации по налогу на прибыль
организаций;
- Ведение аналитических регистров налогового учета.
При организации бухгалтерского и налогового учета,
регламентированного законодательством и положениями по бухгалтерскому
учету, были учтены и реализованы следующие требования:
- Независимость данных управленческого, бухгалтерского и налогового
учета;
- Сопоставимость данных управленческого, бухгалтерского и
налогового учета;
39
- Совпадение суммовых и количественных оценок активов и
обязательств по данным управленческого, бухгалтерского и налогового
учета, при отсутствии объективных причин их расхождения.
Бухгалтерский и налоговый учет ведутся в конфигурации независимо
друг от друга. Хозяйственные операции отражаются параллельно в
бухгалтерском и налоговом учете, вместе с тем, сервисные средства
конфигурации в большинстве случаев избавляют пользователя от
необходимости описывать операцию отдельно для каждого вида учета.
Информация о стоимости ТМЦ на складах в системе хранится в разрезе
партий. Партия является источником информации о документе,
образовавшим партию, о контрагенте, при взаимодействии с которым
образовалась партия, о договоре, по которому производятся взаиморасчеты,
связанные с партией, о цене номенклатуры и др. Подсистема стоимостного
учета ТМЦ должна удовлетворять двум требованиям:
- Предоставлять подробную стоимостную оценку запасов ТМЦ.
- При списании ТМЦ в количественном выражении давать
стоимостную оценку перемещаемому количеству номенклатуры (т.е.
реализовывать механизм погашения партий). Такие настройки ведения
партионного учета фиксируются в учетной политике предприятия. Причем,
отдельно настраивается учетная политика для управленческого учета
предприятия и отдельно учетные политики регламентированного учета для
каждой организации предприятия. Возможность ведения учета стоимости
партий ТМЦ в разрезе складов позволяет в дальнейшем получать
информацию о стоимости ТМЦ по каждому складу, что удобно использовать
для целей инвентаризации, для оценки стоимости ТМЦ, закрепленной за
каждым МОЛ [материально-ответственным лицом).
В настройках учетной политики предприятия указывается момент
проведения документов по партиям. Возможны два варианта:
-Анализ партий для погашения непосредственно в момент проведения
документа;
40
-Проводить списание партий для каждой хозяйственной операции
регламентно в конце отчетного периода.
При первом способе осуществляется движение по партиям
непосредственно при проведении документов. Это, с одной стороны,
увеличивает время обработки проведения документа, с другой стороны,
позволяет оперативно видеть картину партионного учета, анализировать
списанные, оставшиеся партии, получать оперативную стоимостную оценку
ТМЦ на складах предприятия. В этом случае при погашении партий будут
анализироваться только те партии, которые на момент оформления
хозяйственной операции были в системе. Соответственно, если какие-либо
операции потом фиксируются «задним числом», необходимо регламентное
перепроведение документов для восстановления корректного проведения по
партиям. Для учета по МСФО партионное списание всегда выполняется в
конце отчетного периода, оперативного проведения по партиям нет.
Принцип ведения бухгалтерского учета по МПЗ. На складах аналитика
на этом регистре зачастую может быть избыточна для целей бухгалтерского
учета. Однако анализируя данные этого регистра можно с большой степенью
подробности дать оценку стоимости МПЗ с точки зрения бухгалтерского
учета.
Все проводки, которые автоматически формируются по этим счетам,
сопровождаются изменением данных регистра складского бухгалтерского
учета. Причем, при формировании ручных проводок автоматического
движения по регистрам партионного учета выполнено не будет. По другим
счетам бухгалтерского плана счетов тоже можно вести при необходимости
количественный учет каких-либо объектов в разрезе складов, но механизм
партионного учета, заложенный в регистр, к ним будет неприменим.
Учет складских запасов в разрезе качества, учет брака. Весь перечень
материальных ценностей, хранимых на складах предприятия, можно вести в
разрез качества. Под качеством понимается некая условная классификация
годности товара. Классификация по которой можно определить, например,
41
какой объем товаров годен к продаже, имеет хорошее качестве
Классификация качества задается пользователем в системе. По данным
классификации качеств можно будет определить объем брака товаров или
продукции, хранимой на складах. Признак качества для товаров, хранимых
на складах, можно изменить.
Организация складского ордерного учета. Организация складского
учета с использованием ордеров позволяет в разные моменты времени
фиксировать в автоматизированной системе движения ТМЦ в
количественном измерении и отражение этих движений в суммовом
выражении. Документы, которыми оформляют движения ТМЦ по складу
называют ордерами на товары («Приходный ордер на товары», «Расходный
ордер на товары»]. Причем, несмотря на то, что в названии документов
используется термин «товары», в ордерах могут быть указаны любые
материальные ценности (товары, материалы, продукция, оборудование). Для
ведения учета МПЗ на складах организации и отражения складских
хозяйственных операций по бухгалтерскому учету в системе разработан
специальный регистр складского бухгалтерского учета.
Ордера на товары оформляются кладовщиками на складах. В этих
документах указывается в обязательном порядке склад, наименование товара,
его количество. Не фиксируются никакие данные о сумме поступивших или
списанных ТМЦ. Ордера используются для оперативного отражения
движения ТМЦ на складах в количественном выражении. Стоимостная
оценка принятых или переданных ТМЦ производится только на основании
финансовых документов. При операциях поступления ТМЦ, как правило,
финансовые документы запаздывают, поэтому приходные ордера дают
возможность оперативно оформить поступление ТМЦ на склад и увеличить
объем доступных складских остатков в учетной системе. При реализации
наоборот, как правило, сначала выписываются финансовые документы, а
затем на их основании производится отгрузка со склада с оформлением
расходного складского ордера.
42
Использование ордерной системы не является опциональной
настройкой всей системы. Решение об использовании ордерной системы
можно принимать отдельно для каждого конкретного случая, то есть для
одних поступлений ТМЦ можно оформлять ордера, другие — приходовать
сразу и проводить одновременно по складскому и финансовому учету.
Аналогичным образом можно поступать и при реализации ТМЦ. Учет
фактических остатков на складах предприятия ведется по каждому складу с
детализацией объектов учета до:
- номенклатуры;
- характеристики номенклатуры;
- серии номенклатуры.
Это означает, что в указанных разрезах мы всегда можем получить
общий объем данного объекта на каждом складе.
Помимо автоматизации учета на ООО «Арт-Комплекс» необходимо
обратить внимание на полноту заполнения реквизитов первичной
документации учета материалов. Разработать план график
документооборота, рабочий план счетов бухгалтерского.
Организовать обособленный аналитический учет по медикаментам и
специальной одежды, так как предприятие отражает данные операции по
счете 10.9 «Хозяйственный инвентарь и принадлежности». Целесообразно
для учета специальной одежды использовать предусмотренные Приказом №
94н «План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению»
два субсчета 10.10 «Специальная одежда на складе», 10.11 «Специальная
одежда в эксплуатации».
43
Рисунок 1. Образец унифицированной формы учета выдачи
специальной одежды.
На каждого работника, котором предоставляется специальная одежда,
обувь и других средств защиты завести личные карточки учета средств
индивидуальной защиты. Образец унифицированной формы представлен на
рис1. Приведенный первичный документ дает возможность контролировать
сроки использования специальной одежды, планировать приобретения
средств индивидуальной защиты в разрезе размеров одежды и обуви.
3.2 Рекомендации по повышению эффективности деятельности
предприятия ООО «Арт-Комплекс»
Для увеличения притока денежных средств от покупателей
предприятию необходимо использовать различные виды договоров с
гибкими условиями сроков и формы оплаты. Важным инструментом,
способствующим ускорению оборачиваемости средств в расчетах, является
разумное использование скидок покупателям за сокращение сроков расчетов.
При этом необходимо сравнение дополнительной прибыли с возникающими
потерями, для чего учитывают сроки оплаты, инфляцию, прибыль от
альтернативных вложений и ставки по банковским кредитам.
Так, если рассматриваемое предприятие вынуждено будет
44
компенсировать увеличение дебиторской задолженности за счет
краткосрочного кредита, то целесообразность предоставления скидки своему
покупателю можно оценить по методике. Ориентировочную величину
скидок, которые предприятию выгодно предоставлять своим клиентам,
можно рассчитать на основе определения средней величины экономии от
сокращения потерь при предоставлении этих скидок. Для расчета
целесообразно проведение перспективного анализа, когда варьируют
прогнозными величинами темпа инфляции, банковской процентной ставкой
и числом дней сокращения периода погашения задолженности, которое будет
обеспечено предоставлением данной скидки. Оптимистическому, наиболее
вероятному и пессимистическому значению этих показателей при расчетах
придаются различные вероятности.
Одним из путей увеличения прибыльности магазина «Арт-Комплекс»
является оптимизация налогообложения. В мировой практике известны три
возможных варианта налоговой политики предприятия:
Выбор налогового режима – основополагающий момент, который
необходимо решить задолго до открытия фирмы. При традиционном
налоговом режиме – предусмотрена уплата всех налогов (НДС, налог на
имущество, налог на прибыль и т.д.). Обычно этот режим применяется
организациями со значительной выручкой, планирующими работать с
крупными заказчиками-плательщиками НДС.
Упрощенная система налогообложения предусматривает уплату
единого налога, заменяющего ряд налогов: НДС, налог на имущество и налог
на прибыль. Этот режим применяется организациями с незначительной
выручкой, численностью работников до 100 человек и планирующих
работать с населением или с небольшими организациями, находящимися на
специальных режимах налогообложения (УСН или ЕНВД):
6% от доходов;
15% от доходов, уменьшенных на величину расходов.
Применение упрощенной системы налогообложения организациями
45
предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:
налога на прибыль организаций;
налога на имущество организаций;
единого социального налога (за исключением страховых взносов
на обязательное пенсионное страхование);
налога на добавленную стоимость (за исключением НДС,
подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ). Все
эти налоги заменяются единым налогом по УСН. При традиционной форме
налогообложения обязательно ведение бухгалтерского учета, бухгалтерская
отчетность сложнее, что влечет за собой увеличение расходов на заработную
плату бухгалтера. Так же при упрощенной системе налогообложения мы
платим меньше налогов, документооборот уменьшается (например: не
оформляются счета-фактуры) соответственно меньше претензий от
налоговых органов и меньше вероятности каких-либо штрафных санкций.
При расчете налогооблагаемой базы при упрощенной системе
налогообложения в расчет берутся суммы оплаченные, тогда как при общем
режиме все начисленные суммы.
Таблица 4
Оценка экономической эффективности применяемых
нововведений
Показатели УСН Доходы
(6%)
УСН Доходы –
расходы (15%)
Общий режим
Доходы 1 540 000 1 540 000 1 707 000
НДС - - 260 390
Расходы 1 341 920 1 022 800 1 166 082
Взносы в ПФ 42 000 42 000 43 200
Налог на имущество - - 660
Единый налог при
УСН
50 400 77 580 -
Налог на прибыль - - 43 668
Чистая прибыль
(руб.)
314 680 287 500 138 280
Чистая прибыль (%) 100% 91% 43%
Из всех вышеприведенных расчетов мы можем сделать вывод, что при