20
выручка занижается или вовсе не фиксируется, а расходы при этом
завышаются; – при небольшом числе сотрудников, которые ведут
бухгалтерский учет, осложнены или вовсе невозможны регулярные взаимные
сверки учетных данных, что в свою очередь повышает риск образования
ошибок и искажений бухгалтерской отчетности.
На предприятиях малого бизнеса еще один риск средств контроля
возникает в области использования систем компьютерной техники. Если на
аудируемом предприятии применяется лишь один компьютер с упрощенной
программой учета, то для бухгалтера или у его подчиненных возникает
возможность вводить несогласованные данные в систему учета,
произвольным образом и вносить в систему операции задним числом или
проводить операции, которые не получили одобрения у руководства.
Превышающее влияние руководства на все стороны деятельности
предприятия малого бизнеса может быть как положительным, так и
отрицательным при воздействии на систему внутреннего контроля и
достоверность составления бухгалтерской отчетности.
Также необходимо отметить, что оценка и документирование ведения
бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля должны
соответствовать масштабу аудируемого экономического субъекта, для
предприятий малого бизнеса, такое документирование возможно проводить в
упрощенном варианте, по сравнению с документированием более крупных
экономических субъектов.
На стадии составления плана проведения аудита на предприятии,
аудиторской организации следует всесторонне ознакомиться с системой
бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого субъекта.
Перед началом процесса аудита на предприятии малого бизнеса,
следует провести согласование договорных условий проведения аудита,
раскрыть права и обязанности аудиторской организации и аудируемого
субъекта. Также обязательно необходимо огласить руководству предприятия
о том, что все этапы составления бухгалтерской финансовой отчетности
21
подлежат его ответственности.
То есть подготовка, составление и своевременное предоставление
бухгалтерской финансовой отчетности несет руководитель аудируемого
предприятия. Аудиторская организация в свою очередь, несет
ответственность за все этапы проведения аудита. То есть подготовку,
составление, формирование акта о достоверности бухгалтерской отчетности
аудируемого предприятия. В процессе проведения аудита предприятия
малого бизнеса, в прочем как и в случае аудита любых экономических
субъектов, необходимо тщательно составлять план работы, проводить анализ
специфики деятельности аудируемого субъекта, изучать применяемую
систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
На основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств
контроля аудиторская организация определяет допустимый риск
необнаружения. Для предприятий малого бизнеса значение риска
необнаружения обычно должно быть ниже, чем для средних и крупных
экономических субъектов. Исходя из задачи минимизации риска
необнаружения, аудиторской организации рекомендуется предусмотреть
необходимое увеличение объема аудиторских выборок.
При учете специфики аудиторского риска на малых предприятиях,
аудиторской организации необходимо исходить из того, что составленный
акт аудиторской проверки о степени достоверности бухгалтерской
отчетности должен в преобладающей мере определяться аудиторскими
доказательствами, которые были получены при проведении аудиторских
процедур. В процессе сбора и оценки информации о малом предприятии,
аудиторской организации следует учитывать специфику нормативной базы
данных субъектов, а именно:
– упрощенный порядок регистрации, сертификации и лицензирования
предприятий малого бизнеса;
– упрощенный порядок составления государственной и статистической
бухгалтерской, финансовой отчетности;
22
– разрешенность применения субъектами малого бизнеса без помощи
иных удостоверенных форм при документировании хозяйственных операций,
представление форм бухгалтерской финансовой отчетности на бланках,
которые выполнены без помощи других;
– меры поддержки со стороны государства субъектов малого бизнеса,
воздействующие на их финансово-хозяйственную деятельность;
– специфические особенности регионального и местного
законодательства, которое оказывает значительное влияние на
функционирование малого бизнеса.
У предприятий малого бизнеса доверие аудитора к эффективности
системы внутреннего контроля обычно должно быть ниже, чем у средних и
больших экономических субъектов. Вся база данных субъекта малого
предпринимательства должна быть исследована при помощи контрольного
программного обеспечения.
Таким образом, из всего вышеизложенного мы можем сделать вывод о
том, что аудит на предприятиях малого бизнеса проводится с применением
общих правил проведения аудиторских проверок, но с учетом специфики
малых предприятий, в частности, ограничения и отсутствия разделения
полномочий сотрудников, которые несут ответственность за подготовку,
составление и сдачу отчетности, а также преобладающего влияния владельца
и (или) единоначального руководителя на все стороны деятельности такого
экономического субъекта.
23
2. Бухгалтерский учет и анализ на предприятие ООО “Арт-Комплекс”
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «Арт-Комплекс» создано
решением учредителей в соответствии с учредительным договором от 23
марта 2011 года для осуществления торгово - хозяйственной и коммерческой
деятельности на территории г.Тюмени.
ООО «Арт-Комплекс» создано для удовлетворения общественных
потребностей в целях извлечения прибыли, продажи строительных
материалов, выполнения строительных работ и оказания услуг,
предусмотренных целями деятельности Общества, в соответствии с
Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от
08.02.1998 года №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и
является коммерческой организацией.
Полное фирменное наименование Общества - Общество с
ограниченной ответственностью «Арт-Комплекс». Сокращенное
наименование: ООО «Арт-Комплекс».
Местонахождение Общества: 425000, г.Тюмень, промбаза Утяшево,
стр.1.
Уставный капитал ООО «Арт-Комплекс» составляет 10 000 рублей,
который сформирован за счет вкладов его учредителя.
Основной целью деятельности Общества является осуществление
торгово-хозяйственной деятельности, направленной на получение прибыли и
ее распределение между участниками.
Предприятие имеет лицензии на осуществление всех видов
деятельности:
– штукатурные, малярные работы;
– устройство наливных и сборных полов;
– фасадные и кровельные работы;
- Ремонт и монтаж металлических изделий, машин и оборудования
24
- Производство прочих строительно-монтажных работ
- Работы по сборке и монтажу сборных конструкций
В своем составе имеет три монтажные бригады: бригада №1
занимается монтажом гаражных ворот и рольставней, бригада №2
установкой и монтажом фасадно-кровельных систем, деревянных блоков,
наливных полов, а бригада №3 ремонтные сервисные работы.
Организационная структура управления в ООО «Арт-Комплекс» является
линейной.
Таблица 2
Основные экономические показатели деятельность ООО
«Арт-Комплекс» за 2017 – 2018 г.г.
Показатели 2017г. 2018г. Показатели
2018г.в % к
2017 г.
Уставный капитал, тыс. руб. 10 10 100
Среднесписочная численность работников
предприятия, чел.
37 40 108
Выручка от продажи услуг, тыс.руб. 18137 13494 74
Себестоимость услуг 30750 31880 104
Рентабельность оказываемых услуг, руб/руб. 2,31 2,3 -0,01
2.2 Организация бухгалтерского учета в ООО «Арт-Комплекс»
В соответствии с действующим законодательством каждое
предприятие, независимо от формы и вида собственности, должно вести
бухгалтерскую и статистическую отчетность, предоставлять
государственным органам информацию, необходимую для ведения
общегосударственной системы сбора и обработки экономической
информации, контроля налогообложения и др.
Искажение этой информации может повлечь за собой материальную,
административную и даже уголовную ответственность.
Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий
для получения своевременной и достоверной информации о хозяйственной
25
деятельности предприятия и осуществления контроля за использованием
производственных ресурсов и реализацией готовой продукции. Слагаемые
этой системы – первичный учет, документооборот, инвентаризация, План
счетов бухгалтерского учета, формы бухгалтерского учета, формы
организации учетно-вычислительных работ, объем и содержание отчетности.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение
законодательства при осуществлении хозяйственной деятельности несут
руководители предприятий, которые в зависимости от объема учетной
работы могут:
– учредить бухгалтерскую службу во главе с главным бухгалтером;
– ввести в штат должность бухгалтера;
– передать ведение бухгалтерского учета централизованной
бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;
– вести бухгалтерский учет лично.
Обычно эту работу выполняет бухгалтерия или бухгалтер, а
руководитель должен создать условия для правильного ведения
бухгалтерского учета, обеспечить выполнение всеми подразделениями и
службами, а также материально ответственными работниками требований
главного бухгалтера по порядку оформления и предоставления в
бухгалтерию документов для учета.
На небольшом предприятии бухгалтерский учет ведет отдельный
работник.
Как правило, возглавляет бухгалтерскую службу главный бухгалтер,
который подчиняется руководителю предприятия и несет ответственность за
организацию и методику ведения учета. При этом ответственность за
финансово-хозяйственную деятельность лежит на руководителе
предприятия.
Главный бухгалтер назначается и освобождается от работы
руководителем предприятия.
26
В обязанности главного бухгалтера входит отражение в регистрах
бухгалтерского учета всех хозяйственных операций; предоставление
оперативной и аналитической информации руководству предприятия;
составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности;
осуществление экономического анализа финансово-хозяйственной
деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета.
Главный бухгалтер совместно с руководителем предприятия
подписывает документы, служащие основанием для приемки и выдачи
материальных ценностей и денежных средств, расчетных, кредитных и
финансовых обязательств и хозяйственных договоров.
Главный бухгалтер письменно информирует руководителя
предприятия о документах по сделкам, противоречащим законодательству и
нарушающим договорную и финансовую дисциплину. Такие документы
запрещено принимать к исполнению. При получении от руководителя
письменного распоряжения о принятии этих документов к учету главный
бухгалтер исполняет его распоряжение, в этом случае вся полнота
ответственности за незаконность совершенных операций ложится на
руководителя предприятия.
Главный бухгалтер обеспечивает правильное начисление и
своевременное перечисление платежей в государственный бюджет, взносов
на социальное страхование, погашение в установленные сроки
задолженности банкам по ссудам.
На главного бухгалтера нельзя возлагать обязанности, связанные с
прямой материальной ответственностью за денежные средства и
материальные ценности.
Главному бухгалтеру запрещается получать по чекам и другим
документам товарно-материальные ценности и деньги для предприятия.
С главным бухгалтером согласовывается назначение и увольнение
материально ответственных лиц.
27
Главный бухгалтер предприятия организовывает работу бухгалтерии,
которая выполняет следующие работы:
– рассчитывает оплату труда, включая начисление заработной платы и
удержания из нее, определение отчислений на социальное страхование и
обеспечение, контроль за использованием фонда оплаты труда;
– ведет учет материально-технических ценностей предприятия;
– ведет учет затрат на производство и контролирует фактическую
себестоимость продукции;
– ведет учет финансовой деятельности (готовой, отгруженной и
реализованной продукции, прибыли, резервов предприятия);
– ведет учет денежных операций, включая учет денежных средств в
кассе и на расчетном счете, учет расчетов с бюджетом, поставщиками и
кредиторами;
– составляет бухгалтерскую отчетность.
При освобождении главного бухгалтера от занимаемой должности
проводится проверка состояния бухгалтерского учета и достоверности
отчетных данных и составляется акт, который утверждает руководитель
предприятия. Сдаются дела вновь назначенному на эту должность лицу.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета в ООО «Арт-
комплекс», соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных
операций несет руководитель, а ответственность за формирование учетной
политики ведение бухгалтерского учета несет главный бухгалтер.
Учетная политика организации - это принятая совокупность способов
ведения бухгалтерского учета, а именно первичного наблюдения,
стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения
фактов хозяйственной деятельности (п. 2 ПБУ 1/2008).
Бухгалтерский учет в ООО «Арт-Комплекс» ведется вручную с
использованием компьютерной программы Microsoft Office Excel.
В ООО «Арт-комплекс» финансово-хозяйственные операции
организации отражаются на счетах бухгалтерского учета, содержащихся в
28
рабочем плане счетов, разработанном на основе Плана счетов бухгалтерского
учета финансового- хозяйственной деятельности и Инструкции по его
применению, утвержденными приказом МФ России № 94 н от 31.10.2000г.
Сроки сдачи налоговой отчетности по то или иному налогу
регламентируются соответствующими главами Налогового кодекса.
Сдача налоговой отчетности по страховым взносам осуществляется в
следующие сроки:
- расчет авансовых платежей по страховым взносам для
налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам
представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим
кварталом, полугодием или 9 месяцами;
- налоговая декларация по страховым взносам подается по итогам
календарного года до 30 марта.
Справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ сдаются по
итогам года не позднее 1 апреля.
Расчетная ведомость по средствам ФСС (форма 4-ФСС РФ)
представляется не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим
кварталом.
Сдача налоговой отчетности по страховым взносам осуществляется в
следующем порядке:
-расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное
пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам,
нужно сдавать до 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом,
полугодием, 9 месяцами;
-декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное
страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам,
представляются по итогам года до 30 марта.
При распределении служебных обязанностей исходят из того, чтобы
наиболее ответственные и сложные работы выполнялись наиболее
квалифицированными работниками. Важным элементом бухгалтерского
29
учета является обеспечение надлежащего хранения бухгалтерских
документов и учетных регистров. В ООО «Арт-комплекс» для хранения
документов выделено специальное помещение, оборудованное стеллажами –
архив. Все использованные бухгалтерские документы и регистры хранятся на
предприятии в течение пяти лет и передаются в архив, где группируются по
тематическим разделам в хронологическом порядке.
Организация бухгалтерского учета охватывает довольно большой круг
вопросов. В связи с этим руководство предприятия разрабатывает и
утверждает ряд нормативных документов необходимых для организации
работы бухгалтерии. К таким документам можно отнести приказ о перечне
лиц, имеющих право подписи первичных документов, однако такой документ
на предприятии не составляется.
Организация бухгалтерского учета в ООО «Арт-Комплекс» находится
на удовлетворительном уровне, но имеет ряд существенных недостатков,
основным из которых является отсутствие ряда внутренних нормативных
документов: перечень лиц имеющих право подписи первичных документов,
перечень лиц имеющих право получения денег подотчет.
2.3 Анализ доходов и расходов на предприятии ООО «Арт-Комплекс»
Для более полного представления о финансовой, коммерческой,
строительной и торговой деятельности ООО «Арт-Комплекс» рассмотрим
основные показатели деятельности предприятия за три последних года
работы (таблица 1). Данные показатели составлены по бухгалтерской
(финансовой) отчетности ООО «Арт-Комплекс» за 2015–2018 гг.
Таблица 2
Основные финансово- экономические показатели
деятельности ООО «Арт-Комплекс» за 2016-2018 года
Показатели 2016
год
2017
год
2018
год
Абсол. отклон.
(+, -)
Темп роста,
(снижения), %
2017-
2016гг
2018-
2017гг
2017-
2016гг
2018-
2017гг
1 2 3 4 5 6 7 8
1.Выручка от продажи
строительных материалов,
23252
18137
13494
-5114 -4643 78 74