24
убытки, нарушают состояние и препятствуют достижению
день
целей развития
субъекта
день
экономической деятельности в пределах существующего правового
поля.
Деяние может осуществляться как в виде действия, так и бездействия.
Объектом
день
день
экономического правонарушения
день
является установленный
день
порядок
осуществления
день
день
предпринимательской и иной экономической
день день
деятельности по
поводу производства, распределения, обмена и потребления материальных благ
и услуг.
Экономические
день
правонарушения могут иметь как целенаправленный
день
характер, т.е. умышленными, так неумышленными как следствие халатности
Кроме этого экономические
день
день
правонарушения
день
могут быть также следствием
день
недостаточной квалификации, опыта хозяйственной деятельности.
Автоматизация -
день
одно из направлений научно-технического
день
прогресса,
использующее саморегулирующие технические средства и математические
методы с целью
день
освобождения человека
день
от участия в процессах получения,
преобразования, передачи и использования информации, либо существенного
уменьшения степени этого участия или трудоёмкости выполняемых операций.
Автоматизация
день
день
бухгалтерского учета
день
является ответом на
день
возрастающую конкуренцию и повсеместное распространение компьютерных
технологий. Банк, налоговая инспекция,
день
пенсионный фонд принимают
документы
день
на цифровых носителях или через Интернет. Поставщики и
покупатели переходят на использование
день
систем электронного
день
документооборота. Налаженный документооборот исключает
день
производственные
простои
день
или задержку отгрузки со склада из-за долгого оформления накладных
и счетов. Подписанные электронной подписью акты и счета-фактуры доходят до
покупателей за мгновения вместо нескольких дней.
Даже отправленные за несколько минут до завершения дня отчёты,
принимаются в налоговую или фонды, и штрафы за несвоевременную их подачу
не назначаются.
25
Кроме того,
день
компьютеризация финансов
день
и управления становится
вопросом безопасности. Только
день
оперативная регистрация
день
всех хозяйственных
фактов и прозрачный учёт обеспечивают надлежащий уровень контроля, а также
гибкость в принятии управленческих решений.
К основному методу
день
выявления экономических
день
правонарушений можно
отнести регулярный контроль над активами, который сводит к минимуму
вероятность злоупотреблений в условиях автоматизации с использованием
информационных систем.
день день день день
Инвентаризация (проверка фактического наличия и соответствия его
день
учетным данным) товаров, основных средств, имущества, затрат, расчетов с
день
день
контрагентами и
день
подотчетными лицами
день
оформляется в электронных
документах с
день
функциями автоматического заполнения учетных
день
данных,
расчетом отклонений и вывода требуемых инвентаризационных описей.
Многократно возрастающие
день
варианты группировки, выборки и
многоступенчатой
день
день
сортировки информации
день
день
расширяют возможности поиска и
выявления
день день
экономических правонарушений
день
с помощью специализированных
отчетов и ведомостей. Для поиска ошибок и нарушений по каждому разделу
учета существуют расчетные ведомости: « Ведомость по производственным
день
затратам,
день
ведомость по браку в производстве,
день
ведомость амортизации ОС,
день
ведомость по партиям товаров на складе и т.д.
Аудит –
день
это наиболее действенная форма выявления
день
экономических
правонарушений, т.к.
день
является независимой проверкой
день
бухгалтерской
(финансовой) отчетности
день
проверяемого лица в целях выражения
день
мнения о
достоверности данной отчетности. Для крупных торговых организаций аудит
годовой отчетности обязателен.
В условиях
день
автоматизации для сотрудников уменьшается
день
время на
рутинные математические действия, заполнение бланков и составления
ведомостей, благодаря этому увеличивается время для проведения контрольных
проверок и взаимодействия с контрагентами.
Учетный процесс -
день
осуществление учетных работ в
день
определенной
26
последовательности, по отдельным стадиям, тесно связанным между собой и
предоставляющим единую систему.
Построение
день
учетного процесса неразрывно связано с
день
организацией
бухгалтерского учета в информационных системах : ведением электронного
документооборота, формирования электронной отчетности и инвентаризации.
(ч. 5 ст. 9 и ч. 6 ст. 10 Закона № 402-ФЗ).
Основой для построения процесса автоматизированного учета и
экономических правонарушений в бухгалтерском учете является современная
информационная система.
Сегодня существуют разнообразные программные продукты обработки
бухгалтерской информации, созданные для всех типов предприятий: "1C:
Бухгалтерия", "Инфо-бухгалтер", «Турбо-Бухгалтер», «Янус», «БЭСТ-3»,
«Парус», «Галактика» и др.). У «1С Предприятие» мощная техническая
поддержка и внушительное число специалистов по всей стране. Быстрая реакция
на изменения в законодательстве, регулярное обновление внешнего вида, тесное
взаимодействие с клиентами – отличительные особенности бренда.
Крупные предприятия эксплуатируют индивидуальные или иностранные
проекты, такие как SAP, Oracle, iScala, Navision. Установка зарубежного софта в
этом случае обоснована необходимостью соблюдения западных стандартов из-за
обращения акций на международном рынке.
К основным достоинствам автоматизированного учета относятся: точность
данных и оперативность их внесения, возможность совмещения всех видов
хозяйственного учета, ведение синтетического и аналитического учетов.
Автоматизация учетного процесса ускоряет обработку учетных
документов, но при этом
день
принципиально меняет
день
принцип документирования
хозяйственных операций. При такой системе документация ведется на
технических носителях информации, а учетные регистры делятся на две группы:
находящиеся в базе данных компьютера и хранящиеся вне компьютера, т.е.
оформленные на
день
бумажном носителе
день
информации.
Факторами, способствующими экономическим правонарушениям и
27
злоупотреблениям в сфере автоматизированной обработки бухгалтерских
документов, являются:
– децентрализация компьютеризированной среды и территориальная
разобщенность компьютеризированных рабочих мест;
– отсутствие
день
необходимых мер по ограничению
день
несанкционированного
день
доступа к системе компьютерной обработки данных;
– использование
день
нелицензированных
день
систем автоматизации учета или
устаревшего программного обеспечения;
– отсутствие внутреннего контроля за функционированием компьютерного
обеспечения;
– низкий уровень знаний
день
бухгалтерского персонала
день
в области
информационных технологий.
Ошибки и правонарушения приводят компанию к потерям: потери на
замороженных складских остатках, потери денег
из-за ошибок в закупках, потери денег на логистике, потери на рекламациях и
штрафах.
В связи
день
автоматизацией учета
день
имеется определенная специфика работы
проверяющих лиц с учетными документами:
– в состав ревизоров,
день
проводящих комплексную ревизию
день
, как правило,
включаются
день
специалисты по автоматизированной
день
обработке учетных данных;
– при
день
осуществлении
день
проверок целесообразно
день
иметь пакет тестовых
день
программ для проверки работы средств контроля информации на ПК;
– в процессе
день
ревизионных проверок следует использовать
день
специальные
поисковые и эталонные программы;
– при работе с документами автоматизированного учета необходимо
использовать такие приемы, как формальная проверка, взаимное сопоставление
реквизитов, метод
день
взаимного
день
контроля, где кодовые обозначения
сопоставляются с бухгалтерскими документами, документами отдела кадров и
данными оперативно-технического учета.
Изъятие
день
компьютерных аппаратных средств осуществляется в тех
день
28
случаях, когда есть
день
обоснованное
день
предположение, что аппаратура содержит
информацию, имеющую значение для расследования преступления,
исследование
день
которой требует специального оборудования,
день
программного
обеспечения или привлечения сведущих лиц.
В качестве специалиста привлекаться программист, которым
подготавливается
день
справка об обстоятельствах
день
работы с программным
продуктом (уровень
день
скрытности электронных сведений; случаи
день
их изменений и
дополнений; незащищенность сетей, отсутствие аутентификации и открытый
доступ к данным локальных сетей и др.).
При сборе доказательственной базы проверяющие обязаны
удостовериться:
а) в соответствии регистров учета, данным первичного учета;
б) в отсутствии несанкционированного изменения программного
обеспечения;
в) в отсутствии
день
несанкционированного доступа
день
в ПК посторонних лиц;
г) в применении проверяемым хозяйствующим субъектом только
лицензированных систем автоматизации учета.
В
день
случае приглашения к работе эксперта
день
в области информационных
технологий (ст. 195 УПК РФ) для исследования и оценки системы компьютерной
обработки данных (КОД) перед ним ставятся следующие задачи:
оценка
день
надежности системы КОД
день
в целом;
проверка
день
законности приобретения
день
лицензии по программному
обеспечению системы КОД проверяемым экономическим субъектом;
корректность
день
формирования на компьютере
день
данных, необходимых
для проверки регистров синтетического и аналитического учета.
При
день
использовании ИС ошибки в бухгалтерском учете и
день
бухгалтерской
отчетности обнаруживаются при автоматическом контроле на основе
сопоставления данных
день
разделов отчетности
день
и выполнении заложенных
контрольных
день
расчетных формул
день
строк и ячеек отчетности.
29
Есть
день
ряд ключевых показателей бухгалтерской отчетности,
день
значения
которых должны соответствовать друг другу, то есть равны. И только в этом
случае можно говорить, что произошла взаимоувязка показателей форм
бухгалтерской отчетности. Пример
день
взаимной увязки
день
показателей бухгалтерской
отчетности в следующих таблицах.
Взаимосвязь между Бухгалтерским балансом и Отчетом о финансовых
результатах в таблице 2.
Контрольные соотношения между Бухгалтерским балансом и Отчетом об
изменениях капитала в таблице 2.1.
Взаимосвязь показателей бухгалтерской отчетности .Баланс и отчет о
движении денег в таблице 2.2.
Таблица 2
Взаимосвязь между Бухгалтерским балансом и Отчетом о
финансовых результатах
Взаимосвязь между Бухгалтерским балансом и Отчетом о финансовых
результатах
Строка 1370 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)» (графа
4)
день
Строка 2400 «Чистая прибыль
день
(убыток)» (графа 4)
день
Строка 1370 «Нераспределенная
день
прибыль (непокрытый убыток)» (графа
5)
день
Строка 2400 «Чистая прибыль
день
(убыток)» (графа 5)
Строка 1180 «Отложенные налоговые
активы» (разница между показателями
граф 4 и 5)
Строка 2450 «Изменение отложенных
налоговых активов» (графа 4)
Строка 1180 «Отложенные налоговые
активы» (разница между показателями
граф 5 и 6)
Строка 2450 «Изменение отложенных
налоговых активов» (графа 5)
Строка 1420 «Отложенные налоговые
обязательства» (разница между
показателями граф 4 и 5)
Строка 2430 «Изменение отложенных
налоговых обязательств» (графа 4)
Строка 1420 «Отложенные налоговые
обязательства» (разница между
показателями граф 5 и 6)
день
Строка 2430 «Изменение отложенных
день
налоговых обязательств» (графа 5)
На самом деле между балансом и отчетом о финансовых результатах
прямой связи нет. Ведь в балансе отражается информация об активах
организации (ОС, денежные средства, запасы и пр.), капитале, резервах и
обязательствах, а в отчете - информация о доходах, расходах и полученном
финансовом результате. Однако показатель чистой прибыли из отчета о
30
финансовых результатах переносится в строку «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)» баланса (если заполняется баланс не по упрощенной
форме).
А общее между балансом и отчетом то, что составление отчета о
финансовых результатах, так же как и баланса, производится на основе данных
бухгалтерского учета.
Таблица 2.1
Взаимосвязь показателей бухгалтерской отчетности. Контрольные
соотношения между Бухгалтерским балансом и Отчетом об
изменениях капитала
Контрольные соотношения между Бухгалтерским балансом и Отчетом об
изменениях капитала
Строка 1310 «Уставный капитал (складочный
капитал, уставный фонд, вклады товарищей)»
(графа 6)
Строка 3100 «Уставный капитал»
(графа 3)
Строка 1310
день
«Уставный капитал (складочный
капитал, уставный фонд, вклады товарищей)»
(графа 5)
день
Строка 3210
день
«Увеличение капитала -
всего:» (графа 3)
Строка 1320
день
«Собственные акции,
день
выкупленные у акционеров» (графа 6)
Строка 3100 «Собственные акции,
выкупленные у акционеров» (графа
Строка 1320 «Собственные акции,
выкупленные у акционеров» (графа 5)
Строка 3210 «Увеличение капитала -
всего:» (графа 4)
Строка 1360 «Резервный капитал» (графа 6)
Строка 3100 «Резервный капитал»
(графа 6)
Строка 1360
день
«Резервный капитал»
день
(графа 5)
Строка 3210
день
«Увеличение капитала -
всего:»
день
(графа 6)
Строка 1370 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)» (графа 6)
Строка 3100 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)» (графа
7)
Строка 1370 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)» (графа 5)
Строка 3200 «Увеличение капитала -
всего:» (графа 7)
Строка 1300 «Итого по разделу III» (графа 6)
Строка 3100 «Итого» (графа 8)
Строка 1300 «Итого по разделу III» (графа 5)
день
Строка 3210 «Увеличение капитала -
всего:» (графа 8)
день
Строка 1310
день
«Уставный капитал
день
(складочный капитал, уставный фонд, вклады
товарищей)» (графа 4)
день
день
Строка 3300
день
«Величина капитала на
31 декабря 20__ г.» (графа 3)
день
Строка 1320 «Собственные акции,
выкупленные у акционеров» (графа 4)
день
Строка 3300 «Величина капитала на 31
31
декабря 20__ г.» (графа 4)
день
Строка 1350 «Добавочный капитал (без
переоценки)» (графа 4)
Строка 3300 «Величина капитала на 31
декабря 20__ г.» (графа 5)
Строка 1360 «Резервный капитал» (графа 4)
Строка 3300 «Величина капитала на 31
декабря 20__ г.» (графа 6)
Строка 1370 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)» (графа 4)
Строка 3300 «Величина капитала на 31
декабря 20__ г.» (графа 7)
Строка 1300 «Итого по разделу III» (графа 4)
Строка 3300 «Величина капитала на 31
декабря 20__ г.» (графа 8)
Постоянная проверка взаимоувязки показателей форм бухгалтерской
отчетности поможет оперативно находить и исправлять все ошибки и недочеты.
При этом каждая организация сама решает, как мониторить коррелирующие
показатели (строки) отчетности.
Таблица 2.2
Взаимосвязь показателей бухгалтерской отчетности. Баланс и отчет
о движении денег
Баланс и отчет о движении денег
день
Строка 1250 «На отчетную дату отчетного
года»
ден
=
Строка 4500 «За отчетный
год»
Строка 1250 «На 31 декабря предыдущего
года»
=
Строка 4500 «За
предыдущий год» Строка
4450 «За отчетный год»
Строка 1250 «На 31 декабря года,
предшествующего предыдущему»
=
Строка 4450 «За
предыдущий год»
Строка 1250: «На 31 декабря отчетного года»
минус «На 31 декабря предыдущего года»
=
Строка 4400 «За отчетный
год»
Строка 1250: «На 31 декабря предыдущего
года» минус «На 31 декабря года,
=
Строка 4400 «За
предыдущий год»
32
предшествующего предыдущему»
Пояснение:
строка 1250 – денежные средства и эквиваленты;
строка 4400 – сальдо денежных потоков за отчетный период;
4450 – остаток денежных средств и денежных эквивалентов на
начало отчетного периода;
4500 – остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец
отчетного периода.
день
Грубые
день
нарушения в бухгалтерском учете
день
влекут сразу несколько
день
видов
санкций: административную, налоговую и, возможно, материальную
ответственность
день
в силу наличия у главного бухгалтера или
день
руководителя
организации трудового договора с работодателем.
Программы, заложенные в ИС и соответствующие правилам ведения
учета,
день
позволяют избежать
день
рутинной работы и данные баланса
день день
формируются
по мере введения корреспонденции счетов и сумм в типовые формы первичных
документов.
Данные
день
баланса
день
первоначально проходят
день
по пути обобщения и
день
интеграции несколько стадий,
день
попадая в
день
соответствующие регистры
день
учета, а
затем
день
и в формы отчетности. На любой из этих
день
стадий информационный
день
поток
может исказиться, с
день
целью совершения экономического правонарушения,
день
с
целью визуализации баланса. В силу этого, в ИС существуют критерии,
отделяющие качественно
день
приемлемую информацию
день
от неадекватной,
искажающей объективную и правдивую картину положения предприятия.
Наше время господства информации отмечено резким ростом
правонарушений, связанных с использованием компьютерных средств и, в
частности — преступлений в экономической сфере. Само количество таких
правонарушений относительно невелико, но ущерб, нанесенный собственникам
и государству, составляет значительные суммы. Выявление подобных случаев
(сбор и исследование доказательств) невозможен без применения специальных
33
познаний не только в области бухгалтерского учета, но и современных
информационных технологий.
Глава 2. Организация бухгалтерского учета и методы выявления
экономических правонарушений в условиях автоматизации учетного
процесса на примере ООО «Русские Автобусы-Группа ГАЗ»
2.1. Общая характеристика ООО "Русские Автобусы-Группа ГАЗ»,
организационная структура, миссия, учетная политика»
Полное наименование организации: Общество с ограниченной
ответственностью «Русские Автобусы – Группа ГАЗ» Сокращенное
наименование: ООО Русские Автобусы-Группа ГАЗ», юридический адрес:
143050, Московская обл., Одинцовский р-н, Малые Вяземы д, дом № 1.
Компании присвоен ОГРН 1027700368410 и выдан ИНН 7714241290.
Основной вид деятельности компании - оптовая торговля автотранспортными
средствами (ОКВЭД 50.10.1)
Общество является юридическим лицом и свою деятельность организует
на основании Устава и действующего законодательства РФ.
ООО Русские Автобусы-Группа ГАЗ», является коммерческой
организацией, созданной в целях извлечения прибыли.
Данные с сайта «Википедия»:
(ООО « Русские Автобусы-Группа ГАЗ» (до мая 2004 года —
«РусПромАвто», создана 7 августа 2000 года) — российский холдинг,
объединяющий производителей автобусов разных классов:
ПАО «Павловский автобусный завод» (ПАЗ) — малый класс, а также
автобусы среднего класса семейства «Аврора» (городская модификация);
ООО «Курганский автобусный завод» (КАВЗ) — средний класс и
специальная техника;
ООО «Ликинский автобусный завод» (ЛиАЗ) — городские автобусы
большого и особо большого класса;