7
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 8
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОГРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА И
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СУБЪЕКТОВ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА .............. 12
1.1 Субъекты предпринимательства: классификация, критерии отнесения,
нормативно-правовое регулирование деятельности ............................................. 12
1.2. Организация бухгалтерского учета субъектов предпринимательства…………..17
1.3. Организация налогообложения субъектов предпринимательства…………27
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СУБЪЕКТА ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА НА
ПРИМЕРЕ ООО «СЕРВИС-КРАНСПЕЦАВТОМАТИКА» ................................ 33
2.1 Экономическая характеристика организации .................................................. 33
2.2. Порядок формирования учетной политики для бухгалтерского и налогового
учета ООО «Сервис-Кранспецавтоматика» ........................................................... 37
2.3. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения деятельности ООО
«Сервис-Кранспецавтоматика» ............................................................................... 41
ГЛАВА 3. МЕРОПРИЯТИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ ОРГАНИЗАЦИИ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ООО «СЕРВИС-КРАНСПЕЦАВТОМАТИКА»
..................................................................................................................................... 64
3.1 Анализ сильных и слабых сторон в организации бухгалтерского учета и
налогообложения ....................................................................................................... 64
3.2. Рекомендации по совершенствованию документооборота в организации .. 68
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 74
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ............................................... 78
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 83
8
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность выпускной квалификационной работы обусловлена тем,
что субъекты малого предпринимательства являются важным этапом в
становлении экономического рынка Российской Федерации и, поэтому,
особенности организации бухгалтерского учета так же важны и необходимы к
рассмотрению и изучению.
В результате своей деятельности любая организация малого бизнеса
осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные
решения. Практически каждое такое действие находит отражение в
бухгалтерском учете.
Бухгалтерский учет выступает завершающим этапом учетного процесса,
и обеспечивает органическое единство формирующихся в нем показателей с
первичной документацией и учетными регистрами. Полученные результаты
синтетического и аналитического учета в дальнейшем используются для
составления бухгалтерской отчетности и проведения анализа финансово -
хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования.
Правильная организация и ведение бухгалтерского учета позволяет
руководителям малого бизнеса минимизировать финансовые риски. Для
субъектов малого бизнеса в законодательстве Российской Федерации
предусмотрена возможность вести бухгалтерский учет по упрощенной форме.
В учетной политике субъектов малого бизнеса закрепляются способы
бухгалтерского учета хозяйственных операций, которые присущи только этой
организации.
Кроме вышесказанного, необходимо отметить, что недостаточный
уровень развития малого предпринимательства в России по сравнению с
ведущими зарубежными странами вызывает необходимость формирования
рыночных отношений, которые определяют необходимость разработки новых
налоговых реформ в сфере малого предпринимательства.
Те нормативные законодательные акты по малому предпринимательству,
9
которые уже приняты и реализуются, требуют серьезного подхода к тому,
чтобы пересмотреть некоторые нормы законодательства. Поэтому важным
является определение роли и значения малого предпринимательства в
современной российской экономике, определение динамики его развития в
нашей стране и за рубежом, сравнение тенденций становления малого бизнеса в
разных странах с целью внесения полезного в нашу специфику. При этом важен
анализ его учета и отчетности.
Актуальность данной темы обусловлена также тем, что в настоящее
время малое предпринимательство является одной из форм организации
экономической жизни общества со своими преимуществами и недостатками,
закономерностями развития, а также характерными особенностями в области
бухгалтерского учета.
Все вышеизложенное обуславливает актуальность темы данной
выпускной квалификационной работы.
Цель выпускной квалификационной работы является разработка
рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета и налогообложения
субъекта предпринимательства ООО «Сервис-Кранспецавтоматика».
Задачами исследования являются:
1. Раскрыть классификацию, критерии отнесения, нормативно-
правовое регулирование деятельности субъектов предпринимательства;
2. Рассмотреть организацию бухгалтерского учета субъектов
предпринимательства;
3. Охарактеризовать организацию налогообложения субъектов
предпринимательства;
4. Дать экономическую характеристику предприятия;
5. Проанализировать порядок формирования учетной политики для
бухгалтерского и налогового учета;
6. Выявить особенности организации бухгалтерского учета и
налогообложения в ООО «Сервис-Кранспецавтоматика»;
7. Провести анализ сильных и слабых сторон в организации
10
бухгалтерского учета и налогообложения ООО «Сервис-Кранспецавтоматика»;
8. Разработать рекомендации по совершенствованию
документооборота в организации.
Объектом исследования является Общество с ограниченной
ответственностью «Сервис-Кранспецавтоматика».
Предметом исследования является бухгалтерский учет и
налогообложение в ООО «Сервис-Кранспецавтоматика.
При написании данной работы были использованы специальная
литература и периодические издания, а также труды таких авторов, как: Л.
Колесникова, Н. П. Барышников, Т.Л. Крутякова, Л.К. Никандрова, И.А.
Феоктистов и других авторов, которые способствовали раскрытию
теоретической части материала. Кроме того, большое внимание было уделено
нормативно-правовым документам, регламентирующим порядок учета малого
предпринимательства, действующим в настоящее время: Налоговый кодекс
Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ; Федеральный закон от 6
декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»; Приказ Минфина РФ от 6
октября 2008 г. N 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету»;
Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99» и
др.
Информационной базой в данной работе послужили устав ООО «Сервис-
Кранспецавтоматика», бухгалтерская отчетность за 2017 - 2018гг., внутренние
документы организации.
При написании выпускной квалификационной работы были
использованы такие методы исследования, как: системный анализ,
монографический, структурный, функциональный и специальные приемы
экономического анализа в сфере финансовых отношений. Так же широко
использованы экономико-статистические методы, методы экономических
сравнений и экономико-математического анализа.
Практическая значимость данного исследования состоит в разработке
11
предложений, направленных на совершенствование бухгалтерского учета
субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации на
современном этапе на примере ООО «Сервис-Кранспецавтоматика». Также
материал может быть использован при теоретическом исследовании вопросов
бухгалтерского учета и применении его организациями малого бизнеса.
Цель, задачи и логика исследования позволили определить его структуру.
Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных
источников, приложений.
12
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОГРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА И
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СУБЪЕКТОВ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
1.1 Субъекты предпринимательства: классификация, критерии
отнесения, нормативно-правовое регулирование деятельности
К субъектам предпринимательства относят малые и средние предприятия,
осуществляющие свою деятельность по основным приоритетными
направлениям экономики страны. Данные предприниматели имеют ряд
преимуществ перед крупными организациями, корпорациями и другими
организационными формами. Одним из главных преимуществ малого и
среднего предприятия является их мобильность, кроме этого, как показывает
сложившееся в настоящая время ситуация в мире, малый и средний бизнес не
имеет больших долговых обязательств. Чем больше предприятие тем больше у
него долговых обязательств, а именно: обязательства по выплате заработной
платы сотрудникам предприятия, обязательства перед кредиторами,
обязательства перед налоговыми органами, в частности, произведение оплаты
налогов в установленные сроки и др.
Следовательно, выше сказанное позволяет сделать вывод о мобильности
рассматриваемой группы предприятий. Кроме выше представленных
преимуществ, необходимо отметить, что малый и средний бизнесы
поддерживаются государством страны за счет выделения грантов, субсидий,
льготных процентов по кредитным обязательствам, но только по тем
направлениям, которые влияют на ВВП страны [28, с. 78].
В настоящее время в России существуют следующие критерии отнесения
субъектов предпринимательства к микро-, малому и среднему бизнесу. Под
субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие
организации, в которых средняя численность работников не превышает
следующих предельных уровней:
13
1. Средняя численность работников за предшествующий календарный год
не должна превышать следующие предельные значения средней численности
работников для каждой категории субъектов малого и среднего
предпринимательства:
а) от 101 до 250 человек включительно для средних предприятий;
б) до 100 человек включительно для малых предприятий; среди малых
предприятий выделяются микропредприятия – до 15 человек.
Средняя за отчетный период численность работников малого
предприятия определяется с учетом всех его работников, в том числе
работающих по договорам гражданско-правового характера и по
совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников
представительств, филиалов и других обособленных подразделений
юридического лица [27, с. 89].
2. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на
добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная
стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий
календарный год не должна превышать предельные значения, установленные
Правительством РФ для каждой категории субъектов малого и среднего
предпринимательства.
В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации
от 04 апреля 2016г. N 265 «О предельных значениях дохода, полученного от
осуществления предпринимательской деятельности, для каждой категории
субъектов малого и среднего предпринимательства» предельные значения
выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий год без
учета налога на добавленную стоимость составляют для [15]:
микропредприятий - 120 млн. руб.;
малых предприятий -800 млн. руб.;
средних предприятий - 2 млрд. рублей.
3. Для юридических лиц - суммарная доля участия РФ, субъектов РФ,
муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных
14
граждан, общественных и религиозных организаций (объединений),
благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом
фонде) указанных юридических лиц не должна превышать 25% (за
исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых
паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или
нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и
среднего предпринимательства, не должна превышать 25%.
Под субъектами малого предпринимательства понимаются также
физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без
образования юридического лица.
Индивидуальный предприниматель (ИП) - физическое лицо,
занимающееся предпринимательской деятельностью без образования
юридического лица, зарегистрированное в качестве предпринимателя в
установленном порядке [30, с. 584].
В своих работах отечественные исследователи, такие, как А.О. Блинов,
Л.А. Колесникова, Ю.Н. Нестеренко, В.А. Гражданкин, В.В. Манаев и др.
касались вопроса классификации субъектов малого бизнеса только при
описании критериев отнесения субъектов предпринимательства к малому и
среднему бизнесу. Так, при анализе отечественного и зарубежного опыта они
выделяли следующие критерии:
численность персонала;
объем продаж;
величина уставного капитала;
структура собственности.
Классификация субъектов малого бизнеса (МБ) может быть использована
органами государственной власти субъекта РФ:
- при разработке будущих программ по поддержке и развитию
субъектов МБ, для более детального определения объекта программ;
- для нахождения прогрессивных и экономически развитых
предпринимательских структур;
15
- для правильного учета и отчетности при создании статистической
базы.
Рассмотрим, предложенные нами классификационные признаки малых
предприятий:
1. По масштабу деятельности: малые предприятия (МП);
микропредприятия. Критерии отнесения субъектов предпринимательства к
микро- и малому бизнесу рассмотрены выше, включают такие показатели, как
средняя численность работников и выручка от реализации товаров (работ,
услуг) без учета НДС (или балансовая стоимость активов).
2. По видам экономической деятельности МП можем
разделить на следующие, укрупненные группы:
- сельское хозяйство (в том числе охота, лесное хозяйство,
рыболовство и рыбоводство);
- добыча полезных ископаемых;
- промышленность (обрабатывающая промышленность,
производство и распределение электроэнергии, газа и воды);
- строительство;
- торговля;
- сфера услуг (гостиницы, рестораны, транспорт, связь, образование,
здравоохранение и т.д.);
- финансовая деятельность;
- операции с недвижимым имуществом [38, с. 114].
3. По виду организационно-правовой формы:
- юридические лица (потребительские кооперативы и коммерческие
организации за исключением государственных и муниципальных унитарных
предприятий);
- физические лица (индивидуальные предприниматели, крестьянские
(фермерские) хозяйства).
Юридический институт предпринимательства базируется на положениях
Конституции Российской Федерации [1],
16
согласно которой в Российской Федерации каждый имеет право на свободное
использование своих способностей и имущества для предпринимательской и ин
ой не запрещенной законом экономической деятельности (ч. 1 ст. 34).
В правовом регламентировании малого и среднего предпринимательства
ключевое значение имеет Гражданский кодекс РФ . В ст. 2 сформулировано пон
ятие предпринимательской деятельности самостоятельная, осуществляемая на с
вой страх и риск деятельность,направленная на истематическое получение, при
были от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или ока
зания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном зак
оне порядке, а в ст. 23 зафиксирована предпринимательская деятельность гражд
анина. В главе 4 определено понятие юридического лица,виды коммерческих и
некоммерческих организаций.
Законодательной основой регулирования деятельности субъектов МП
является Федеральный закон от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ «О развитии малого и
среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее - Федеральный
закон о развитии МП), который закрепляет основные принципы
государственной политики содействия развитию МП и разграничивает
компетенцию органов исполнительной власти в данной сфере [5]. В Законе
определены понятия субъектов МП и инфраструктуры их поддержки, виды и
формы такой поддержки. Таким образом, нормы, детализирующие правовое
положение и государственную поддержку субъектов МП, содержатся и в иных
законодательных и подзаконных нормативных правовых актах.
К федеральным законам, в частности, можно отнести так же:
1. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете» (допускает упрощенные способы ведения бухгалтерского учета) [4];
2. Федеральный закон от 5 апреля 2013 г. N 44-ФЗ «О контрактной
системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения
государственных и муниципальных нужд» (устанавливает преимущества для
субъектов малого предпринимательства при осуществлении закупок);
3. Федеральный закон от 26 декабря 2008 г. N 294-ФЗ «О защите прав