17
юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении
государственного контроля (надзора) и муниципального контроля»
(устанавливает особенности организации и проведения проверок в отношении
субъектов малого предпринимательства);
4. Федеральный закон от 26 июля 2006 г. N 135-ФЗ «О защите
конкуренции» (закрепляет возможность государственных или муниципальных
преференций в целях поддержки субъектов МП);
5. Федеральный закон от 21 декабря 2001 г. N 178-ФЗ «О приватизации
государственного и муниципального имущества» (регулирует особенности
участия субъектов МП в приватизации арендуемого государственного или
муниципального недвижимого имущества) и др.
Имеется большое количество постановлений Правительства РФ,
регулирующих отдельные вопросы деятельности субъектов МП (в сфере
закупок товаров, торговой деятельности, имущественной поддержки, ведения
реестров субъектов МП, статистических наблюдений за деятельностью
субъектов МП и т.д.). В ряде отраслей приняты ведомственные целевые
программы развития МП, созданы специальные координирующие органы,
действует нормативная база для функционирования особой инфраструктуры
поддержки МП.
Таким образом, малое предприятие – это небольшая фирма,
зарегистрированная как фермерское хозяйство, общество с ограниченной
ответственностью или индивидуальный предприниматель, и отвечающая
параметрам установленным законодательством Российской Федерации.
1.2. Организация бухгалтерского учета субъектов предпринимательства
В своей деятельности каждая организация осуществляет хозяйственные
операции, принимает те или иные решения. Все совершенные хозяйственные
операции находят отражение в бухгалтерском учете. В учетных регистрах
обобщается вся информация о хозяйственных операциях, произведенных
18
организацией за определенный промежуток времени, и переносится в
бухгалтерскую отчетность. Анализ полученной отчетности позволяет
организации делать необходимые уточнения, а в ряде случаев и корректировку
дальнейшего направления своей деятельности.
Целью бухгалтерского учета является выявление фактов, оказывающих
влияние на состояние финансово-хозяйственной деятельности организации.
Пользователями такой информации являются руководящее звено организации,
учредители общества, участники и собственники имущества организации.
Поэтому отчетные данные о деятельности предприятия, а также его
имущественном положении, степень финансовой устойчивости немаловажны
для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капиталов [40,
с.117].
Вне зависимости от формы организации, бухгалтерский учет субъектов
предпринимательства соответствует ряду норм и правил, регулируемых
законодательством РФ. Для того, чтобы определить основы ведения
бухгалтерского учета в организации малого и среднего бизнеса, необходимо
выбрать направление деятельности организации, определить ОКВЭД,
зарегистрировать субъект предпринимательства. Для отражения хозяйственных
операций в бухгалтерском учете, составляется учетная политика организации.
Учетная политика субъектов малого и среднего предпринимательства
формируется главным бухгалтером или же бухгалтером от фирмы,
осуществляющей данный вид услуг. В учетной политики субъектов
предпринимательства отражаются порядок, правила и документальное
оформление всех хозяйственных операций. Необходимо отметить, что
индивидуальные предприниматели имеют право не формировать и не сдавать в
налоговые органы бухгалтерскую отчетность, следовательно, они не
формируют учетную политику, поскольку объем их деятельности и
проводимых хозяйственных операций незначителен.
Учетная политика позволяет не только определить основные правила
ведения бухгалтерского учета субъектов предпринимательства, но и позволяет
19
оптимизировать расходы, выбрать наилучший вариант учета.
Кроме этого, верно составленная учетная политика позволяет отражать
данные в учете, а также формировать показатели в бухгалтерской отчетности
организации, не нарушая принцип достоверности данных.
Необходимо отметить, что у субъектов предпринимательства
хозяйственных операций меньше, чем у крупных организаций и предприятий.
На основе этого, законодатель позволил данным субъектам
предпринимательства вести упрощенный бухгалтерский учет и формировать
упрощенную учетную политику. Следовательно, учетная политика не имеет
некоторых разделов, поскольку некоторые счета у предпринимателей не
используются для отражения хозяйственных операций.
Согласно ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», под учетной
политикой понимается комплекс методов, способов и форм ведения
бухгалтерского учета. Учетная политика определяется руководителем и
главным бухгалтером хозяйствующего субъекта с учетом предусмотренных
требований государственного нормативно - правового регулирования бухучета
и особенностей деятельности конкретного предприятия (организации) [9].
При разработке учетной политики рассматривается совокупность
способов ведения бухгалтерского учета, а именно: первичного наблюдения,
стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов
хозяйственной деятельности [36, с. 114].
Бухгалтерский учет в организациях малого бизнеса осуществляется с
учетом особенности их деятельности, исходя из положений действующего
федерального законодательства [41, с. 116].
При разработке рабочего плана счетов малые организации
руководствуются «Планом счетов и Инструкцией по его применению»,
утвержденными Министерством финансов № 94 от 31 октября 2000 года (с
последующими изменениями и дополнениями) [6].
На основе типового Плана счетов бухгалтерского учета малым
предприятиям рекомендуется обобщать информацию с нескольких счетов на
20
одном синтетическом счете. Наглядно такое обобщение представим в виде
таблицы 1.
Таблица 1
Типовой План счетов бухгалтерского учета субъектов
предпринимательства
Обобщаемая
информация
Синтетическ
ий счет
Счета, с которых
обобщается
информация
Чем
регламентируе
тся
1
2
3
4
Производственн
ые запасы
10
«Материалы»
07 «Оборудование к
установке»
10 «Материалы»
11 «Животные на
выращивании и
откорме»
12 «Малоценные и
быстроизнашивающиеся
предметы»
15 «Заготовление и
приобретение
материальных ценностей»
Приказом
Минфина РФ от
21.12.1998 №
64H
«О Типовых
рекомендациях
по организации
бухгалтерского
учета
для субъектов
малого
предпринимател
ьства» (раздел 2
и3).
Затраты,
связанные с
производством и
про-
дажей
продукции
(работ, услуг)
20 «Основное
производство
»
20 «Основное
производство» 21
«Полуфабрикаты
собственного
производства»
23 «Вспомогательные
производства» 25
«Общепроизводственные
расходы»
26 «Общехозяйственные
расходы»
28 «Брак в производстве»
30 «Некапитальные
работы»
44 «Издержки
обращения»
Готовая
продукция
41 «Товары»
40 «Готовая
продукция»
41 «Товары»
Реализации
продукции
(работ, услуг) и
другого
имущества
46
«Реализация»
45 «Товары
отгруженные», 46
«Реализация продукции
(работ, услуг)», 47
«Реализация и прочее
выбытие основных
средств» 48 «Реализация
прочих активов»
21
Продолжение табл. 1
1
2
3
4
Дебиторская и
кредиторская
задолженности
76 «Расчеты
с разными
дебиторами и
кредиторами»
61 «Расчеты по
авансам выданным»
62 «Расчеты с
покупателями и
заказчиками»,
63 «Расчеты по
претензиям», 64
«Расчеты по авансам
полученным», 71
«Расчеты с
подотчетными
лицами»,
73 «Расчеты с
персоналом по прочим
операциям»,
75 «Расчеты с
учредителями», 76
«Расчеты с разными
дебиторами и
кредиторами», 77
«Расчеты с
государственным и
муниципальным
органом»,
78 «Расчеты с
дочерними
(зависимыми)
обществами», 79
«Внутрихозяйственные
расчеты
Приказом Минфина РФ
от 21.12.1998 № 64H
«О Типовых
рекомендациях по
организации
бухгалтерского учета
для субъектов малого
предпринимательства»
(раздел 2 и3).
Учет
денежных
средств в
банках
51
«Расчетные
счета»
51»Расчетные счета»
52»Валютные счета»
55 «Специальные
счета в банках»
57 «переводы в пути»
Пункт 6 ПБУ 1/2008,
утвержденное
приказом Минфина
России от
06.10.2008 № 106H
Учет капитала
80 «Уставный
капитал»
80 «Уставный
капитал»
82 «Резервный
капитал»
83 «Добавочный
капитал»
Учет
финансовых
результатов
99 «Прибыли
и убытки»
90 «Продажи»
91 «Прочие доходы и
расходы»
99 «Прибыли и
убытки»
Однако универсального рабочего плана счетов не существует, поскольку
малые предприятия осуществляют разнообразную хозяйственную
22
деятельность. Например, предприятие по производству продукции будет иметь
большее число хозяйственных событий, а значит, будет применять больше
бухгалтерских счетов, чем торговое предприятие.
Первичная документация является фундаментом всего бухгалтерского
учета, в том числе и на малых предприятиях, поэтому следует особо
внимательно относиться к их заполнению, а также следить за правильностью
обработки. На основе первичных документов происходит письменное
свидетельство совершения определенной хозяйственной операции.
К основным первичным документам, с точки зрения бухгалтерии, можно
документы, представленные на рисунке 1.
Рисунок 1 – Первичные документы для отражения
бухгалтерского учета субъектов предпринимательства
Для того чтобы сформировать бухгалтеру отчетность, бухгалтер субъекта
предприниматель должен произвести закрытие счетов. Формирование
показателей бухгалтерской отчетности предприятия осуществляется на основе
проведения ряда мероприятий, позволяющих не только закрыть счета учета,
23
сформировав показателей бухгалтерской отчетности, но и проверить
достоверность данных бухгалтерского учета предприятия. Перед составлением
бухгалтерской отчетности предприятия проводится обязательная годовая
инвентаризация имущества и обязательств предприятия. Кроме этого,
осуществляется пересмотр учетной политики предприятия, с целью проведения
оценки соответствия учетной политики и ведения бухгалтерского учета на
предприятии. Кроме этого, изменение учетной политики в некоторых случаях
позволяет предприятию оптимизировать расходы, изменить некоторые
показатели баланса предприятия (например, изменение начисления
амортизации основных средств). После проверки учетной политики
осуществляется проверка документального оформления всех хозяйственных
операций предприятия. Согласно законодательству, каждое предприятия
обязано установить перечень документов, которые формируются для
отражения основных финансово-хозяйственных операций. Требования к
данным документам представлены как в учетной политике, так и в
законодательстве. Перечень документов, которые формируются для ведения
бухгалтерского учета и отражении в нем хозяйственных операций,
перечисляются в виде списка, представленного в приложении к учетной
политике предприятия. В случаях обнаружения ошибок в отражении
финансово-хозяйственных операций, бухгалтеру необходимо осуществить
исправление ошибок. Завещающим этапом формирования показателей
бухгалтерской отчетности предприятия является закрытие счетов
бухгалтерского учета, и на основе данных, отраженных по счетам, формируется
бухгалтерская отчетность предприятия.
При проведении основных предшествующих этапов составлению
бухгалтерской отчетности предприятия осуществляется назначение
ответственных лиц, которые осуществляют контроль за проведением
предшествующих этапов составления бухгалтерской отчетности.
При выявленных расхождениях по фактическому наличию имущества
предприятия и данным бухгалтерского учета, на счетах бухгалтерского учета
24
отражается выявленная разница за счет формирования дополнительных
проводок и документов. Возникшие сторнированные записи бухгалтер
предприятия отражает в Главной книге.
К концу отчетного периода сотрудниками бухгалтерии проводится
подсчет оборотов по всем счетам, представленным в Главной книге, отражая
конечное сальдо по дебетовым и кредитовым оборотам. После данной операции
производится составление бухгалтерской отчетности предприятия, а именно
формируется построчно бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах
и иные формы бухгалтерской отчетности предприятия [50, с. 66].
Малые предприятия составляют и предоставляют бухгалтерскую
отчетность в порядке, определенном ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность
организаций» (утверждена приказом Минфина России от 06.07.99 № 43H) [15].
Для раскрытия влияния учетной политики на показатели финансовой
отчетности организации, произведем более детальный анализ основных
элементов учетной политики, разделив их на несколько групп:
1. Элементы, не оказывающие влияния на финансовую отчётность
организации. К данным элементам автор исследования относит показатели,
которые невозможно спрогнозировать или спланировать в организации,
поскольку на данные показатели оказывают влияние большое количество
факторов. Как пример данной ситуации можем привести отправку основного
средства на ремонт.
2. Элементы, влияющие на финансовую отчетность предприятия
неоднозначно, т.е. имеет место увеличение одного из показателей финансовой
отчетности предприятия, в то же время осуществляется уменьшение другого
показателя отчетности. Как пример, можем привести методы начисления
амортизации на объекты основных средств.
3. Элементы, позволяющие подучить положительную динамику
показателей финансовой отчетности, но не на долгосрочное время. Как пример
такого элемента учетной политики можем привести списание МПЗ ФИФО в
условиях роста цен.
25
4. Элементы, позволяющие получить долгосрочную динамику
показателей финансовой отчетности предприятия. Необходимо отметить, что
данная группа элементов не относится к существующим методам ведения
бухгалтерского и налогового учета, предложенного законодателем. В данном
случае речь идет о тех элементах, которые организации и предприятия имеют
право формировать сами, используя свои разработанные методы
бухгалтерского учета.
Тот или иной метод ведения учета четко определен в нормативных
документах. При наличии множества вариантов сложно выбрать один, который
должен стать наиболее рациональным для конкретного предприятия. Например,
сложно понять, какой метод начисления амортизации выбрать правильней:
линейный, способ уменьшаемого остатка, списание амортизации по сумме
чисел лет или же метод списания амортизации пропорционально
произведенной продукции. Также может возникнуть проблема со списанием
условно-постоянных расходов, например, в расходы отчетного периода либо в
себестоимость продукции. Аналогичные сложности возникают на всем этапе
формирования учетной политики, ведь для множества фактов хозяйственной
деятельности предусмотрены различные учетные методы. Оптимальный
вариант учетной политики для конкретного предприятия можно утвердить с
помощью анализа финансово-экономических показателей. Для этого на стадии
разработки отбираются показатели, на которые так или иначе влияют методы
учета, которые могут быть выбраны в учетной политике.
Для того, чтобы отразить влияния методов учета на финансовую
отчетность, проведем анализ основных методов учета, установленных
законодателем:
1) материальные активы организации относятся к основным
средствам, если их стоимость не менее 40 000 рублей, согласно Положению по
бухгалтерскому учету 6/01. Однако организация имеет право снизить данный
лимит, предварительно прописав это положение в учетной политике в целях
бухгалтерского учета. Снижение лимита повлечет за собой перераспределение
26
между собой оборотных и внеоборотных активов. Некоторая часть
материальных активов, которая ранее относилась к оборотным, примет статус
внеоборотных. В связи с этим будет наблюдаться снижение финансовой
устойчивости и ликвидности предприятия. Увеличение стоимости
внеоборотных активов повлечет за собой также увеличение налога на
имущество. Поэтому, прежде чем принимать решение о снижении лимита
стоимости основных средств, следует просчитать потенциальную выгоду и
возможные убытки [19, с. 65];
2) согласно тому же Положению по бухгалтерскому учету 6/01,
«предприятие может выбрать один из четырех вариантов начисления
амортизации: линейный, по сумме чисел лет, пропорционально объему
произведенной продукции или способ уменьшаемого остатка. В зависимости от
выбранного способа, возможно увеличить или, наоборот, уменьшить скорость
начисления амортизации. При увеличении скорости, остаточная стоимость
основных средств будет уменьшаться быстрее, а это значит, что придется
увеличить себестоимость готовой продукции».
3) также Положением по бухгалтерскому учету 6/01 утверждается, что
«предприятия могут проводить переоценку стоимости основных средств, но не
чаще одного раза в год». Таким образом, проведя переоценку основных средств
возможно увеличение собственного капитала, а также показателя амортизации.
Если увеличивается собственный капитал в финансовой отчетности
организации, то будет увеличиваться независимость организации от внешних
финансовых источников, т.е. от краткосрочных и долгосрочных финансов, что
позволит организации повысить финансовую устойчивость [37, с. 89].
4) согласно Положению по бухгалтерскому учету 5/01, «оценка
материально-производственных запасов при списании их в производство может
производиться тремя способами: по себестоимости первых по времени
приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО), по
средней себестоимости или по себестоимости каждой единицы». Если
организация при списании МПЗ использует первый способ, учитывая рост цен,