27
то данное списание позволит руководству организации увеличить прибыль от
продаж
5) учитывая Положение по бухгалтерскому учету 10/99, «в учетной
политике можно выбрать способ списания условно-постоянных расходов: их
можно списать в себестоимость либо в расходы отчетного периода». При
списании в себестоимость увеличится стоимость незавершенного производства
и готовой продукции, и, соответственно, стоимость оборотных активов, но при
этом снизится валовая прибыль. При списании в расходы отчетного периода
увеличатся коммерческие расходы. То есть, какой бы метод ни был выбран в
учетной политике в целях бухгалтерского учета, это не повлияет ни на прибыль
от продаж, ни на чистую прибыль [42, с. 58].
Таким образом, бухгалтерский учет субъектов малого
предпринимательства имеет свои особенности и отличается от бухгалтерского
учета крупных предприятий и организаций. В первую очередь, субъекты
предпринимательства имеют возможность вести упрощенный бухгалтерский
учет, что позволяет не формировать и не вести учет по ряду счетов. Во-вторых,
субъекты предпринимательства формируют упрощённую бухгалтерскую
отчетность, основываясь на данных бухгалтерского учета организации. Также,
было выявлено отличие в формировании учетной политики.
1.3. Организация налогообложения субъектов предпринимательства
Как и любой вид предпринимательской деятельности, малый бизнес
облагается налогами. Для субъектов малого бизнеса предусмотрены следующие
формы налогообложения (табл. 2).
Таблица 2
Формы налогообложения для субъектов предпринимательства
Показатель
ЕСХН
УСН
ЕНВД
ПСН
1
2
3
4
5
Глава НК РФ, регу-
лирующая
применение
26.1
26.2
26.3
26.5
28
Кто применяет
Организации и ИП
ИП
Для какой
деятельности
возможно
применение
Сельс
кое
хозяйс
тво и
рыбол
овство
Все, за
исключением
приведенной
в п. 3 ст.
346.12 НК РФ
Только для
указанной
в п. 3 ст.
346.29
НК РФ
Только для
указанной в
п. 2 ст.
346.43 НК
РФ
Необходимость
специального
разрешения
Патент
Размер выручки,
млн руб.
До 150 с
корректировк
ой на
коэффициент
-дефлятор
для
соответст-
вующего года
(применение
коэффициент
а при-
остановлено
на период
2017-2019
годов)
До 60 (а для
расчета
стоимости
патента - до
1 с
корректиров
кой на
коэффициен
т-дефлятор
для
соответству
ющего года)
Численность
работников, чел.
До
300 —
для
рыбо-
ловец
ких
хозяйс
тв
До 100
До 15
Остаточная
стоимость ОС, млн
руб.
—
До 100
—
—
Участие других
юрлиц в УК
организаций, %
До 25
В каждой перечисленной системе налогообложения есть свои
достоинства и недостатки. Налог ОСНО (общая система налогообложения) -
единственная система налогообложения по которой платится налог НДС,
именно это чаще всего становится причиной почему его выбирают. ОСНО
называют основой всех видов налогообложения. Все остальные системы
29
налогообложения являются налоговыми специальными режимами, которые
направлены на снижение налоговой нагрузки для малых предприятий. Любой
вновь зарегистрированный бизнес изначально находится именно на налоге
ОСНО и лишь потом переходит на более удобный для себя спец-режим [43, c.
34].
По ОСНО платят: налог на имущество, налог НДС (0%-20%), налог на
прибыль (13% для ИП и 20% для организаций), от-четность ежеквартальная,
нужно вести бухгалтерский баланс.
Налог УСН чаще всего используется организациями с формой
собственности ООО. Все небольшие сферы производства, транспорта, а также
почти 80% оптовой торговли + 30% розничной торговли имеют УСН.
Упрощенная система налогообложения бывает двух видов: УСН Доходы (налог
6% от всего оборота), УСН Доходы минус расходы (15% от чистой прибыли).
Отчетность по налогу УСН сдается в виде налоговой декларации 1 раз в год,
для предпринимателей до 30 апреля, а для организаций до 31 марта. Налог
выплачивается авансовыми платежами ежеквартально Налог УСН можно
применять к большинству видов деятельности. С 2015 года на УСН введен
налог на имущество.
Налогообложение обладает и целым рядом ограничений по показателям,
так, например, в случае если торговая площадь превышает 150 кв.м., то
применять данный налог нельзя [48, c. 1427].
Налог ЕНВД применяется не ко всем видам деятельности, а есть
специальный список видов деятельности, которые попадают под данное
налогообложение. С 2015 года на ЕНВД введен налог на имущество.
Налог ПСН применяется только индивидуальными предпринимателями.
Перечень видов деятельности, к которым можно применять ПСН ограничен и
определяется на местном муниципальном уровне. Налог - своеобразный патент,
который приобретает ИП для определенного вида деятельности. Применять
патент можно только в регионе, в котором он приобретен. Патент
приобретается на срок от 1 до 12 месяцев.
30
Налог ЕСХН - один из самых низких и идеальных налоговых режимов, но
применять его имеют право только предприниматели, фермеры и организации
деятельность которых связана с сельским хозяйством. Налог ЕСХН на порядок
лучше налога УСН.
Это сразу становится видно по формуле налога: ЕСХН = Налоговая
база*6% (где налоговая база - это доходы минус расходы, а 6% - размер
налоговой ставки, подлежащей к уплате).
Налоговый период у ЕСХН так же, как и у УСН - год, а отчетным
периодом является полугодие. Оплата налога ЕСХН производится двумя
платежами, первый в виде авансового платежа до 25 июля. Второй платеж
производится в зависимости от формы собственности Вашего бизнеса: до 31
марта для предприятий и до 30 апреля для предпринимателя [53, c. 575].
Предприятия малого бизнеса могут находится на общей системе
налогообложения, но государством для льготирования налогоплательщиков
разработаны специальные налоговые режимы, которые и являются
особенностью налогообложения малого бизнеса.
Специальным налоговым режимом считается особый порядок исчисления
и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени,
применяемый в случаях и в порядке установленными законодательством о
налогах и сборах (Ст.18 НК РФ).
К специальным налоговым режимам, которые могут быть применены
предприятиями малого бизнеса, относятся:
- упрощенная система налогообложения;
- система налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход;
- Единый налог на вмененный доход для определенных видов
деятельности [21, c. 95].
Согласно гл. 26.3. НК РФ система налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается
НК РФ и вводится в действие законами субъектов РФ[3].
31
Таким образом, предприятия малого бизнеса, осуществляющие
предпринимательскую деятельность в вышеперечисленных видах деятельности,
могут использовать льготную систему налогообложения в виде единого налога
на вмененный доход.
Обобщая все вышесказанное, следует отметить, что в настоящее время
особенно необходима разработка действенного механизма управления малых
бизнесом в России, учитывающая опыт зарубежных стран и развитой системой
регулирования малого предпринимательства. По различным оценкам
экономистов в России должны действовать не менее 9-12 миллионов малых
предприятий.
Наибольший вклад в доходную часть бюджета страны вносят малые
предприятия и ИП, применяющие УСНО в среднем 3,4%, доля же налоговых
доходов от ЕСХН составляет менее 1%. В связи с этим основными
недостатками существующей системы налогообложения субъектов малого
бизнеса являются следующие.
Во-первых, система налогообложения РФ сложна и запутанна.
Фактически не соблюдается норма п. 6 ст. 3 Налогового кодекса РФ,
предусматривающая формулировку актов законодательства о налогах и сборах
таким образом, чтобы «каждый точно знал, какие налоги и сборы и в каком
порядке он должен платить». Сегодня уплата налогов требует от
предпринимателя профессиональных знаний по учету и налогообложению либо
найма высокооплачиваемых специалистов по бухучету и налогам[3].
Во-вторых, чрезмерное высокое налоговое бремя. Очевиден приоритет
фискальных интересов государства над всеми остальными. Сегодня в стране
ставки налогов устанавливаются без достаточного экономического анализа их
воздействия на производство, на стимулирование инвестиций и т.д.
В-третьих, нестабильность законодательства. Недостаточная четкость и
ясность нормативных документов, и слишком частые изменения налогового
законодательства затрудняют работу самих налоговых служб, делают
бесправным налогоплательщика. Все изменения в налоговом законодательстве
32
должны осуществляться одновременно с внесением соответствующих
уточнений в бюджеты исключительно путем внесения изменений в
законодательные и нормативные акты по налогам.
Подводя итог первой главы, автором данного исследования были сделаны
следующие выводы. Субъекты предпринимательства отличаются от крупных
предприятий и организаций только размерами и объемами своей деятельности,
которая выражается в объемах получаемой выручки доходов, в количестве
сотрудников и в объеме чистой прибыли. Исследуя особенности субъектов
предпринимательства выявлено, что данные организации и индивидуальные
предприниматели, в отличие от крупных предприятий, мобильны и не имеют
таких высоких долговых обязательств. Изучив бухгалтерский учет субъектов
предпринимательства, автором исследования установлено, что хозяйственных
операций у субъектов предпринимательства гораздо меньше, чем у крупных
предприятий, следовательно, субъекты предпринимательства не используют
некоторые счета в бухгалтерском учете. На законодательном уровне
установлено, что данные субъекты предпринимательства имеют возможность
вести упрощенный бухгалтерский учет, но только в случаях, если это не
нарушает законодательства. Следовательно, ведение упрощенного
бухгалтерского учета позволяет использовать только те счета, которые
необходимы субъектам предпринимательства для отражения своих финансово-
хозяйственных операций. Также, анализ показал, что субъекты
предпринимательства имеют право формировать упрощенную бухгалтерскую
отчетность, а индивидуальные предприниматели имеют право предоставлять в
налоговые органы только справку о доходах, не формируя бухгалтерскую
отчетность. Анализ налоговых режимов позволил сделать вывод, что
налоговый режим субъекты предпринимательства выбирают сами, исходя из
сферы деятельности и законодательства РФ.
33
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СУБЪЕКТА ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА НА
ПРИМЕРЕ ООО «СЕРВИС-КРАНСПЕЦАВТОМАТИКА»
2.1 Экономическая характеристика организации
ООО «Сервис-Кранспецавтоматика» зарегистрирована по адресу 677001,
г. Якутск, ул. Леваневского, д.15, 677001. Генеральный директор организации
ООО «Сервис-Кранспецавтоматика» является Мышенков Дмитрий Валерьевич.
Основным видом деятельности, указанной в Уставе ООО «Сервис-
Кранспецавтоматика» (Приложение А) компании является «Ремонт машин и
оборудования». Размер уставного капитала 10 000 руб.
Организационная структура ООО «Сервис-Кранспецавтоматика»
представлена на рисунке 2.
Рисунок 2 – Организационная структура ООО «Сервис-
Кранспецавтоматика»
Данные рисунка 2 показывают, что все сотрудники организации
подчиняются Директору ООО «Сервис-Кранспецавтоматика», следовательно,
организационная структура является линейной.
Среднесписочная численность сотрудников организации на 2018 год
составила 9 человек.
Рассмотрим более детально деятельность организации, проведя анализ
Дирекор
Авомеханик - 2 чел.
Автоэлектроник - 2
чел.
Автосварщик - 2чел.
Специалист по
закупкам - 1 чел.
Бухгалтерия - 2 чел.
34
бухгалтерского баланса организации, представленного в Приложении Б.
Основные заказчики организации, с которыми в 2019 году были
заключены договора об оказании работ и услуг, представлены в виде таблицы
3.
Таблица 3
Заказчики ООО «Сервис-Кранспецавтоматика» в 2018 году
Наименование
заказчика
Заключено
договоров
Сумма по договорам,
руб.
ООО «ТРАНСНЕФТЬ –
ВОСТОК»
6
21289683
ПАО «ЯКУТСКЭНЕРГО»
8
8453700
АО
«ЭНЕРГОТРАНССНАБ»
4
1820000
АО «ТРАНСНЕФТЬ –
СИБИРЬ»
1
1708050
АО
«ТЕПЛОЭНЕРГОСЕРВИС»
2
1448250
Прочие организации
6
961100
Исходя из данных таблицы 3 видно, что основными заказчиками ООО
«Сервис-Кранспецавтоматика» являются ООО «ТРАНСНЕФТЬ - ВОСТОК»,
ПАО «ЯКУТСКЭНЕРГО», АО «ЭНЕРГОТРАНССНАБ« и др. Работа с
данными организациями осуществляется на проведения открытого аукциона
или тендера на оказания услуг, опубликованного на Госзакупках.
ООО «Сервис-Кранспецавтоматика» приняло участие в 45 тендерах на
общую сумму 120966126 руб. (по НМЦК). Организация заняла первое место в
32 тендерах (в т.ч. в закупках у единственного поставщика), процент побед
составляет 71,11%.Минимальная НМЦК среди тендеров, в которых ООО
«Сервис-Кранспецавтоматика» «выступает в роли участника (поставщика) –
173 100 руб., максимальная – 4 720 000 руб. Юр.лицо никогда не числилось в
реестре недобросовестных поставщиков. График «Закупки, в которых ООО
35
«Сервис-Кранспецавтоматика» выступает участником (поставщиком), и суммы
их НМЦК по годам» представлен на рисунке 3.
Рисунок 3 Закупки, в которых ООО «Сервис-
Кранспецавтоматика» выступает участником (поставщиком), и
суммы их НМЦК по годам
Анализ проведем актива и пассива ООО «Сервис-Кранспецавтоматика»,
представив данные в виде таблицы 4.
Таблица 4
Динамика актива и пассива ООО «Сервис-Кранспецавтоматика» за
2016-2018гг, тыс. руб.
Показатели
2016г
2017г
2018г
Отклонение
2017/
2016
2018/
2017
2018/
2016
Активы всего, в т.ч.
19340
25820
30351
6480
4531
11011
запасы
383
1761
1211
1378
-550
828
денежные средства
и денежные
эквивалент
661
1537
738
876
-799
77
финансовые и
другие оборотные
активы
18296
22522
28402
4226
5880
10106
Пассивы всего,
в т.ч.
19340
25820
30351
6480
4531
11011
капитал и резервы
10
15
15
5
0
5
долгосрочные
заемные средства
1956
6301
5540
4345
-761
3584
другие
краткосрочные
обязательства
17374
19504
24796
2130
5292
7422
Данные таблицы 4 позволили сделать вывод, что бухгалтерская
отчетность в организации ведется в упрощенной форме, следовательно, и
бухгалтерский учет ведется также упрощенно.
В актив ООО «Сервис-Кранспецавтоматика» входят запасы, денежные
36
средства и денежные эквиваленты, финансовые и другие оборотные активы.
Исходя из деятельности организации, как видим, основные средства и
нематериальные активы отсутствуют.
Если рассматривать динамику актива организации за 2016 -2018гг, то
видим их увеличение в 2018 году по сравнению с 2016 годом на 10106 тыс. руб.
Данное увеличение связано с ростом денежных средств и денежных
эквивалентов на 10106 тыс. руб. , а также с увеличением финансовых и иных
активов в исследуемом периоде на 11011 тыс. руб.
Анализ пассива организации позволил сделать вывод, что в данном
разделе бухгалтерского баланса отражены данные:
капитала и резервов, увеличившиеся к 2018 году на 5 тыс. руб. за счет
формирования резерва;
долгосрочные заемные средства, которые увеличились за исследуемый
период на 7422 тыс. руб. за счет оформления новых кредитных обязательств в
ПАО «Сбербанк России», АО «Алмазэргиэнбанк»;
увеличением других краткосрочных обязательств на 11011 тыс. руб.
Также проведем анализ финансовых результатов деятельности ООО
«Сервис-Кранспецавтоматика», представив данные в виде таблицы 5.
Таблица 5
Динамика финансовых результатов деятельности ООО «Сервис-
Кранспецавтоматика» за 2016-2018гг, тыс. руб.
Показатели
2016г
2017г
2018г
Отклонение
2017/2016
2018/2017
2018/2016
Выручка
18181
26761
30564
8580
3803
12383
Расходы по
обычной
деятельности
14980
21408
21061
6428
-347
6081
Прочие
расходы
306
863
769
557
-94
463
Чистая
прибыль
(убыток)
2905
4490
8734
1585
4244
5829
Данные таблицы 5 показывают, что, за счет увеличения объема
ремонтных работ в 2018 году, а также за счет оптимизации расходов по