57
отчетного.
Рассмотрим расчет налога на доходы физических лиц в ООО «Сервис-
Кранспецавтоматика».
По данным расчетного листка за январь 2020 года сотруднику за месяц
начислена заработная плата в размере 45977 руб. Ставка налога на доходы
физических лиц составляет 13%, следовательно, начисленная сумма НДФЛ
составит:
45977 * 13% / 100 % = 5977,01 руб. (2.3)
Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный
налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих
вычетов.
В пункте 6 статьи 52 НК РФ установлено, что сумма налога исчисляется в
полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а сумма налога
50 копеек и более округляется до полного рубля. НДФЛ надо посчитать и
округлить по каждому работнику в каждом месяце.
Поэтому, сумма начисленного НДФЛ за январь 2020 года составит 5977
рублей.
В бухгалтерском учете начисление НДФЛ было отражено следующей
проводкой:
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит счета 70«Расчеты с персоналом по оплате труда» – 45977 руб. -
начисление заработной платы сотруднику;
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 68- «НДФЛ» - 5977 руб. - удержан НДФЛ с начисленной
оплаты труда;
Дебет счета 68-«НДФЛ»
Кредит счета 51 «Расчетные счета» - 5977 руб. - перечислены в бюджет
суммы налога.
В организации также оформляется 6-НДФЛ— отчетная форма на
подоходный налог физических лиц, заполнять которую требуется один раз в
58
квартал. В форме 6-НДФЛ за квартал даты, указанные в строках 120 не должны
быть более поздними, чем:
16.02.2019 (по зарплате за январь);
16.03.2019 (по зарплате за февраль);
17.04.20179 (по зарплате за март).
Дело в том, что с 1 января 2017 года установлены крайние сроки выплаты
аванса и зарплаты – не позднее, соответственно за последних дни календарных
месяцев, числа каждого месяца.
За нарушение срока сдачи отчета 6-НДФЛ предусмотрена
ответственность в виде штрафа в размере 1 000 руб. за каждый полный или
неполный месяц просрочки согласно пункту 1.2 статьи 126 НК РФ. Налоговые
органы также могут заблокировать операции на счете. Если они обнаружат
неверные сведения в представленном отчете, то будет выписываться штраф 500
руб. за каждый неправильно оформленный документ согласно пункту 1 статья
126.1 НК РФ.
При заполнении 6-НДФЛ необходимо учитывать все облагаемые НДФЛ
доходы физических лиц. «Зарплатный» аванс является для каждого работника
таким доходом. Однако в целях исчисления НДФЛ он обладает следующими
отличительными признаками:
аванс — это выплачиваемая заранее часть «зарплатного» дохода,
НДФЛ с которого отдельно не определяется, не удерживается и не
перечисляется в бюджет;
аванс в 6-НДФЛ отдельно не отражается, а входит в общий
заработок, начисленный за весь прошедший месяц (аванс + окончательный
расчет) — эта совокупная сумма и находит отражение в отчете;
датой отражения аванса в 6-НДФЛ является день начисления
заработка — по п. 2 ст. 223 НК РФ он выпадает на последний день месяца, за
который производится начисление зарплаты.
Рассмотрим особенности отражения аванса в 6-НДФЛ.
В ООО «Сервис-Кранспецавтоматика» трудятся 9 человек. Ежемесячная
59
совокупная сумма заработка всех сотрудников фирмы составляет 1 216 000
руб., за 9 месяцев — 10 944 000 руб.
Аванс выдается в фиксированной сумме (каждому работнику по 10 000
руб.), а окончательный расчет осуществляется персонально в соответствии с
отработанным временем и тарифной ставкой (окладом).
Выдача заработанных денег производится в установленные Положением
об оплате труда ООО «Сервис-Кранспецавтоматика» сроки. Для упрощения
примера примем, что сотрудники ООО «Сервис-Кранспецавтоматика» прав на
вычеты не имеют и кроме аванса и окончательного расчета в текущем периоде
иных доходов не получали.
Раздел 1 декларации 6-НДФЛ за год будет иметь следующий вид:
стр. 010 — «зарплатная» ставка налога (13%);
стр. 020 — общая сумма начисленного заработка 2629482 руб. (219123,5
руб. × 12 мес.);
стр. 040 и стр. 050 — рассчитанный и удержанный «зарплатный» НДФЛ
= 341833 руб.
Порядок заполнения второго раздела 6-НДФЛ регламентируется п. 4.1–
4.2 раздела IV приказа ФНС № ММВ-7-11/450@:
заполнению подлежат блоки стр. 100–140, отражающие даты и
суммы фактического получения дохода и удержания НДФЛ, а также сроки его
перечисления;
данные приводятся за последние 3 месяца отчетного периода;
блоки указанных строк заполняются отдельно по каждому сроку
перечисления НДФЛ (в том числе по доходам, имеющим одинаковые даты
фактического получения).
При заполнении раздела 2 декларации 6-НДФЛ в ситуации получения
работниками аванса и окончательного расчета необходимо учитывать
следующее (продолжение примера):
заполняются 3 блока стр. 100–140, несмотря на то, что выплат было
6 (выдача авансов происходила 15.09.2019, 16.10.2019, 15.11. 2019, 13.12.2019 и
60
25.12. 2019 , окончательный расчет —30.09.2019, 31.10.2019, 30.11.2019,
30.12.2019);
по стр. 130 и 140 — заработок (включая аванс) и исчисленный с его
суммы НДФЛ.
Таким образом, предприятие, осуществляющее выплаты сотрудникам
согласно заключенных трудовых договор, обязано отражать начисление сумм
страховых взносов для последующего их перечисления во внебюджетный фонд.
Проанализировав счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению» был сделан вывод, что в ООО «Сервис-Кранспецавтоматика»
используется только два субсчета, а именно:
-субсчет 69.02.7 «Обязательное пенсионное страхование»;
-субсчет 69.11 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Согласно законодательству, пенсионному страхованию подлежат все
граждане, поэтому начисления осуществляются на заработную плату всех без
исключения сотрудников, вне зависимости от трудового стажа, размера
трудового оклада, возраста и условий труда. Выплата работодателем в ПФР
осуществляется по льготной ставке, как было указано выше, 20% от размера
оклада (Таблица 11).
Таблица 11
Отражение операций по субсчету 69.02.7 «Обязательное
пенсионное страхование» в ООО «Сервис-Кранспецавтоматика»
Операция
Дт
Кт
Сумма,
руб.
Документ
основание для
отражения в
учете
1
2
3
4
5
Оплачены суммы ОПС
безналичными средствами
69.02.7
51
6 098
Банковская
выписка
Начислены суммы ОПС,
предназначенных для
выплаты работникам за
счет средств фондов
69.02.7
70
11 987
Расчет
бухгалтерии
На субсчете 69.11 «Расчеты по обязательному социальному страхованию
от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»
61
проводятся начисления и выплаты во внебюджетный фонд. Начисления и
выплаты по счету являются обязательными для работодателей, заключивших с
сотрудниками трудовой договор, а также договор подряда. Размер начислений
по счету зависит от дохода, выплачиваемого сотруднику ООО «Сервис-
Кранспецавтоматика», а также от законодательно определенной налоговой
ставки.
Так же, в организации выявлена такая особенность, как отражение на
счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» реализация
некоторых услуг.
В основном ООО «Сервис-Кранспецавтоматика» использует такие
субсчета, как:
субсчет 76.05 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками»;
субсчет 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
субсчет 76.41 «Расчеты по исполнительным документам работников».
Субсчет 76.41 используют для отражения операций по расчетам с
сотрудниками по исполнительным документам. На счете проводят суммы,
которые удерживаются из заработной платы работников (и прочих видов оплат
труда) согласно судебных решений и исполнительных документов.
Пример отражения операций по субсчету 76.41 приведены в таблице 6.
Таблица 12
Отражение операций по субсчету 76.41 «Расчеты по
исполнительным документам работников» за 18 марта 2020 г
Операция
Дт
Кт
Сумма,
руб.
Документ основание для
отражения в учете
1
2
3
4
5
Удержание из
заработной платы
Храмова О.В.
76,41
51
7 656
На имя Храмова О. В. номер
карты 639002769001489544
алименты по
исполнительному листу
041215565 от 14.06.2018 г.
за январь, февраль 2020 г.
Удержание из
заработной платы
Маркова М.А.
76.41
51
12 249,6
На имя Маркова М.А. л/сч.
42307.810.5.76308100910/48
алименты за январь,
февраль 2020 по исп. листу
№2-579/48-12 г. от
17.10.2018 г.
62
Субсчет 76.05 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками»
создан для взаиморасчетов с контрагентами, операции с которыми не относятся
к основной деятельности организации, таким образом, на данном счете ООО
«Сервис-Кранспецавтоматика» отражает дополнительные доходы и расходы от
своей деятельности, что позволено, согласно законодательству, только малому
бизнесу.
Изучит организацию учета в ООО «Сервис-Кранспецавтоматика» были
выявлены некоторые особенности.
Во-первых, ООО «Сервис-Кранспецавтоматика» ведет бухгалтерский
учет и формирует бухгалтерскую отчетность в упрощенном порядке, т.е.
организация вправе не применять следующие бухгалтерские стандарты:
1. ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и
условные активы»;
2. ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах»;
3. ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам»;
4. ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности».
Во-вторых, для ведения бухгалтерского учета ООО «Сервис-
Кранспецавтоматика» сократил количество синтетических счетов, в частности,
в рабочем плане счетов бухгалтерского учета применяются:
для учета затрат, связанных с производством и продажей продукции
(работ, услуг), — счет 26«Общехозяйственные расходы» ;
для учета денежных средств в банках — счет 51 «Расчетные счета»
(вместо счетов 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57
«Переводы в пути»);
для учета дебиторской и кредиторской задолженности — счет 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (вместо счетов 71 «Расчеты с
подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75
«Расчеты с учредителями», 79 «Внутрихозяйственные расчеты»).
В-третьих, существенной ошибкой признается лишь ошибки,
составляющая 5% от общей суммы статьи бухгалтерской отчетности.
63
Исправление ошибок происходит после утверждения бухгалтерской
отчетности.
В-четвертых, ООО «Сервис-Кранспецавтоматика» ведет бухгалтерский
учет методом начисления.
В-пятых, управленческие расходы, накопленные на счете
26«Общехозяйственные расходы» в качестве условно-постоянных ежемесячно
списываются в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90.8 «Управленческие
расходы» в полной сумме.
В-шестых, в ООО «Сервис-Кранспецавтоматика» применяется УСН
«доходы, уменьшенные на сумму расходов» 10%. Особенностью организации
является и то, что на основе НК РФ страховые взносы платятся только в ПФРФ
в размере 20% (а не 22%), остальные виды страховых взносов (например, ФСС,
ФФОМС) не производиться, так же при УСН не платиться налог на прибыль
(юридические лица), НДС, налог на имущество. Следовательно, по счету 68
«Расчеты по налогам и сборам» отражена операции по начислению НДФЛ и
сам налог при упрощенной системе налогообложения.
64
ГЛАВА 3. МЕРОПРИЯТИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ООО «СЕРВИС-
КРАНСПЕЦАВТОМАТИКА»
3.1 Анализ сильных и слабых сторон в организации бухгалтерского учета
и налогообложения
Проведенный анализ особенностей организации бухгалтерского учета и
налогообложения позволил выявить слабые стороны в организации
бухгалтерского учета и налогообложения:
- существенной ошибкой в бухгалтерском учете организации считается
только та ошибка, которая составляет 5% от строки бухгалтерской отчетности;
- исправление ошибок происходит после утверждения бухгалтерской
отчетности, следовательно, данные бухгалтерской отчетности могут быть
искажены, что нарушает принцип достоверности;
- проводится ретроспективный пересчет;
- учетная политика организации сжатая и не позволяет отразить все
особенности ведения налогового и бухгалтерского учета в организации;
- график документооборота в организации отсутствует;
- при анализе строк бухгалтерской отчетности было выявлено, что уплата
налога УСН «доходы, уменьшенные на сумму расходов» 10% не отражены в
отчете о финансовых результатах при формировании чистой прибыли, что
также влияет на достоверность информации в отчетности;
- в учетной политике организации отсутствует перечень доходов и
расходов, которые учитываются при формировании налоговой декларации и
отражаются в учете организации;
- в учетной политики для целей налогообложения отсутствует раздел,
указывающий, что организация применяет УСН «доходы, уменьшенные на
сумму расходов» 10%.
65
Анализ данных бухгалтерского учета задолженности перед поставщиками
на балансовом счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» выявил не
погашенную кредиторскую задолженность в сумме 124,0 тыс. руб. перед
Общество с ограниченной ответственностью «Стандарт – М» по товарам,
которые приобретены 25 мая 2019 года (в данном случае речь идет о
комплектующих запчастях и автошинах на КАМАЗы). Хотя по договору с
Общество с ограниченной ответственностью «Стандарт – М» необходимо
было погасить задолженность не позднее 1 августа 2019 года. Причину
несвоевременной оплаты кредиторской задолженности директор ООО «Сервис-
Кранспецавтоматика» объяснил тем, что у него имеется устная договоренность
с руководством Общество с ограниченной ответственностью «Стандарт – М»
об отсрочки платежей на год до 1 августа 2020 года.
Устная договоренность не будет оправданием в случае, если руководство
предприятия Общество с ограниченной ответственностью «Стандарт – М»
выставит иск об удовлетворении претензий. Для устранения выявленного
нарушения рекомендуется руководству ООО «Сервис-Кранспецавтоматика»:
- заключить письменное соглашение об отсрочке платежей, если
письменное соглашение не будет заключено, то необходимо срочно погасить
просроченную кредиторскую задолженность;
- разработать план-график погашения задолженности в течение 2020
года;
- выполнять договорные обязательства по оплате счетов за
приобретенные товары, стремясь сократить кредиторскую задолженность;
- регулярно проводить инвентаризацию расчетов с поставщиками.
По результатам проведенного исследования в ООО «Сервис-
Кранспецавтоматика» выявлено, что в составе дебиторской задолженности,
которая числится в балансе предприятия на 1 января 2020 года, 1257 тыс. руб.,
составляет задолженность со сроком погашения более 3 месяцев.
Для сокращения объемов дебиторской задолженности предлагаются
следующие мероприятия:
66
вести реестр учета дебиторской задолженности по срокам ее
возникновения;
использовать политику скидок при досрочной или авансовой оплате
покупателями путем безналичных расчетов за отпущенные товары. Подобная
мера стимулирует покупателя к оплате, что позволяет сократить дебиторскую
задолженность или же избежать ее возникновения;
активизировать работу по взысканию дебиторской задолженности,
сроки погашения которой составляют более 3 месяцев. Это позволит сократить
дебиторскую задолженность предположительно на 1257 тыс. руб.;
ввести в договорах с покупателями пункт о штрафных санкциях за
не своевременную оплату приобретенных товаров. В настоящее время в
договорах не оговариваются сроки оплаты за приобретенный товар;
реальность задолженности покупателей должна быть подтверждена
актами взаимной сверки задолженности между ООО «Сервис-
Кранспецавтоматика» и покупателями. К документам, которые подтверждают
дебиторскую задолженность конкретного должника, относятся: договор, счета-
фактуры, товарные накладные, платежные документы, деловая переписка и
судебные акты.
Иными словами, необходимо собрать все документы о финансовом
взаимоотношении сторон договора. Главный бухгалтер должна назначить
ответственное лицо, обеспечивающее сохранность этих документов;
необходимы регулярные инвентаризации задолженности по счету
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
По результатам изучения организации учета расчетных операций
вносятся предложения по их усовершенствованию применительно к практике
бухгалтерской работы в ООО «Сервис-Кранспецавтоматика». В частности,
предлагается внести изменения в формы приходного и расходного кассовых
ордеров, а именно: