23
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ООО «САМ»
2.1. Характеристика предприятия ООО «САМ»
ООО «САМ» находится в городе Тверь по адресу: ул. Коминтерна,
д.67/2. Основным видом деятельности ООО «САМ» является торговля
розничная цветами и другими растениями, семенами и удобрениями в
специализированных магазинах, а также зарегистрировано 10
дополнительных видов деятельности.
Цветочный магазин ООО «САМ» занимается продажей и
обслуживанием цветочной продукции. Включает в себя продажу свежих
цветов, букетов, растений, горшечных растений, аксессуаров для ухода за
растениями, подарочных упаковок и других товаров, связанных с цветами и
растениями. Также ООО «САМ» предоставляет услуги по созданию букетов
по заказу, оформлению мероприятий, доставке цветов и сопутствующих
товаров.
Предприятие формирует свою организационную структуру на основе
своих целей и необходимых отделов. Эти подразделения отвечают за
выполнение функций, являющихся неотъемлемой частью бизнес-процессов
предприятия. ООО «САМ», в частности, использует линейную
организационную структуру управления (рисунок 2.1).
Рис. 2.1. Организационная структура ООО «САМ»
24
Текущая деятельность фирмы находится под управлением директора. В
его компетенцию входят вопросы управления деятельностью организации, не
касающиеся общего собрания общества (высшего органа руководства).
Финансовая деятельность организации подчиняется Директору и
Главному бухгалтеру. Основные экономические показатели деятельности
предприятия представлены в табл. 2.1. Показатели бухгалтерской отчетности
представлены в Приложении 1.
Таблица 2.1
Основные экономические показатели деятельности ООО «САМ»
за 2020-2022 гг.
Показатель Абсолютная
величина
Изменения
2021 г. 2022 г. тыс.руб.
%
Выручка, тыс.руб. 17 009 20 249 3 240 119,0
Расходы по обычной деятельности, тыс.руб. 16 719 19 091 2 372 114,2
Среднегодовая стоимость основных средств,
тыс.руб.
6427 6117 -310 95,2
Фондоотдача, руб./руб. 2,65 3,31 1 124,9
Фонд оплаты труда, тыс.руб. 3818 4032 214 105,6
Среднесписочная численность работников, чел.
12 12 - -
Производительность труда, тыс.руб./чел. 1417 1687 270 119,1
Среднемесячная заработная плата, руб. 26513 28002 1 489 105,6
Среднегодовая стоимость оборотных средств,
тыс.руб.
4935 4765 -170 96,6
Оборачиваемость оборотных средств, раз 4 4 - -
Прибыль от продаж, тыс.руб. 290 1158 868 ↑в 4 раза
Чистая прибыль, тыс.руб. 380 124 -256 ↓в 3 раза
Рентабельность продаж, % 1,71 5,72 4 -
На основании данной таблицы, можно сделать вывод о том, что
товарооборот имеет тенденцию к росту, за анализируемый период он
увеличился на 3240 тыс.руб. или 19% и составил 20249 тыс.руб.
Темп роста расходов немного ниже темпа роста выручки, что связано с
переходом к отечественным поставщикам в части товаров из-за санкций и
изменением стоимости закупок.
С увеличением товарооборота прибыль от продаж, которая является
основным источником дохода предприятия, увеличилась в 4 раза и составила
25
в отчетном году 1158 тыс. руб., что связано с уменьшением расходов, темп
прироста которых ниже темпа прироста выручки. Чистая прибыль за счет
отсутствия прочих доходов в 2022 году уменьшилась по сравнению с 2021
годом в 3 раза и составила 124 тыс.руб.
Вследствие уменьшения расходов, рентабельность продаж выросла с
1,71% до 5,72%. Показатель рентабельности продаж в торговле 5% и менее
считается критическим, поэтому можно сделать вывод, что меры по
сокращению расходов и увеличению товарооборота в 2022 году привели к
повышению эффективности основной деятельности организации.
Показатель производительность труда одного работника увеличился на
270 тыс.руб./чел. Увеличился фонд заработной платы, который в отчетном
году составил 4032 тыс.руб. или 20% от выручки, что является нормальным
показателем для торговой компании. При росте расходов на оплату труда на
5,6%, выручка увеличилась на 19%, а производительность труда на 19,1%, что
является положительным фактором. Можно сделать вывод, что рост оплаты
труда стимулирует сотрудников к повышению производительности в том
объеме, который эффективен для организации.
Стоимость основных средств показывает естественное снижение за счет
амортизации, при этом фондоотдача выросла на 24,9%.
Стоимость оборотных средств и их оборачиваемость практически не
изменились, что в целом является положительным фактором и говорит о
стабильности деловой активности предприятия.
Таким образом, основные экономические показатели деятельности ООО
«САМ» за 2021-2022 гг. имеют тенденцию к росту, предприятие повышает
эффективность своей деятельности за счет оптимизации расходов и
увеличения товарооборота. Отрицательным фактором являются показатели
чистой прибыли, однако ее положительное значение говорит о том, что в
целом организация не является убыточной, деятельность приносит чистую
прибыль, которая в 2022 году составила 124 тыс.руб.
26
2.2. Порядок ведения бухгалтерского учета в ООО «САМ»
Бухгалтерский учет в ООО «САМ» является одной из функций
управления и представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации
и обобщения информации в денежном выражении об имуществе,
обязательствах предприятия и их движении путем сплошного, непрерывного
и документального учета всех хозяйственных операций.
Основной задачей Главного бухгалтера является организация
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.
Основные функции Главного бухгалтера:
- Ведение бухгалтерского и налогового учета хозяйственно-финансовой
деятельности ООО «САМ».
- Учёт имущества, обязательств и фактов хозяйственной деятельности.
- Обеспечение соблюдения технологии обработки бухгалтерской
информации и порядка движения первичных бухгалтерских документов.
- Обеспечение составления расчетов по зарплате, начислений и
перечислений налогов и сборов в бюджеты разных уровней, платежей в
банковские учреждения.
- Выявление внутрихозяйственных резервов, осуществление мер по
устранению потерь и непроизводительных затрат.
- Контроль своевременного и правильного оформления бухгалтерской
документации.
- Принятие мер по предупреждению недостач, незаконного
расходования денежных средств, товарно-материальных ценностей,
нарушений финансового и хозяйственного законодательства.
- Обеспечение строгого соблюдения кассовой дисциплины, законности
списания со счетов бухгалтерского учета дебиторской задолженности,
сохранности бухгалтерской документации.
- Погашение в установленные сроки задолженности по займам и
кредитам.
27
- Взаимодействие с банком по вопросам приема и выдачи денежных
средств. Ведение электронного документооборота по системе «Клиент –
банк».
- Взаимодействие с поставщиками и заказчиками по бухгалтерским
аспектам оформления оставления договоров.
- Учет расчетов с подотчетными лицами.
- Оформление первичных и учетных бухгалтерских документов,
предусмотренных законодательством.
- Обеспечение сохранности бухгалтерских документов, их оформление
в соответствии с установленным порядком для передачи в архив.
ООО «САМ» использует специальный налоговый режим: УСН (доходы
минус расходы). С момента вступления в силу №402-ФЗ от 6 декабря 2011 года
о бухгалтерском учете, обязанность вести бухгалтерский учет в соответствии
с УСН стала неотъемлемой для фирм. Этот же законодательный акт
предоставил субъектам малого предпринимательства возможность
использовать упрощенные методики ведения бухгалтерского учета.
Организациям, которым по закону разрешено вести упрощенный учет,
допускается использование кассового метода, как указано в пункте 12 ПБУ
9/99 и пункте 18 ПБУ 10/99.
Упрощенный бухгалтерский учет осуществляется в соответствии с
общепринятыми бухгалтерскими нормами, однако предусматривает ряд
послаблений. Они включают в себя не применение некоторых ПБУ,
уменьшение объема плана счетов, использование упрощенных регистров
бухгалтерского учета и возможность корректировки ошибок прошлых лет в
текущем отчетном периоде. Эти меры облегчают бухгалтерский процесс для
малых предприятий, позволяя им сосредоточиться на ключевых аспектах
своей деятельности. В соответствии с учетной политикой ООО «САМ»:
- Бухгалтерский учет осуществляется посредством двойной записи на
счетах бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов, утвержденным
28
Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н. Рабочий план счетов
бухгалтерского учета представлен в Приложении 2.
- В качестве первичных учетных документов для оформления фактов
хозяйственной жизни используются утвержденные унифицированные формы
первичной учетной документации, утвержденные Постановлениями
Госкомстата РФ.
- Данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат
своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета:
для формирования сводных данных - Оборотно-сальдовая ведомость; для
формирования развернутых данных по счету учета - Оборотно-сальдовая
ведомость по счету или Анализ счета.
- Не применяются: ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль
организаций», ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах», ПБУ 8/2010
«Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», ПБУ
16/02 «Информация по прекращаемой деятельности», ПБУ 2/2008 «Учет
договоров строительного подряда», ПБУ 12/2010 «Информация по
сегментам».
- Инвентаризация имущества и обязательств осуществляется в случаях,
предусмотренных законодательством, в том числе ежегодно при составлении
годовой бухгалтерской отчетности. В организации применяется натуральная
инвентаризация, которая заключается в непосредственном наблюдении
объектов инвентаризации, их пересчете, измерении, взвешивании и т.п. и
установлении их фактического количества.
- Ведение бухгалтерского учета осуществляется с применением
специализированной бухгалтерской компьютерной программы
1С:Бухгалтерия 8, редакция 3.0.
Учетная политика - набор способов ведения бухгалтерского (и
налогового) учета каждой конкретной организацией. Она утверждается при
создании компании и действует до ее ликвидации.
29
При этом документ разрабатывается ежегодно главным бухгалтером.
Учетная политика ООО «САМ» утверждена 03.08.2004 г., изменения
вносились 01.01.2021 г. в связи с обязательным применением с 2021 года
нового ФСБУ 5/2019 «Запасы».
Учетная политика для целей бухгалтерского учета применяется
последовательно из года в год [7]. Однако целесообразно пересмотреть
действующую учетную политику в связи с изменениями в бухгалтерском и
налоговом законодательстве. В учетной политике должны быть указаны
сведения, приведенные в таблице 2.2.
Таблица 2.2
Соответствие учетной политики ООО «САМ» требованиям
законодательных и нормативных актов
Обязательный раздел Соответствие
Рабочий план счетов Да
Используемые компанией формы
первичных бланков
Используются утвержденные унифицированные
формы первичной учетной документации,
утвержденные Постановлениями Госкомстата РФ
График документооборота Да. С 01.01.2022 г. внесены изменения в связи с
обязательным к применению ФСБУ 27/2021
«Документы и документооборот».
Порядок учета имущества Да, в соответствии с ст. 346.16 НК РФ по
первоначальной стоимости
Алгоритм проведения ревизий
обязательств и активов фирмы
Да
Методы и порядок определения
доходов и расходов компании
Да
Способы и порядок оценки имущества
и иных активов организации.
Да
Алгоритм контроля хозяйственных
операций
Да. Внутренний контроль осуществляется
непрерывно. Отдельные контрольные
мероприятия проводятся по мере надобности.
Директор самостоятельно устанавливает состав,
сроки и периодичность контрольных процедур.
Таким образом, учет и контроль в ООО «САМ» установлены с целью
обеспечения следующего:
30
- Гарантии того, что бухгалтерская (финансовая) отчетность включает
все необходимые элементы, которые должны быть точно определены,
классифицированы, оценены и зафиксированы соответствующим образом.
- Обеспечения того, чтобы бухгалтерская (финансовая) отчетность точно
и беспристрастно отражала общую картину деятельности организации.
- Исключения возможности фальсификации в компьютерных
программах, которые управляют бухгалтерской системой, включая процессы
создания первичных документов, их анализ и распределение по счетам.
- Предотвращения незаконного присвоения или неэффективного
использования ресурсов организации.
- Своевременного выявления и анализа любых отклонений от
утвержденных планов с последующим привлечением к ответственности лиц,
ответственных за эти отклонения.
- Обеспечения оперативной передачи внутренней отчетности к лицам,
уполномоченным принимать управленческие решения, для ее эффективного
использования в процессе управления.
Таким образом, в ООО «САМ» учет и контроль строго
регламентированы и нацелены на обеспечение прозрачности, эффективности
и законности всех аспектов финансовой деятельности организации.
Бухгалтерский учет в ООО «САМ» подразумевает заполнение регистров
обычным способом на основании кассового метода и с использованием
двойной записи.
Кассовый метод предполагает фиксирование и отражение в отчетной
документации доходов и расходов. При этом во внимание принимаются
средства, переведенные на расчетный счет организации. При данном методе
факт хозяйственной деятельности отражается в момент движения денежных
средств. Например, списания денег со счета или в момент поступления
оплаты.
31
Двойная запись является способом фиксации операции на счетах
бухучета. Двойная запись позволяет понять двойственность хозяйственных
операций. Главная ее характеристика – фиксация сведений об операции и по
дебету, и по кредиту.
Отличие бухгалтерского учета при УСН «Доходы минус расходы» от
налогового заключается, прежде всего, в том, что в бухучете бухгалтерском
учете находят отображение все без исключения траты и выбытия, тогда как
для целей налогообложения часть этих трат не вообще не признается. Кроме
того, некоторые затраты для целей налогообложения учитываются не
полностью, а лишь в пределах заданных лимитов и ограничений, так как
налоговому законодательству такие расходования нормируются (ст. 346.16,
346.17 НК РФ [2]).
Для бухгалтерского, налогового и кадрового учета в организации
используется программа 1С:Бухгалтерия 8, редакция 3.0. Основной проблемой
при УСН «доходы минус расходы» является учет расходов. При ставке 15%
расходы признают только после их оплаты. Для товаров есть еще одно
условие: расходы по ним учитывают только после перепродажи. Программа
1С считает расходы с учетом всех требований законодательства.
В программе 1С установлены стандартные настройки для УСН «Доходы
минус расходы».
Для отражения дохода, например, поступление денег от покупателя на
расчетный счет или в кассу, используется следующий алгоритм:
При оплате наличными от покупателя:
1. «Банк и касса» → «Касса» → «Кассовые документы»
2. Создание документа «Поступление», «Приходный кассовый ордер».
В форме оплаты указывается:
- Организация (ООО «САМ»);
- Покупатель (Иванов Петр Михайлович);
- Вид операции - «Оплата от покупателя»;
32
- Сумма оплаты.
3. В табличной части указывается вид товара («Букеты из роз»).
4. «Записать» → «Провести»
5. Печать чека.
В окне проводок отражается запись по дебету счета 50 на сумму оплаты.
Таблица 2.3
Поступление наличных от покупателя
Дата Дебет Кредит Сумма, руб.
25.11.2023
50.01
62.02
4
680,00
1
Оплата от покупателя Иванов Петр Михайлович
Букеты из роз
Поступление наличных 00БП-000006
от 25.11.2023 12:00:00
При оплате от организации на р/с.
1. «Банк и касса» → «Банковские выписки» → «Поступление».
2. Создание документа «Поступление». В форме оплаты указывается:
- Организация (ООО «САМ»);
- Покупатель (ООО «Ромашка»);
- Вид операции - «Оплата от покупателя»;
- Сумма оплаты.
3. В табличной части указывается, по какому документу сделана оплата
(счет на оплату, накладная)
4. «Записать» → «Провести»
В окне проводок отражается запись по дебету счета 51 на сумму оплаты
(табл. 2.4).
В большинстве случаев для заказов от организаций используется счет-
оферта (Приложение 3). Счет-оферта направляется контрагенту в электронном
виде с указанием платежных реквизитов, он не предполагает наличия подписи
второй стороны сделки. Заключенным договор считается с момента акцепта –
ответа лица с согласием на условия сделки и / или совершением им
предусмотренных предложенной сделкой действий: отгрузка товара, оплата
счета и т. п.