67
бет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок бан-
ка, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
(субсчет 2 «Расчеты по претензиям»). Аналитический учет ведется по каждому
расчетному счету.
Б) Учет операций по валютным счетам.
Денежные средства производственного предприятия в иностранной ва-
люте могут быть наличными и безналичными. Операции с наличной валютой
учитываются с использованием счета 50 «Касса», на котором открываются суб-
счета для обособленного учета движения каждой иностранной валюты.
Производственные предприятия (юридические лица) имеют право от-
крывать валютные счета на территории Российской Федерации в любом банке,
уполномоченном Центральным банком РФ на проведение операций с ино-
странной валютой.
Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностран-
ной валюте используют счет 52 «Валютные счета». По дебету этого счета отра-
жают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кре-
диту — списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валют-
ным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним де-
нежно-расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кре-
дит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают
на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расче-
ты по претензиям». [29,33]
Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в
учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранной валюте.
К счету 52 «Валютные счета» открывают следующие субсчета:
1. «Транзитные валютные счета»;
2. «Текущие валютные счета»;
3. «Валютные счета за рубежом».
Транзитный валютный счет открывается для зачисления в полном объе-
ме поступлений (в том числе и не подлежащих обязательной продаже) в ино-
68
странной валюте. Исключение составляют следующие поступления иностран-
ной валюты, зачисляемые сразу в дебет счета 52-2 «Текущие валютные счета»:
1) перевод посреднической организацией после обязательной
продажи ею части валютной выручки с отметкой об этом в платеж
ном поручении;
2) иностранная валюта, приобретенная на внутреннем валютном
рынке за российские рубли и за иностранную валюту другого вида.
С кредита субсчета 52-1 «Транзитные валютные счета» иностранная ва-
люта списывается в дебет субсчета 52-2 «Текущие валютные счета» и в ряде
других случаев (при возвращении средств в иностранной валюте той организа-
ции, от которой они поступили, при перечислении экспортной валютной вы-
ручки посредническими внешнеэкономическими организациями юридическим
лицам, не являющимся резидентами Российской Федерации, за вычетом комис-
сионного вознаграждения, и др.).
Текущие валютные счета открываются для учета средств, оставшихся в
распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки и
совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодатель-
ством. [36,39]
По дебету субсчета 52-2 «Текущие валютные счета» отражаются суммы
в иностранной валюте, перечисленные с кредита субсчета 52-1 «Транзитные
валютные счета», а также суммы, которые зачисляются сразу на текущий ва-
лютный счет, минуя транзитный.
С кредита субсчета 52-2 «Текущие валютные счета» валюта списывается
в безналичном и наличном порядке.
Снятие наличной иностранной валюты со субсчета 52-2 «Текущие ва-
лютные счета» разрешается на оплату расходов, связанных с командированием
работников в иностранные государства, а также по специальному разрешению
Банка России.
Валютные счета за рубежом открываются организациям, получившим
разрешение Центрального банка РФ на открытие счетов в иностранных банках.
69
Движение средств на валютных счетах за рубежом отражается на счете
52, субсчет 3 «Валютные счета за рубежом».
Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в той ва-
люте, по которым имеет доходы от размещения на международном валютном
рынке. По текущим валютным счетам процентная ставка определяется на осно-
ве ставок по однодневным депозитам на международном валютном рынке (ис-
числяется средняя ставка по видам валюты за истекший квартал и уменьшается
на 1,5 %).
В) Учет операций по специальным счетам организации.
Денежные средства производственного предприятия, обособленно ис-
пользуемые по целевому назначению, учитываются на специальных счетах в
банках. К вложениям денежных средств на определенные цели относятся ак-
кредитивы, чековые книжки, депозитные, текущие и другие счета.
Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения
информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской
Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской
Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платеж-
ных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных
счетах. На этом счете обобщаются также данные о движении средств целевого
финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.
К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета
55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки», 55-3 «Депозитные счета» и др.
На субсчете 55-1 учитывается движение средств, находящихся в ак-
кредитивах. [29]
Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, при-
нимаемое банком (банком-эмитентом) по поручению плательщика, произвести
платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов,
соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия друго-
му банку (исполняющему банку) произвести такие платежи.
Банками могут открываться следующие виды аккредитивов:
70
покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);
отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).
При открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент
перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита
сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь
срок действия аккредитива. При открытии непокрытого (гарантированного) ак-
кредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать
средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккре-
дитива. Порядок списания денежных средств с корреспондентского счета банка-
эмитента по гарантированному аккредитиву определяется по соглашению между
банками.
71
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воз-
действует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В усло-
виях рыночной экономики любое государство широко использует налоговый
механизм в качестве определенного регулятора экономической системы в усло-
виях рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инстру-
ментом управления экономикой в условиях рыночных отношений.
Результатом проводимой в республике работы по совершенствованию
налогово-бюджетной политики явилось постепенное снижение налогового бре-
мени, приближение ее к международным принципам и нормам налогообложе-
ния.
Развитие малого бизнеса и частного предпринимательства в республике
обусловили введение упрощенной системы налогообложения, при котором
уплачивается только один налог: единый налоговый платеж для малых пред-
приятий, единый земельный налог и налог на валовой доход, что создает до-
полнительные возможности для развития и расширения производства, стиму-
лирования работников, значительно снижает налоговое бремя, упрощает веде-
ние учета, огромные затраты времени на процесс сдачи налоговой отчетности, а
также обеспечивает правильность определения налогооблагаемой базы из-за
простоты ее исчисления. В результате налоговое администрирование стало
простым и удобным.
Установленная государством упрощенная система налогообложения
предприятий, изменяет условия налогообложения, и тем самым стимулирует
предпринимательскую деятельность, исходя из общенациональных интересов.
От успешного функционирования упрощенной системы налогообложения во
многом зависит результативность применяемых экономических решений в
стране.
Упрощенная система налогообложения предприятий – это система осо-
72
бых мероприятий в области налогообложения, направленных на вмешательство
государства в рыночную экономику в соответствии с принятой правительством
концепцией экономического роста.
Углубления рыночных реформ и либерализация экономики в Россий-
ской Федерации требует постоянного совершенствования упрощенной системы
налогообложения предприятий и всей налоговой системы, которая обеспечила
бы создание благоприятного экономического климата для предприниматель-
ского сектора экономики, роста инвестиционной активности, равных условий
для различных хозяйствующих субъектов.
В практике экономически развитых стран через упрощенную систему
налогообложения предприятий государства осуществляет регулирования соци-
ально-экономических отношений в стране. Через систему упрощенной системы
налогообложения предприятий государство воздействует на потребление и пла-
тежеспособный спрос населения путем установления необлагаемых миниму-
мов, освобождения (полного или частичного) отдельных доходов и групп това-
ров от соответствующих налогов. Через регулирование платежеспособного
спроса населения государство влияет на производство и предложение товаров и
услуг, на личные сбережения и инвестиции.
Следовательно, функционирование эффективной упрощенной системы
налогообложения предприятий является важным фактором, обеспечивающим
стабильный экономический рост государства. Упрощенная система налогооб-
ложения предприятий, направленная на облегчение налогового бремени спо-
собствует обеспечению структурных преобразований в экономике, повышению
деловой активности и финансовой устойчивости хозяйствующих субъектов.
Исследованные в работе сущность, особенности и анализ упрощенной
системы налогообложения позволили сделать следующие выводы:
- сущность упрощенной системы налогообложения сводится к замене
для определенной категории малых предприятий большинства налогов одним
единым налогом, который исчисляется по результатам хозяйственной деятель-
ности за отчетный период;
73
- применение упрощенной системы налогообложения является одним из
экономических методов обеспечения взаимосвязи общегосударственных инте-
ресов с коммерческими интересами малых предприятий и частных предприни-
мателей, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности
и организационно-правовой формы предприятия;
- при помощи упрощенной системы налогообложения регулируется
внешнеэкономическая деятельность малых предприятий и частных предприни-
мателей.
В целях совершенствования упрощенной системы налогообложения,
разработаны следующие предложения и рекомендации:
- упрощенная система налогообложения должна освободить от всех ви-
дов косвенных налогов (НДС, акцизный, таможенная пошлина) производство и
импорт продукции производственно-технического назначения, а цены на про-
дукцию постепенно приближать к мировому уровню;
- упрощенная система налогообложения предприятий должна отвечать
принципу удобства взимания налогов, как для государства, так и для налого-
плательщика. Отношение к данному виду налога основных участников налого-
вого процесса — налогоплательщика и государства, является важным критери-
ем в оценке его удобства;
- легальный путь уменьшения налогового бремени при упрощенной си-
стеме налогообложения состоит в снижении налоговых обязательств за счет
изменения структуры и интенсивности своей экономической деятельности;
- государство должно постоянно изыскивать возможности для снижения
налогового бремени при упрощенной системе налогообложения, в целях даль-
нейшего развития деятельности малых предприятий и микрофирм;
- налоговые органы должны продолжать работу по дальнейшему упро-
щению ведения учета документации при упрощенной системе налогообложе-
ния;
- налоговые органы должны предусмотреть сокращение затрат времени
на процесс сдачи налоговой отчетности, как в документарной, так и в электрон-
74
ной форме налогоплательщикам в отдаленных и труднодоступных районах
страны.
В целях обеспечения экономической эффективности упрощенной систе-
мы налогообложения государство должно соблюдать последовательность ша-
гов по совершенствованию налоговой системы.
Анализ бухгалтерского баланса на 01.1.2017 г. показал, что авансовые
платежи по налогам и сборам в бюджет на начало отчетного года составляли
3783,6 тыс. руб., а на конец 3964,9 тыс. руб.
В пассиве бухгалтерского баланса задолженного по платежам в бюджет
на начало года составляла 1567,7 тыс. руб., а на конец года 7411,3 тыс. руб.
Анализ авансовых платежей и задолженности по платежам в бюджет го-
ворит о том, что предприятию необходимо своевременно платить все налоги в
государственный бюджет.
Анализ финансовых результатов предприятия по состоянию на
01.01.2017 г. показал, что на налоги и сборы от прибыли на начало года состав-
ляли 131139 тыс. руб., а на конец года она выросла на 53888,4 тыс. руб. и соста-
вила 185027,4 тыс. руб. или 141,1%.
Увеличение налогов и сборов от прибыли произошли за счет повыше-
ния цен на товарную продукцию и административных расходов с 197586,3 тыс.
руб. до 470438,6 тыс. руб.
Прибыль предприятия по состоянию на 01.01.2017 года составила
611200,4 тыс. руб.
Исходя из проведенного анализа платежей в бюджет, было установлено,
что из причитающейся по расчету за отчетный период ЕНП в сумме 185027,4
тыс. руб., фактически было выплачено 177527,4 тыс. руб., т.е. задолженность
составила 7500 тыс. руб. Анализируя платежи в бюджет предприятия за истек-
шие три года (2014 – 2016 гг.) мы видим, что сумма платежей в бюджет в 2014
году составила 174,9 тыс. руб., в 2015 году составила 186,3 тыс. руб. и в 2016
году – 200,7 тыс. руб., т.е. рост налоговых платежей в 2016 году составил
114,7% относительно 2014 года.
75
Таким образом, упрощенная система налогообложения является эффек-
тивным инструментом регулирования экономики, которая обуславливает необ-
ходимость активного развития и совершенствования налоговой системы госу-
дарства, и устойчивого экономического роста предприятия.
76
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Аракелов П.Б. Бухгалтерский учет и отчетность в Узбекистане: учеб-
ное пособие. Т.: ТГЭЭПЦ, 2013-258с.
2. Аракелов П.Б., Аракелова К.П, Мелькумова Ж.П. Бухгалтерский учет
и отчетность микрофирм и малых предприятий: учебное пособие. Т.: ТГЭЭПЦ,
2015-178с.
3. Артемьева С.С., Митрохин В.В. Финансы, денежное обращение, кре-
дит: учебник. М.: Академический проект, 2008.-468с.
4. Беликова Т. Бухгалтерский учет и отчетность от нуля до баланса.
СПБ.: Питер, 2010-253с.
5. Белоглазова Г.Н. Организация деятельности коммерческого банка:
учебник. М.: Высшее образование., 2008-422с.
6. Брыкова Н.В. Основы бухгалтерского учета: учебное пособие. М.:
ACADEMiA, 2008-142с.
7. Болтунова Е.М., Навасардян А.А. Бухгалтерское дело: учебное посо-
бие. М.: ЮСТИЦИНФОРМ, 2008-208с.
8. Бровкина Н.Д. Контроль и ревизия: учебное пособие. М.: ИНФРА-М
2011-345с.
9. Вахрушина М. А. Анализ финансовой отчетности: учебник. М.: Ву-
зовский учебник, 2009-366с.
10. Волкова О.Н. Управленческий учет: учебник. М.: Проспект, 2010-
210с.
11. Волнин В.А., Леднев В.А. Интернет курс по дисциплине «Корпора-
тивные финансы»: учебное пособие. М.: МФПУ, 2011-43с.
12. Гиляровская Л.Г. Бухгалтерское дело: учебное пособие. М.: ЮНИ-
ТИ-ДАНА, 2009-158с.
13. Гулямова Ф.Г. Бухгалтерский учет в Узбекистане: современный ас-
пект I том: учебное пособие. Т.: Национальная ассоциация бухгалтеров и ауди-