57
вание ресурсосберегающих производств;
- расширение базы налогообложения за счет повышения собираемости и
других резервов.
Уменьшение налогового бремени на производственный сектор осу-
ществляется в основном посредством снижения уровня налогообложения при-
были предприятий.
Совершенствуется механизм формирования налогооблагаемой прибы-
ли, приближаясь к международным принципам налогообложения.
Поступления от подоходного налога являются вторыми по величине
прямых налогов, источниками пополнения доходной части Государственного
бюджета. Вопросы налогообложения доходов физических лиц тесно соприка-
саются с социальными проблемами, как уровень доходов населения, ставки по-
доходного налога и прочие.
На данном этапе развития приоритетной является задача оживления
производственной активности и обеспечение экономического роста. При этом
должно предусматриваться налоговое воздействие государства на “перелив”
капиталов между различными сферами и видами деятельности, результатом че-
го является создание оптимальной структуры экономики, соответствующей по-
требностям рыночного спроса.
Таким образом, налоговый механизм должен обеспечить органическую
взаимосвязь системы налогообложения с производством. Эта база развития лю-
бой финансовой системы, а тем более, налоговой, которая фактически строится
на основе развития производства товаров и услуг. Государство имеет достаточ-
но устойчивую базу развития лишь в том случае, если оно использует налого-
вый механизм, стимулирующую развитие производства.
58
ГЛАВА 3. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ И ДВИЖЕНИЕ ДЕНЕЖНЫХ
СРЕДСТВ ПО РАСЧЕТНЫМ СЧЕТАМ
3.1 Учет операций по расчетным счетам
А) Методика открытия расчетного счета.
В процессе деятельности у производственного предприятия возникают
хозяйственные связи и расчетные отношения с поставщиками товарно-
материальных ценностей и услуг, с подрядчиками выполняемых для него работ,
с покупателями продукции и заказчиками услуг, с финансовыми органами и
другими организациями. [21]
Указанные расчеты осуществляют безналичным оборотом, т.е. пе-
речислением денежных средств через учреждение банка и под его контролем с
расчетных и иных счетов плательщика на счет получателя.
Для хранения денежных средств и безналичных расчетов произ-
водственным предприятиям в соответствии с положением ЦБ РФ «О безналич-
ных расчетах в Российской Федерации» от 12 апреля 2001 г. № 2-П открывают
расчетные и прочие счета в банках. [20]
Для этого в учреждение банка необходимо представлять следующие до-
кументы: свидетельство о регистрации, выданное регистрационным органом;
копии устава и учредительного договора организации, заверенные нотариально;
свидетельства о постановке организации на учет в налоговой инспекции, в Пен-
сионном фонде РФ и других внебюджетных фондах; заявление на открытие
расчетного счета; протокол собрания учредителей об избрании руководителя
организации; приказ о назначении главного бухгалтера (копия в одном экзем-
пляре); карточку с образцами подписей руководителя и его заместителя, глав-
ного бухгалтера и его заместителя; договор на банковское обслуживание, име-
нуемый в ГК РФ «договор банковского счета». Все документы, представляемые
для открытия счета, в том числе карточки с образцами подписей, остаются в
банке. После их проверки банк открывает организации расчетный счет и при-
сваивает ему номер.
59
Расчетный счет организации представляет собой копию лицевого счета,
открываемого банком для конкретного юридического лица. Информацию об
открытии счета банк в пятидневный срок передает в налоговую инспекцию, где
состоит на учете данная организация. Обслуживание организации в банке осу-
ществляется согласно договору банковского счета, в котором определяются
обязанности банка и клиента, порядок расчетов, ответственность сторон за
обеспечение тайны по операциям расчетного и других счетов, а также указы-
ваются реквизиты сторон.
Процедуры открытия расчетного счета, его переоформления и закрытия
регламентируются Законом о банковской деятельности. При переоформлении
счета в связи с реорганизацией предприятия в банк представляются те же доку-
менты, как и при открытии счета. Так, если изменяется наименование или под-
чиненность организации, не позднее месяца с этого момента следует предста-
вить заявление о соответствующих изменениях и копии документов, подтвер-
ждающих эти изменения (устав, учредительные документы). Закрываются рас-
четные счета по решению собственника имущества организации, т.е. ее учреди-
телей, или по решению суда, либо арбитражного суда. В частности, расчетные
счета могут быть закрыты в случае признания организации банкротом, приня-
тия решения о запрете деятельности данного юридического лица, а также в дру-
гих случаях, предусмотренных законодательством. [23,35]
В настоящее время организациям разрешается открывать расчетные сче-
та в количестве, необходимом для осуществления расчетных операций. Сведе-
ния о расчетных счетах, открытых в различных кредитных организациях, со-
общаются в налоговую инспекцию, как обслуживающими банками, так и самой
организацией. Однако в соответствии с действующими нормативными актами
задолженность по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды
погашается только с одного расчетного счета, который организация указывает
по собственному усмотрению. Положение, разрешающее организациям иметь
несколько расчетных счетов в различных банках, с одной стороны, свидетель-
ствует о дальнейшем расширении их самостоятельности, а с другой — затруд-
60
няет контроль за использованием наличного денежного оборота организации
(так как ни одним нормативным актом не предусматривается реализация дейст-
вующих положений по контролю за сверхлимитной денежной наличностью),
порядком установления лимита наличных денег в кассе при условии несколь-
ких расчетных счетов в различных кредитных учреждениях.
Операции по расчетным счетам оформляются в соответствии с Положе-
нием ЦБ РФ о безналичных расчетах. Для документального оформления этих
операций предусматриваются такие расчетные документы, как платежные по-
ручения, чеки, платежные требования, инкассовые поручения и др.
В расчетных документах должны содержаться следующие реквизиты:
наименование расчетного документа, его номер, число, месяц и год его выпис-
ки; вид платежа; наименование плательщика, номер его счета, идентификаци-
онный номер налогоплательщика (ИНН); наименование и место нахождения
банка плательщика (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;
наименование получателя средств, номер его счета, идентификационный номер
налогоплательщика (ИНН); наименование и место нахождения банка по-
лучателя (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета; назначение
платежа с выделением отдельной строкой налога, подлежащего уплате, либо с
указанием того, что налог не уплачивается; сумма платежа, обозначенная про-
писью и цифрами. [24,25]
Допускается использование бланков установленной формы, созданных
на компьютере, или копий бланков, полученных на множительной технике, при
условии, что они копируются без искажений.
Расчетные документы на бумажном носителе заполняются с при-
менением пишущих или электронно-вычислительных машин шрифтом черного
цвета, за исключением чеков, которые заполняются ручками с пастой, чернила-
ми черного, синего или фиолетового цвета (допускается заполнение чеков на
пишущей машинке шрифтом черного цвета). Подписи на расчетных докумен-
тах проставляются ручкой с пастой или чернилами черного, синего либо фио-
летового цвета. Оттиск печати и оттиск штампа банка, проставляемые на рас-
61
четных документах, должны быть четкими.
При заполнении расчетных документов не допускается выход текстовых
и цифровых значений реквизитов за пределы полей, отведенных для их про-
ставления. Значения реквизитов должны читаться без трудностей.
Подписи, печати и штампы должны проставляться в предназначенных
для них полях бланков расчетных документов. Исправления, помарки и под-
чистки, а также использование корректирующей жидкости в расчетных доку-
ментах не допускаются.
Расчетные документы действительны к предъявлению в обслужи-
вающий банк в течение 10 календарных дней, не считая дня их выписки. Они
предъявляются в банк в количестве экземпляров, необходимом для всех участ-
ников расчетов. Все они должны быть заполнены идентично. Второй и после-
дующие экземпляры могут быть изготовлены с использованием копировальной
бумаги, множительной техники или электронно-вычислительных машин.
Банки принимают расчетные документы при наличии на первом экзем-
пляре (кроме чеков) двух подписей (первой и второй) лиц, имеющих право их
подписывать, или одной подписи (при отсутствии в штате организации лица,
которому может быть предоставлено право второй подписи) и оттиска печати
(кроме чеков), заявленных в карточке с образцами подписей и оттиска печати.
По операциям, осуществляемым филиалами, представительствами, отделения-
ми от имени юридического лица, расчетные документы подписываются лица-
ми, уполномоченными этим юридическим лицом. [26,41]
В рамках применяемых форм безналичных расчетов допускается ис-
пользование аналогов собственноручной подписи в соответствии с требования-
ми законодательства и нормативных актов Банка России (например, электрон-
ной цифровой подписи — ЭЦП).
Расчетные документы принимаются банками к исполнению независимо
от их суммы. Списание банком денежных средств со счета производится на ос-
новании первого экземпляра расчетного документа.
Плательщики вправе отозвать свои платежные поручения, но только
62
полностью: частичный отзыв сумм по расчетным документам не допускается.
Отзыв осуществляется по заявлению клиента, представленному в двух экзем-
плярах в произвольной форме, с указанием необходимых реквизитов, включая
номер, дату составления, сумму расчетного документа, наименование платель-
щика или получателя средств (взыскателя).
Оба экземпляра заявления на отзыв подписываются от имени клиента
лицами, имеющими право подписи расчетных документов, заверяются оттис-
ком печати и представляются в банк, обслуживающий:
- плательщика — по платежным поручениям;
- получателя средств (взыскателя) — по платежным требованиям и ин-
кассовым поручениям.
Один экземпляр заявления на отзыв помещается в документа для банка,
второй возвращается клиенту в качестве расписки.
Банк, обслуживающий получателя средств (взыскателя), отзывает пла-
тежные требования и инкассовые поручения по письменному заявлению,
направленному в банк плательщика. Отозванные платежные поручения банки
возвращают плательщикам, а расчетные документы, полученные в порядке рас-
четов по инкассо, — получателям средств (взыскателям) после их поступления
от банков, обслуживающих плательщиков. [4]
Б) Порядок безналичных расчетов платежными поручениями.
При расчетах платежными поручениями владелец счета (плательщик)
дает обслуживающему его банку распоряжение, оформленное расчетным доку-
ментом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств,
открытый в этом или другом банке. Платежное поручение исполняется банком
в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, уста-
новленный договором банковского счета либо определяемый применяемыми в
банковской практике обычаями делового оборота.
Платежными поручениями может производиться перечисление денеж-
ных средств:
1) за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, для
63
предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления перио-
дических платежей;
2) в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;
3) в целях возврата/размещения кредитов (займов)/депозитов и уплаты
процентов по ним;
4) в других целях, предусмотренных законодательством или договором.
Платежное поручение составляется на бланке установленной формы и
принимается банком независимо от наличия денежных средств на счете пла-
тельщика.
При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете пла-
тельщика, а также, если договором банковского счета не определены условия
оплаты расчетных документов сверх имеющихся на счете денежных средств
платежные поручения помещаются в картотеку банка. Их оплата производится
по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством.
Отметим, что допускается частичная оплата платежных поручений из картоте-
ки.
В) Порядок безналичных расчетов чеками.
Еще один вид безналичных расчетов — расчеты чеками. Чек представ-
ляет собой ценную бумагу, содержащую ничем не обусловленное распоряже-
ние чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержате-
лю. Чекодателем является лицо, имеющее денежные средства в банке, которы-
ми он вправе распоряжаться путем выставления чеков. Чекодержатель — лицо,
в пользу которого выдан чек. Плательщик — это банк, в котором находятся де-
нежные средства чекодателя. [9,24]
Чек оплачивается банком за счет денежных средств чекодателя, причем
последний не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его
предъявления к оплате. Представление чека в банк, обслуживающий чекодер-
жателя, считается предъявлением чека к оплате.
Плательщик по чеку обязан всеми доступными ему способами удостове-
64
риться в подлинности чека. Порядок возмещения убытков, возникших вслед-
ствие оплаты плательщиком подложного, похищенного или утраченного чека,
регулируется законодательством.
Бланки чеков являются бланками строгой отчетности. Чек должен со-
держать все обязательные реквизиты, установленные Гражданским кодексом
РФ (ст. 878):
1) наименование «чек», включенное в текст документа;
2) поручение плательщику выплатить определенную денежную сумму;
3) наименование плательщика и указание счета, с которого должен быть
произведен платеж;
4) указание валюты платежа;
5) указание даты и места составления чека;
6) подпись лица, выписавшего чек, — чекодателя.
Также в нем могут содержаться дополнительные реквизиты, определяе-
мые спецификой банковской деятельности и налоговым законодательством.
Отметим, что указание о процентах считается недействительным.
Форма чека определяется кредитной организацией самостоятельно.
Чеки бывают именными и переводными. Именной чек не подлежит пе-
редаче, а переводной может быть передан на основании индоссамента другому
лицу до востребования денег по нему. Лицо, владеющее переводным чеком,
полученным по индоссаменту, считается его законным владельцем, если оно
основывает свое право на непрерывном ряде индоссаментов. [29,30]
Платеж по чеку может быть гарантирован полностью или частично по-
средством аваля. Гарантию платежа по чеку (аваль) вправе дать любое лицо, за
исключением плательщика. Аваль проставляется на лицевой стороне чека или
на дополнительном листе путем надписи
«Считать за аваль» и указания, кем и за кого он дан. Если не указано, за
кого он дан, то считается, что аваль дан за чекодателя. Аваль подписывается
авалистом с указанием места его жительства (места нахождения, если это юри-
дическое лицо) и даты совершения надписи.
65
Г) Расчеты по инкассо.
Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посред-
ством которой банк-эмитент по поручению и за счет клиента на основании рас-
четных документов осуществляет действия по получению соответствующего
платежа. Для расчетов по инкассо банк-эмитент вправе привлекать другой банк
(исполняющий банк).
Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требова-
ний, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с
акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), и инкассовых
поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (т.е. в
бесспорном порядке).
Платежные требования и инкассовые поручения предъявляются получа-
телем средств (взыскателем) к счету плательщика через банк, обслуживающий
взыскателя. [33,40]
Д) Получение наличных денежных средств.
Получение наличных денежных средств с расчетного счета в кассу
оформляется денежным чеком, в котором указываются цели данной операции:
выдача заработной платы, пособий, командировочных расходов, на хозяйствен-
ные нужды и др. Денежный чек подписывается руководителем и главным бух-
галтером организации, его реквизиты полностью повторяются в корешке, кото-
рый остается для подтверждения записей по кассовым операциям в учетных ре-
гистрах. Чеки (25 или 50 чеков) содержатся в специальной чековой книжке, ко-
торая выдается по заявлению владельца счета. Чековые книжки являются блан-
ками строгой отчетности и хранятся в сейфе организации.
Использование наличных денег с расчетного счета предусматривается
кассовым планом, подписанным руководителем организации и главным бух-
галтером. Этот план сдается в банк в установленные сроки — за 60 дней до
планируемого квартала. При этом (кроме выплаты заработной платы, пенсий,
пособий) существуют нормы выдачи наличных средств на хозяйственные нуж-
ды, командировочные расходы.
66
3.2 Движение денежных средств на расчетном, валютном и специальном
счетах
А) Движение денежных средств на расчетном счету.
Сведения о движении денежных средств на расчетном счете содержатся
в выписке с расчетного счета, которая представляет собой копию записей по
этому счету. Форма выписки зависит от технологии обработки банковской до-
кументации, однако в любом случае выписка содержит такие обязательные
реквизиты: входящие и исходящие остатки, дата, номер документа, шифры и
коды совершаемых операций с указанием сумм по дебету или кредиту расчет-
ного счета. При обработке данного документа списание или выдача денежных
средств с расчетного счета отражается в выписке по дебету; поступление или
взнос денег на расчетный счет, а также начальные и конечные остатки — по
кредиту. Это объясняется тем, что выписка с расчетного счета показывает за-
долженность учреждения банка по денежным средствам перед организацией.
Поэтому расчетный счет организации для банка является пассивным. Следова-
тельно, остатки задолженности банка (остатки денежных средств на расчетном
счете организации) и ее увеличение (поступление денежных средств на расчет-
ный счет организации) показываются по кредиту, а уменьшение (списания де-
нежных средств с расчетного счета организации) — по дебету. [2,7]
Выписка с расчетного счета обрабатывается в соответствии с прилагае-
мыми к ней документами, исходя из содержания которых производятся записи
по счетам бухгалтерского учета в регистрах, отражающих движение денежных
средств. Периодичность получения выписки с расчетного счета предопределя-
ется количеством операций, произведенных банком за определенный промежу-
ток времени. Каждая выписка, обработанная вышеуказанным способом, являет-
ся основанием для заполнения ведомости по дебету и кредиту расчетного счета.
Для учета денежных средств на расчетных счетах производственного
предприятия предназначен активный счет 51 «Расчетные счета».
По дебету счета 51 отражается поступление денежных средств на рас-
четные счета организации, по кредиту счета 51 — списание денежных средств с
расчетных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или де-