17
струкцию, расширение производства товаров народного потребления, оборудо-
вание для производства продуктов питания и ряда других освобождается от
налогообложения. Эта льгота, кончено, очень существенная.
Следующая функция налогов - распределительная, или, вернее, перерас-
пределительная. Посредством налогов в государственном бюджете концентри-
руются средства, направляемые на решение хозяйственных проблем, как произ-
водственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых,
комплексных целевых программ - научно-технических, экономических и др. С
помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и
предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производствен-
ной и социальной инфраструктуры, на инвестиции в капиталоемкие и фондоем-
кие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и ав-
тострады, добывающие отрасли, электростанции и др. В современных условиях
значительные средства из бюджета направляются на поддержку и развитие
сельскохозяйственного производства, которое нуждается в государственной
поддержке. Аграрный сектор экономики имеет важное значение для стабилиза-
ции всей социально-экономической системы страны и является гарантом про-
довольственной безопасности страны.
Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выра-
женный социальный характер. Соответствующим образом построенная налого-
вая система позволяет придать рыночной экономике социальную направлен-
ность, как это сделано в Германии, Швеции многих других странах. Это дости-
гается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направле-
ния значительной части бюджетных средств на социальные нужды населения,
полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в со-
циальной защите.
Контрольная функция налогов создает предпосылки для соблюдения
стоимостных пропорций в процессе образования и распределения доходов раз-
личных субъектов экономики. Благодаря ей, оценивается эффективность каж-
дого налогового элемента и налоговой бремени в целом, выявляется необходи-
мость внесения изменений в налоговую систему и налоговую политику.
18
Налогам присуща одновременно стабильность и подвижность. Чем ста-
бильнее система налогообложения, тем увереннее чувствует себя предпринима-
тель: он может заранее и достаточно точно рассчитать, каков будет эффект
осуществления того или иного хозяйственного решения, проведенной сделки,
финансовой операции и т.п. Не зная твердо, каковы будут условия и ставки
налогообложения в предстоящем периоде, невозможно рассчитать, какая же
часть ожидаемой прибыли уйдет в бюджет, а какая достанется предпринимате-
лю.
Стабильность налоговой системы не означает, что состав налогов, став-
ки, льготы, санкции могут быть установлены раз и навсегда. «Застывших» си-
стем налогообложения нет и быть не может. Любая система налогообложения
отражает характер общественного строя, состояние экономики страны, устой-
чивость социально-политической ситуации.
Систему налогообложения можно считать стабильной и, соответственно,
благоприятной для предпринимательской деятельности, если остаются неиз-
менными основные принципы налогообложения, состав налоговой системы,
наиболее значимые льготы и санкции (если, естественно, при этом ставки нало-
гов не выходят за пределы экономической целесообразности). Частные измене-
ния могут вноситься ежегодно, но при этом желательно, чтобы они были уста-
новлены и были известны предпринимателям хотя бы за месяц до начала ново-
го хозяйственного года. Стабильность налогов означает относительную неиз-
менность в течение ряда лет основных принципов системы налогообложения, а
также наиболее значимых налогов и ставок, определяющих взаимоотношения
предпринимателей и предприятий с государственным бюджетом.
Государство вправе самостоятельно устанавливать, куда будут зачис-
ляться суммы тех или иных платежей. Аналогичные выплаты в США зачисля-
ются в федеральный бюджет, а во Франции — во внебюджетные фонды. При-
рода этих платежей не изменяется в зависимости от адресности их зачисления.
Аналогичная ситуация возникает с платежами в государственные целевые вне-
бюджетные фонды (например, дорожные) [39].
19
В экономическом смысле налоги представляют собой способ перерас-
пределения новой стоимости - национального дохода, выступают частью еди-
ного процесса воспроизводства и специфической формой производственных
отношений. При перераспределении национального дохода налоги обеспечи-
вают государственную власть частью новой стоимости в денежной форме.
Часть национального дохода, перераспределенная с помощью налогов, стано-
вится централизованным. фондом финансовых ресурсов государства. Процесс
принудительного отчуждения части национального дохода имеет односторон-
нюю направленность от налогоплательщика к государству.
Государственное регулирование экономики посредством налоговой си-
стемы должно быть подчинено выполнению основной экономической задачи,
стоящей перед страной в данное время.
1.2 Оптимальное налогообложение и отчетности бухгалтерского учета на
малых предприятиях
А) Особенности ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях
Малое предприятие само выбирает форму бухгалтерского учета, исходя
из потребности своего производства и управления, их сложности и численности
работающих. При этом малое предприятие может приспосабливать применяе-
мые учетные регистры к специфике своей работы при соблюдении основных
принципов ведения учета. [21]
При учете производственных ресурсов, затрат на производство продук-
ции и калькулирования себестоимости продукции малые предприятия руковод-
ствуются отраслевыми указаниями, разработанными министерствами и ведом-
ствами на основе типовых по согласованию с Минфином РФ для предприятий
подведомственных отраслей.
В связи с переходом на сокращенный план счетов малым предприятиям
рекомендуется внести ряд изменений в общепринятый порядок учета производ-
ственных ресурсов, затрат на производство продукции и финансовых результа-
тов.
20
На счете 01 «Основные средства» рекомендуется обособленно учиты-
вать нематериальные активы. Амортизация нематериальных активов учитыва-
ется обособленно на счете 02 «Амортизация основных средств».
Выбывающие основные средства списываются со счета 01 «Основные
средства» в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Расходы, связан-
ные с выбытием основных средств, а также недоамортизированная часть ос-
новных средств списываются в дебет счета 90 «Продажи». В случае продажи
основных средств их остаточная стоимость и расходы по продаже списываются
в дебет счета 90 «Продажи». Выручка от продажи учитывается по кредиту сче-
та 90.
Все производственные запасы на малых предприятиях рекомендуется
учитывать на одном синтетическом счете 10 «Материалы». [29]
Все затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание
услуг на малых предприятиях рекомендуется учитывать на счете 20 «Основное
производство». При этом затраты на проведение всех видов ремонтов основных
производственных средств, включаются в себестоимость продукции (работ,
услуг) по соответствующим статьям затрат (материалы, заработная плата и др.).
Если ремонтные работы выполняются подрядным способом, то затраты
на ремонт рекомендуется включать в состав общехозяйственных расходов.
При кассовом методе учета доходов и расходов затраты, связанные с
производством и реализацией продукции (работ, услуг), отражаются на счете
20 «Основное производство» только в части оплаченных материальных ценно-
стей, услуг, выплаченной оплаты труда, начисленных амортизационных отчис-
лений и других оплаченных затрат. Фактическая себестоимость отгруженных
(проданных) ценностей (работ, услуг) отражается обособленно на дебете счета
41 «Товары» до момента поступления денежных средств.
В течении года суммы прибыли и ее использование отражаются в соот-
ветствующем регистре развернуто: по кредиту счета нарастающим итогом по-
казывают прибыль, а по дебету счета – ее использование.
21
При упрощенной форме учета [20] в качестве регистра синтетического
учета используют Книгу учета фактов хозяйственной деятельности (ф. № К-1, §
8 главы 5), а в качестве регистров аналитического учета – следующие ведомо-
сти:
- учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений
(ф. № В-1);
- учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного
по ценностям (ф. № В-2);
- учета затрат на производство (ф. № В-3);
- учета денежных средств и фондов (ф. № В- 4);
- учета расчетов и прочих операций (ф. № В-5);
- учета реализации (ф. № В-6 (оплата) и В-6 (отгрузка));
- учета расчетов с поставщиками (ф. № В-7);
- учета оплаты труда (ф. № В-8);
- шахматную (ф. № В-9).
Ведение Книги учета фактов хозяйственной деятельности и ведомости
учета заработной платы является обязательным, остальные ведомости ведутся
по мере необходимости. В этом случае Книга учета фактов хозяйственной дея-
тельности является регистром не только синтетического, но и аналитического
учета.
В Книге учета фактов хозяйственной деятельности по каждой хозяй-
ственной операции записывают ее порядковый номер, номер и дату документа,
содержание операции, сумму, увеличение и уменьшение по счетам учета иму-
щества, обязательств и процессов. Форма Книги учета фактов хозяйственной
деятельности приведена ранее. При открытии Книги в ней записывают остатки
по каждому счету.
Книгу можно вести в виде ведомости, открывая ее на каждый месяц, или
в форме Книги, предназначенной для учета операций за весь отчетный год. В
этом случае Книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней
странице Книги записывают число содержащихся в ней страниц, заверяемое
22
подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за веде-
ние бухгалтерского учета, а также оттиском печати малого предприятия.
Ведомости ф. В-1 – В-9 предназначены для аналитического учета иму-
щества, обязательств и процессов. В них записывают показатели характеристи-
ки соответствующих объектов учета, их наличия на начало периода, поступле-
ния или расхода и наличия на конец периода. Например, в ведомости учета
производственных запасов и товаров указывают порядковый номер каждого
вида материалов и товаров, единицу измерения, цену, остаток на начало месяца
в количественном и стоимостном выражении, приход, расход и остаток на ко-
нец месяца также в количественном и стоимостном выражении. [21]
Запись в учетные регистры производят на основании должным образом
оформленных бухгалтерских документов (в соответствии с Положением о до-
кументах и документообороте) на второй день после совершения хозяйствен-
ных операций. Порядок записи зависит в основном от количества ежедневно
совершаемых хозяйственных операций.
Если количество хозяйственных операций незначительно, то их вначале
записывают в Книгу учета фактов хозяйственной деятельности, а после этого –
в соответствующие ведомости. Например, операция по поступлению денежных
средств в кассу с расчетного счета будет отражена в графе «Сумма», по дебету
счета 50 «Касса», кредиту счета 51 «Расчетный счет» Книги учета фактов хо-
зяйственной деятельности, а затем в ведомостях по учету денежных средств и
фондов (ф. № В-4), открываемых отдельно на кассовые операции и на операции
по расчетному счету.
Если на предприятии совершается значительное количество хозяйствен-
ных операций, их можно записывать вначале в соответствующие ведомости, а
итоговые данные ведомостей за месяц записывать в Книгу учета фактов хозяй-
ственной деятельности. Для правильного переноса данных из ведомостей в
Книгу можно использовать кредитовый принцип записи оборотов ведомостей в
Книге учета фактов хозяйственной деятельности. [29,41] В этом случае из каж-
дой ведомости в графе «Сумма» Книги учета фактов хозяйственной деятельно-
23
сти записывают общую сумму кредитового оборота счета ведомости, а затем
расшифровывают ее частными суммами по соответствующим счетам Книги.
Например, по данным ведомости учета производственных запасов и го-
товой продукции (ф. № В-2) общий расход материалов составил 100 тыс. руб., в
том числе на производство отпущено материалов на 90 тыс. руб. и в реализа-
цию – на 10 тыс. руб. В Книге учета фактов хозяйственной деятельности дан-
ные ведомости ф. № В-2 будут отражены следующим образом: в графе «Сум-
ма» и по кредиту счета 10 «Материалы» - в сумме 100 тыс. руб., по дебету счета
20 «Основное производство» - в сумме 90 тыс. руб., по дебету счета 90 «Про-
дажи» - в сумме 10 тыс. руб.
Таким же образом переносят кредитовые обороты из соответствующих
ведомостей по каждому синтетическому счету.
При наличии у малого предприятия значительного количества объектов
основных средств оно может вести их учет в инвентарных карточках учета ос-
новных средств (форма № ОС-6). На основании итоговых данных карточек уче-
та движения основных средств (№ ОС-8) ведут сводный учет движения основ-
ных средств по счету 01 «Основные средства» в ведомости по форме № В-1.
Начисление амортизационных отчислений в этом случае производят в разрабо-
точной таблице № 6 или 7 журнально-ордерной формы учета.
По окончании месяца в Книге подводят итоги, подсчитывают обороты
по каждому счету и выводят конечное сальдо.
Общий итог дебетовых оборотов всех счетов должен совпадать с общим
итогом оборотов по кредиту счетов и с итогом по графе «Сумма». Сумма ко-
нечных сальдо по активным и пассивным счетам также должна совпадать. Дан-
ные о начальных и конечных остатках по каждому синтетическому счету ис-
пользуют для составления бухгалтерского баланса.
Для обобщения месячных итогов финансово-хозяйственной деятельно-
сти и проверки правильности записей на счетах рекомендуется составить обо-
ротную ведомость по счетам синтетического учета, являющуюся основой для
составления бухгалтерского баланса. [42]
24
При использовании ведомостей в качестве регистров аналитического
учета их месячные итоги можно переносить в ведомость (шахматную) по форме
№ В-9. Эта ведомость является регистром синтетического учета и предназначе-
на для обобщения данных, текущего учета и взаимной проверки правильности
произведенных записей по счетам бухгалтерского учета.
Ведомость открывается на каждый месяц. В подлежащем ведомости за-
писывают синтетические счета в порядке их возрастания, а в сказуемом – в по-
рядке увеличения их номеров.
Кредитовые обороты счетов из ведомостей ф. № 1-8 переносят в ведо-
мость ф. № 9 с расшифровкой их по дебетуемым счетам. По завершении раз-
носки по каждому счету подсчитывают сумму дебетового оборота, который
дол-
жен быть равен дебетовому обороту в соответствующей ведомости.
Общий итог дебетовых оборотов должен быть равен общей сумме обо-
ротов по кредиту счетов.
Дебетовые и кредитовые обороты по каждому счету переносят в оборот-
ную ведомость по синтетическим счетам, в которой подсчитывают сальдо.
В соответствии с законодательством для малых предприятий упрощен-
ные процедуры и формы отчетности.
Б) Налоги как инструмент регулирования рыночной экономики
Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воз-
действует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В усло-
виях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую
политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные яв-
ления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инстру-
ментом управления экономикой в условиях рынка. [24]
Устанавливая налоги, субъекты и объекты налогообложения, налоговые
базы, ставки налогов, льготы и санкции, изменяя условия налогообложения,
государство стимулирует предпринимательскую деятельность в одних направ-
25
лениях и стимулирует в других, исходя из общенациональных интересов. От
успешного функционирования налоговой системы во многом зависит результа-
тивность применяемых экономических решений.
Применение налогов как инструмента государственного регулирования
экономики является одним из эффективных методов управления и обеспечения
взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами
предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности,
форм собственности и организационно-правовой формы предприятия.
С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей
предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюд-
жетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи
налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлече-
ние иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль
предприятия. В условиях рынка резко возрастает роль и значение налогов как
регулятора рыночной экономики, как фактора поощрения и развития приори-
тетных отраслей хозяйства. Через налоги государство проводит политику в раз-
витии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.
Одной из наиболее важных и трудных проблем налоговой реформы яв-
ляется дальнейшее совершенствование налоговых отношений предпринима-
тельских субъектов с государством. При этом налоги призваны стать основным
инструментом государственного регулирования экономики, формирования до-
ходов бюджета, стимулирования деятельности предпринимательских субъек-
тов, ограничения роста цен и инфляции. Экономическое содержание налогово-
го регулирования до сих пор является не исследованным объектом. Этот про-
цесс рассматривался как система уплаты налогов и степень обеспеченности
полноты поступления налогов в бюджет разных уровней. Так, по мнению от-
дельных экономистов, инструменты налогового регулирования представляются
как соединяющие отношения, либо политики государства, направленной на
пересмотр налоговой ставки по тем или иным видам налогов. Конечно, в неко-
26
тором отношении, государство принимает решение по пересмотру границы
налоговой ставки, но такое решение сопровождается некоторыми изменениями
налогооблагаемой базы и налоговых льгот, поэтому под налоговым регулиро-
ванием, прежде всего, подразумеваются государственные меры, направленные
к упорядочению налогообложения путем использования всех механизмов и ин-
струментарий в целях обеспечения полноты поступления налогов с учетом оп-
тимизации интересов налогополучателей и налогоплательщиков. Именно соче-
тание обоих интересов обеспечивают социальный эффект налогового регулиро-
вания. [27]
Приведенные положения говорят о том, что большинство авторов прак-
тически единодушны в своем понимании инструментов налогового регулиро-
вания. Однако полнота определений несколько различна. Часто встречается
мнение с оговоркой, что в некотором отношении инструменты налогового ре-
гулирования усиливают принудительность изменения налоговой ставки в целях
обеспечения своевременности и полноты поступления в бюджет налогов, ибо
это такая услуга, которая оказывает плательщику государственная власть. Та-
кое определение, как нам представляется, не полно выражает самую суть нало-
гового регулирования. В нашем понимании налоговое регулирование служит
средством для достижения социально-экономических задач государства, что
является очень важным аспектом налоговой политики.
При этом налоговая система должна способствовать определенному вы-
равниванию уровней доходов всех групп населения, оказывать поддержку ма-
лоимущим, обеспечивать более или менее справедливое распределение налого-
вого бремени по регионам. Высокий уровень налогообложения вынуждает про-
изводителей и предпринимателей к ее сокрытию, т.к. платить исправно все
налоги в полном объеме - прямой путь к банкротству. В этих условиях не сра-
батывает и механизм выравнивания доходов населения, что приводит к увели-
чению разрыва доходов между бедными и богатыми слоями населения.
Высокий удельный вес изымаемых средств не позволяет производителю
работать эффективнее, расширять выпуск продукции, накапливать доходы и