7
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………..…………………………………………...…...……….....7
ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕ-
НИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ.……....................10
1.1 Принципы организации малых предприятий и налогообложения.................10
1.2 Оптимальное налогообложение и отчетности бухгалтерского учета на ма-
лых предприятиях…………………………………………………………..………18
1.3 Особенности применения и учета при упрощенной системе налогообложе-
ния на малых предприятиях.....................................................................................27
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ И ПРАКТИКА ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИ-
СТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА МАЛОМ ПРЕДПРИЯТИИ ООО
«RUEDA»……………………………………………………………….…………..37
2.1 Анализ и оценка применения упрощенной системы налогообложения на
предприятии ООО «RUEDA»………………………………………………...……37
2.2 Особенности бухгалтерского учета и анализ применения упрощенной си-
стемы налогообложения в ООО
«RUEDA»………..………………………………42
2.3 Основные направления и принципы совершенствования упрощенной систе-
мы налогообложения на предприятиях…………………………………..……….53
ГЛАВА 3. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ И ДВИЖЕНИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ПО
РАСЧЕТНЫМ СЧЕТАМ……………………………………………………...…56
3.1 Учет операции по расчетным счетам………………………………………….56
3.2 Движение денежных средств на расчетном, валютном и специальном сче-
тах……………………………………………………………………………………64
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………….……………………………………...…...69
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…..………………...….….74
ПРИЛОЖЕНИЯ………………...………………...………………………..……...77
8
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования. Налоги – это основа финансовой
системы государства, основной источник формирования доходной части госу-
дарственного бюджета. За счет налогов формируется преобладающая часть до-
ходов государственного и местного бюджетов. Налоги являются важным ин-
струментом государственного регулирования экономики
Проводимая в России целенаправленная работа по совершенствованию
налогово-бюджетной политики сопровождается решением главной текущей це-
ли налоговой политики: постепенным снижением налогового бремени, при-
ближением к международным принципам и нормам налогообложения, и поэто-
му выбор темы обусловлен важностью исследования практики применения
особенности бухгалтерского учета и налогообложения малых предприятий и
микрофирм. Упрощенная система налогообложения предприятий – это система
особых мероприятий, направленных на вмешательство государства в экономи-
ку в соответствии с принятой правительством концепцией экономического ро-
ста.
Углубления рыночных реформ и либерализация экономики в Россий-
ской Федерации требует совершенствования бухгалтерского учета и налогооб-
ложения на малых предприятиях, которые обеспечили бы создание благопри-
ятного экономического климата для предпринимательского сектора экономики,
роста инвестиционной активности, равных условий для различных хозяйству-
ющих субъектов.
В практике экономически развитых стран через упрощенную систему
налогообложения предприятий, государства осуществляют регулирование со-
циально-экономических отношений в стране. Посредством упрощенной систе-
мы налогообложения предприятий государство воздействует на потребление и
9
платежеспособный спрос населения путем установления необлагаемых мини-
мумов, освобождения (полного или частичного) отдельных доходов и групп то-
варов от соответствующих налогов.
Применение упрощенной системы налогообложения предприятий явля-
ется важным фактором, обеспечивающим развитие и рост числа малых пред-
приятий и микрофирм. Взвешенная налоговая политика, направленная на об-
легчение налогового бремени данному сектору экономики способствует повы-
шению деловой активности и финансовой устойчивости хозяйствующих субъ-
ектов.
Данной проблеме посвящены труды многих российских авторов, таких
как Кондраков Н.П., Керимов В.Э., Вахрушина М.А., Донцова Л.В., Любушин
Н.П., Москов Н.М., Овчинникова С.В., Савицкая Г.В., и др.
Учитывая важность бухгалтерского учета и налогообложения, россий-
скими учеными разрабатываются основные подходы и направления их даль-
нейшего совершенствования. В основу предлагаемой концепции по совершен-
ствованию бухгалтерского учета и налогообложения легли приоритеты,
направленные на обеспечение развития сектора малого бизнеса и частного
предпринимательства. Совершенствование налоговой системы направлено на
самостоятельность малых предприятий и микрофирм в выборе видов налогооб-
ложения в целях эффективного и рационального ведения хозяйственных опера-
ций, что и определяет актуальность данной выпускной квалификационной ра-
боты.
Предметом исследования явилась действующая практика применения
особенностей бухгалтерского учета и налогообложения на малых предприяти-
ях.
Объектом исследования явились особенности бухгалтерского учета и
налогообложения на малом предприятии ООО «RUEDA».
Целью и задачами исследования. Целью исследования является раз-
работка рекомендаций и предложений по совершенствованию применения бух-
10
галтерского учета и налогообложения предприятий, как одного из инструмен-
тов государственного регулирования экономики.
В процессе исследования в выпускной квалификационной работе реша-
лись следующие задачи:
- изучение роли и функций упрощенной системы налогообложения
предприятия;
- проведение исследования упрощенной системы налогообложения
предприятия как инструмента государственного регулирования экономики;
- анализ современного состояния упрощенной системы налогообложе-
ния на предприятии ООО «RUEDA»;
- разработка рекомендаций и предложений по совершенствованию
упрощенной системы налогообложения на предприятии ООО «RUEDA».
Гипотеза исследования. Эффективность применения практики упро-
щенной системы налогообложения предприятий в республике является необхо-
димым механизмом дальнейшего развития деятельности малых предприятий и
микрофирм в условиях либерализации экономики, позволяющей увеличить
объем производимой продукции и услуг в ВВП страны, повысить финансовую
устойчивость и платежеспособность малых предприятий и микрофирм.
В процессе проведения исследования применялись методы экономиче-
ского, статистического, сравнительного и сопоставительного анализов.
Практическая значимость исследования предполагает использование
результатов в практике хозяйственной работы по эффективному применению
упрощенной системы налогообложения в малых предприятиях и микрофирмах,
а также отдельные положения могут быть использованы практическими работ-
никами.
11
ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ В СОВРЕМЕННЫХ
УСЛОВИЯХ
1.1 Принципы организации малых предприятий и налогообложения
А) Критерии отнесения предприятия к категории малых предприятий
По российскому законодательству до 14 июня 1995 г. малыми в разных
ситуациях могли считаться предприятия с различными характеристиками.
Юридическое определение понятия «малые предприятия» дано в Феде-
ральном законе от 14.06.95 г. № 88-Ф3. В соответствии с этим Законом под
субъектами малого предпринимательства (малыми предприятиями) понимают-
ся коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Рос-
сийской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и рели-
гиозных организаций или объединений, благотворительных и иных фондов не
превышает 25%, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим
лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает
25% и в которых средняя численность работников за отчетный период не пре-
вышает следующих предельных уровней
в промышленности, строительстве и на транспорте – 100 человек;
в сельском хозяйстве и научно-технической сфере – 60 человек;
в оптовой торговле – 50 человек;
в розничной торговле и бытовом обслуживании населения – 30 чело-
век;
в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельно-
сти – 50 человек. [20]
Таким образом, в соответствии с указанным Федеральным законом для
отнесения предприятия к малому нужно принимать во внимание два критерия:
12
численность работников и участие других организаций в уставном капитале
предприятия.
В международной практике для отнесения соответствующих объектов к
малым предприятиям используют три показателя: численность работников
(обычно до 50 человек), объем продажи продукции и балансовую стоимость
имущества.
Под субъектами малого предпринимательства понимаются также физи-
ческие лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образо-
вания юридического лица.
Средняя численность работников малого предприятия определяется с
учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам граждан-
ско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанно-
го времени, а также работников представительств, филиалов и других обособ-
ленных подразделений указанного юридического лица. В случае превышения
установленной численности малое предприятие лишается льгот, предусмотрен-
ных действующим законодательством, на период, в течении которого было до-
пущено превышение численности работников.
Федеральным законом определено [5] определено, что порядок налого-
обложения, отсрочки и рассрочки уплаты налогов устанавливается налоговым
законодательством. Тем самым Закон подтверждает налоговые льготы малым
предприятиям.
Кроме того, Закон установил, что если изменения налогового законода-
тельства создают менее благоприятные условия для малых предприятий по
сравнению с ранее действовавшими условиями на момент регистрации пред-
приятия, то прежние условия сохраняются в течение первых четырех лет дея-
тельности организации.
Указанный Закон несколько изменил порядок начисления ускоренной
амортизации на малых предприятиях. Они вправе применять ускоренную амор-
тизацию основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки
13
производства, в два раза превышающие нормы, которые установлены для соот-
ветствующих видов основных средств.
Наряду с ускоренной амортизацией малые предприятия вправе дополни-
тельно списывать в качестве амортизационных отчислений до 50% от первона-
чальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет.
В случае прекращения деятельности малого предприятия до истечения
одного года с момента ввода его в действие суммы дополнительно начисленной
амортизации подлежат восстановлению за счет увеличения балансовой прибы-
ли (дебет 02 «Амортизация основных средств», кредит счета 99 «Прибыли и
убытки»). [29]
В соответствии с Законом кредитование малых предприятий осуществ-
ляется на льготных условиях с полной или частичной компенсацией кредитным
организациям соответствующей разницы за счет фондов поддержки малого
предпринимательства.
Законом предусмотрено, что статистическая и бухгалтерская отчетность
представляется малыми предприятиями в утвержденном Правительством по-
рядке, который предусматривает упрощение процедуры и форм отчетности.
Они должны содержать в основном информацию, необходимую для налогооб-
ложения.
Б) Сущность и функции налоговой системы
Возникновение налоговой системы было вызвано появлением государ-
ства и государственного аппарата, создавших и использовавших фискальные
механизмы, которые были необходимы для создания денежных фондов для фи-
нансирования своих расходов, однако налог – это в первую очередь важнейшая
финансово-экономическая категория.
Стоимость всех материальных благ, созданных обществом за опреде-
ленный период и предназначенная для удовлетворения совокупных обществен-
ных потребностей в экономике, носит наименование валового внутреннего
продукта, который в свою очередь в стоимостной форме состоит из стоимости
14
потребленных средств производства, выплаченной заработной платы и прибы-
ли. Вновь созданная стоимость представляет национальный доход и в своем
движении он проходит четыре стадии: производство, распределение, обмен и
потребление. Однако объективная необходимость мобилизации части наци-
онального дохода для казны возникает только на стадии распределения. [4]
В то же время государство, возникшее как надстроечная форма управле-
ния обществом на соответствующей стадии развития цивилизации, объективно
потребовало материальной основы для своего существования и выполнения
своих функций и задач, источником чего могла выступить только сфера мате-
риального производства. Именно с возникновением государства начинается
формирование системы перераспределительных отношений, которая с развити-
ем товарно-денежных отношений выступила в денежной (финансовой) форме.
Перераспределение части национального дохода в пользу государства
осуществляется между двумя участниками общественного производства: от ра-
ботников в форме подоходного и иных налогов, а от хозяйствующих субъектов
в форме налога на прибыль, НДС и других.
Налоги являются теми платежами, которые осуществляются безвозмезд-
но, т.е. их уплата не устанавливает каких-либо конкретных обязанностей госу-
дарства по отношению к лицу, вносящему эти платежи.
Налоги - один из основных способов формирования доходов бюджета.
Как правило, налоги взимаются с целью обеспечения платежеспособности раз-
личных уровней государственной власти. Однако налоговые платежи могут
подлежать зачислению не только в государственные (федеральные и регио-
нальные) бюджеты или бюджеты органов местного самоуправления, они могут
выступать средством образования различного рода фондов. Налог не перестает
быть налогом только на основании того, что законодатель устанавливает необ-
ходимость зачисления выплачиваемых сумм помимо бюджетных счетов на сче-
та каких-либо организаций.
История экономических знаний свидетельствует, что налоги являются
более поздняя форма государственных доходов. Первоначально налоги называ-
15
лись «auxilia» (помощь) и носили временный характер. Еще в первой половине
17- века английский парламент не признавал постоянных налогов на общегосу-
дарственные нужды, и король не мог ввести налоги без его согласия. Однако
постоянные войны и создание огромных армий, не распускаемых и в мирное
время, требовали больших средств, и налоги превратились из временного, в по-
стоянный источник государственных доходов [10].
На исключительное значение налогов для государства обращал внима-
ние К.Маркс: «Налог это пятый бог рядом с собственностью, семьей, порядком
и религией».
Налог стал настолько обычным источником государственных средств,
что известный политический деятель США Б. Франклин сказал, что «платить
налоги и умереть должен каждый» [39].
В рыночной экономике налоги выполняют столь важную роль, что мож-
но с уверенностью сказать: без хорошо налаженной, четко действующей нало-
говой системы, отвечающей условиям развития общественного производства,
эффективная рыночная экономика невозможна. В чем же конкретно состоит
роль налогов в рыночной экономике, какие функции они выполняют в хозяй-
ственном механизме?
Сущность и внутреннее содержание налогов проявляется в их функциях,
в тех обязанностях, которых они выполняют. Различают следующие функции
налогов (рис. 1).
Рис. 1 Функции налогов
Функции налогов
Фискальная
Контрольная
Распределительная
Регулирующая
16
Фискальная функция налогов связано с необходимостью формирования
денежных фондов государства, бюджетных доходов. Эти средства нужны для
выполнения функций государства.
Фискальная функция налогов связана с изъятием части доходов пред-
приятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны стра-
ны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных ис-
точников доходов (многие учреждения культуры - библиотеки, архивы и др.),
либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития (фундамен-
тальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т.п.). Указанное
разграничение функций налоговой системы носит условный характер, так как
все они переплетаются и осуществляются одновременно. [15]
В условиях рынка развитие рыночной экономики регулируется финан-
сово - экономическими методами путем применения отлаженной системы нало-
гообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками,
выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций приоритетным отрас-
лям экономики, государственных закупок, осуществления национальных про-
грамм и т.п. Центральное место в этом комплексе отводится налоговой системе.
Маневрируя функциями и элементами налогов, изменяя условия налого-
обложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия
для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует
решению актуальных для общества проблем. Удачным примером является под-
держка и способствование развитию малого бизнеса и частного предпринима-
тельства. Формы такой поддержки могут быть разнообразны: создание специ-
альных фондов финансирования, льготное кредитование их деятельности и др.
Другое, важное направление регулирующей функции налогов – это
стимулирование производства посредством различных льгот, скидок. При их
помощи государство стимулирует технический прогресс, создание рабочих
мест, капитальные вложения в расширение производства и др. Стимулирование
технического прогресса с помощью налогов проявляется, прежде всего, в том,
что сумма прибыли, направленная на техническое перевооружение, рекон-