47
производственных средств включаются в себестоимость продукции (работ,
услуг) по соответствующим статьям затрат (материалы, заработная плата и др.).
Если ремонтные работы выполняются подрядным способом, то затраты
на ремонт рекомендуется включать в состав общехозяйственных расходов.
При кассовом методе учета доходов и расходов затраты, связанные с
производством и реализацией продукции (работ, услуг), отражаются на счете
20 «Основное производство» только в части оплаченных материальных ценно-
стей, услуг, выплаченной оплаты труда, начисленных амортизационных отчис-
лений и других оплаченных затрат. Фактическая себестоимость отгруженных
(проданных) ценностей (работ, услуг) отражается обособленно на дебете счета
41 «Товары» до момента поступления денежных средств.
При поступлении денежных средств дебетуют счета учета денежных
средств и кредитуют счет 90 «Продажи», после этого списывают себестоимость
проданной продукции (работ, услуг) с кредита счета 41 в дебет счета 90. [29]
Ведение Книги учета фактов хозяйственной деятельности и ведомости
учета заработной платы является обязательным, остальные ведомости ведутся
по мере необходимости. В этом случае Книга учета фактов хозяйственной дея-
тельности является регистром не только синтетического, но и аналитического
учета.
В Книге учета фактов хозяйственной деятельности по каждой хозяй-
ственной операции записывают ее порядковый номер, номер и дату документа,
содержание операции, сумму, увеличение и уменьшение по счетам учета иму-
щества, обязательств и процессов. При открытии Книги в ней записывают
остатки по каждому счету.
б) Особенности упрощенной системы налогообложения для малых
предприятий.
В соответствии с Федеральным законом от 24.07.02 г. № 104-Ф3 (3) ряд
организаций и индивидуальные предприниматели получили право перейти с 1
января 2003 г. на упрощенную систему налогообложения. [1,21]
48
Организации могут перейти на упрощенную систему налогообложения
при соблюдении следующих условий:
доход от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав за
первые девять месяцев текущего года не превышает 11 млн. руб. (без НДС);
количество работающих не превышает 100 человек;
стоимость амортизируемого имущества не превышает 100 млн. руб.;
доля участия других юридических лиц в уставном капитале организа-
ции не превышает 25% (за некоторым исключением);
организация не имеет филиалов и представительств.
Для индивидуальных предпринимателей ограничения по доходу не при-
меняются.
Не разрешается переход на упрощенную систему налогообложения сле-
дующим организациям и индивидуальным предпринимателям:
занимающимся банковской и страховой деятельностью, негосудар-
ственным пенсионным обеспечением, игорным бизнесом;
занимающимся производством подакцизных товаров, добычей и реа-
лизацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных;
профессиональным участникам рынка ценных бумаг, инвестицион-
ным фондам, ломбардам, участникам соглашений о разделе продукции;
нотариусам, занимающимся частной практикой.
При упрощенной системе объектом налогообложения признается один
из показателей:
доходы (налоговая ставка 6%);
доходы, уменьшенные на величину расходов (налоговая ставка 15%).
Расходы на приобретение основных средств, приобретенных в период
применения упрощенной системы налогообложения, налогоплательщик при-
нимает в момент ввода основных средств в эксплуатацию.
Стоимость основных средств, приобретенных до перехода на упрощен-
ную систему налогообложения, включается в расходы в зависимости от срока
полезного использования:
49
до трех лет – в течение одного года;
от трех до 15 лет включительно – в течение трех лет (50 % стоимости
основных средств в течение 1-го года, 30% - в течение 2-го года и 20% - в тече-
ние 3-го года);
свыше 15 лет – в течение 10 лет равными долями. При этом стоимость
имущества, приобретенного до даты перехода на упрощенную систему налого-
обложения, принимается равной его остаточной стоимости на момент перехода.
Материальными расходами считаются затраты на приобретение сырья
и материалов, топлива, воды и энергии, используемых в производстве товаров,
выполнении работ и оказании услуг, при реализации продукции и на хозяй-
ственные нужды. Детальный перечень материальных расходов приведет в ст.
254 НК РФ. [21,29]
Расходы на оплату труда – это любые начисления работникам в де-
нежной и натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, ком-
пенсационные начисления (надбавки за работу в ночное время, совмещение
профессий, работу в тяжелых и вредных условиях, сверхурочную работу и ра-
боту в выходные дни), премии и единовременные поощрительные начисления.
Расходы на командировки – это стоимость проезда, расходы по найму
жилого помещения, консульские, визовые и импортные расходы. Нормирова-
нию подлежат лишь суточные, которые признаются в качестве расходов в пре-
делах установленных норм.
Большая часть расходов на рекламу принимается в фактической сумме.
В размере, не превышающем 1% выручки от реализации, признаются расходы
на изготовление или приобретение призов для победителей розыгрышей во
время проведения массовых рекламных компаний.
Остальные ранее указанные фактические затраты признаются в качестве
расходов без ограничений.
в) Анализ применения упрощенной системы налогообложения в ООО
«RUEDA».
50
Проанализируем применение упрощенной системы налогообложения на
предприятии ООО «RUEDA» и исследуем его финансовое состояние.
ООО «RUEDA» зарегистрировано решением города Ростов-на-Дону за
№ 388 от 13.03.2012 г. и перерегистрировано за № 000153-11 от 04.12.2003 г.,
являясь его полным правопреемником.
Общество с ограниченной ответственностью «RUEDA» является юри-
дическим лицом в соответствии с Законом Российской Федерации. В своей дея-
тельности общество руководствуется Гражданским Кодексом Российской Фе-
дерации, Законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной и до-
полнительной ответственностью».
Учредителем общества является: Игумнов Тимофей Вячеславович, 1974
года рождения, паспорт СА 1962785, выданный 09.12.2013 г. ГУВД города Ро-
стов-на-Дону.
ООО «RUEDA» является оптово-розничной организацией, которая за-
нимается закупкой и реализацией резинотехнических и других изделий для ав-
томобилей. Закупает товар у иностранных фирм и реализует его в Российской
Федерации. Предприятие закупает для автомобилей резинотехнические изделия
в виде автошин, дисков и аккумуляторов. Предприятие имеет сеть магазинов в
г. Ростов-на-Дону, расширенную дилерскую сеть, сотрудничает с крупными
государственными предприятиями и частными фирмами.
Уставный фонд общества составляет 32 640 000 (тридцать два миллиона
шестьсот сорок тысяч) рублей номинальной стоимости, который внесен това-
ром и деньгами.
Уставный фонд распределен следующим образом:
Игумнов Тимофей Вячеславович – 100 %, что составляет 32 640 000
(тридцать два миллиона шестьсот сорок тысяч) рублей номинальной стоимости,
вносит:
1) товар (внесен ранее) – 23 170 000 руб.;
2) денежный фонд (внесен ранее) – 9 470 000 руб.
51
В штате предприятия насчитывается 12 сотрудников (см. Приложение
4).
В соответствие с бухгалтерским балансом предприятия ООО «RUEDA»
по состоянию на 01.01.2017 г. рассмотрим и проанализируем итоги работы дан-
ного предприятия (табл. 3). По данным бухгалтерского баланса предприятие
ООО «RUEDA» по состоянию на 01.01.2017 г. в активе баланса авансовые пла-
тежи по налогам и сборам в бюджет на начало отчетного периода составляли
2 783,6 тыс. руб., на конец отчетного периода 3 964,9 тыс. руб., следовательно,
разница в размере 1181,3 тыс. руб. образовалась в течение отчетного года.
Таблица 3
Анализ бухгалтерского баланса (форма №1) предприятия ООО
«RUEDA» по состоянию на 01.01.2017 г.
Наименование показателей
На начало
отчетного
периода
На конец от-
четного пе-
риода
1
3
4
АКТИВ
I. Внеоборотные активы
Основные средства:
По первоначальной(восстановительной) стоимо-
сти
73 984,7
73 984,7
Сумма износа
26 004,3
27586,3
Остаточная (балансовая) стоимость
47 980,4
46 398,4
Итого по разделу I
47980,4
46 398,4
II. Оборотные активы
Товарно-материальные запасы, всего в т.ч.:
3 937 001,9
4 586 267,9
Товары
3 937 001,9
4 586 267,9
Дебиторы всего:
22 170,6
19 842,7
Задолженность покупателей и заказчиков
9 875,0
7 594,3
Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам
5 924,0
3 986,7
Авансовые платежи по налогам и сборам в бюд-
жет
2 783,6
3 964,9
Прочие дебиторские задолженности
3 587,9
4 296,8
Денежные средства, всего:в т.ч.:
36 038,7
10 564,6
Денежные средства на расчетном счете
36 038,7
10 564,6
Итого по разделу II
3 995 211,1
4 616 675,2
Всего по активу баланса
4 043 191,5
4 663 073,6
ПАССИВ
III. Капитал и резервы
Уставный капитал
32 640,0
32 640,0
Резервный капитал
5 784,9
6 795,3
Нераспределенная прибыль (непокрытый убы-
ток)
2 385 331,4
2 996 531,8
Итого по разделу III:
2 423 756,3
3 035 967,1
Продолжение таблицы 3
52
IV. Долгосрочные обязательства
-
-
V. Краткосрочные обязательства
1 619 435,2
1 627 106,5
в т.ч.текущая кредиторская задолженность
1 619 435,2
1 627 106,5
Задолженность поставщикам и подрядчикам
1 603 570,0
1 607 о33,6
Полученные авансы
6 394,8
5 962,4
Задолженность по платежам в бюджет
1 567,7
7 411,3
Задолженность по страхованию
1 300,0
1 534,0
Задолженность по платежам в государственные
целевые фонды
52,0
52,0
Задолженность по оплате труда
4 153,1
1 526,8
Прочие кредиторские задолженности
2 397,6
3 586,4
Итого по разделу III
1 619 435,2
1 627 106,5
Всего по пассиву баланса
4 043 191,5
4 663 073,6
В пассиве бухгалтерского баланса задолженность по платежам в бюджет
на начало года составляла 1 567,7 тыс. руб., то в конце года она возросла и со-
ставила – 7411,3 тыс. руб. Это говорит о том, что предприятие должно свое-
временно платить все налоги и делать отчисления в государственный бюджет.
Далее, мы исследуем, и анализирует финансовые результаты предприя-
тия ООО «RUEDA» по состоянию на 01.01.2017 г. (табл. 4). Как видно, из ана-
лиза финансовых результатов предприятия ООО «RUEDA» по состоянию на
01.01.2017 г., расходы на налоги и сборы от прибыли за соответствующий пе-
риод прошлого года составляли 131 139,0 тыс. руб., а за отчетный период эта
цифра возросла на 53 888,4 тыс. руб. и составила - 185 027,4 тыс. руб. или
141,1 процент. Увеличение налогов и сборов от прибыли произошли за счет по-
вышения цен на товарную продукцию и резкого увеличения административ-
ных расходов с 197 586.3 тыс. руб. прошедшего года, до 470 438,6 тыс. руб. от-
четного года, в том числе расходов по оплате труда за счет увеличения числен-
ности работающих и повышения им размеров заработной платы.
Прибыль предприятия ООО «RUEDA» по состоянию на 01.01.2017 г. со-
ставила 611 200,4 тыс. руб., или уменьшилась по сравнению с прошлым годом
на 58359,6 тыс. руб., или составили 93,1 процента.
Таблица 4
Анализ финансовых результатов предприятия ООО «RUEDA» по со-
стоянию на 01.01.2017 г.
Наименование показа-
телей
За соответствующий
период прошлого года
(2015 г.)
За отчетный период
(2016 г.)
Продолжение таблицы 4
53
Доходы
(прибыль)
Расходы
(убыток)
Доходы
(прибыль)
Расходы
(убыток)
1
3
4
5
6
Выручка от реализации
продукции
2 651 970,7
х
3 744 624,0
х
Себестоимость реализо-
ванной продукции
х
1 405 864,6
х
2 260 394,6
Валовая прибыль (убы-
ток) от реализации про-
дукции
1 246106,1
х
1 494 229
х
Коммерческие расходы по
реализации
х
68 596,4
х
118 928.7
Управленческие расходы
х
197 586.3
х
470 438,6
Операционные расходы
х
42 586,3
х
55 986,7
Доходы от основной дея-
тельности
2 308,4
х
4 340,0
х
Прибыль (убыток) от
основной деятельности
939 645,5
х
653 215,2
х
Расходы по финансовой
деятельности
х
138 946,5
х
56 987,4
Расходы от валютных
курсовых разниц
х
138 946,5
х
56 987,4
Прибыль (убыток) от
общехозяйственной
деятельности
800 699,0
х
796 227,8
х
Прибыль (убыток) до
уплаты налога на до-
ходы (прибыль)
800 699,0
х
796 227,8
х
Налоги и сборы от при-
были
х
131 139,0
х
185 027,4
Чистая прибыль (убы-
ток) отчетного периода
669 560,0
х
611 200,4
х
Исходя из проведенного анализа платежей в бюджет предприятия ООО
«RUEDA» по состоянию на 01.01.2017 г. (табл. 5), нами установлено, что пред-
приятие из причитающейся по расчету за отчетный период единого налогового
платежа в размере 185 027,4 тыс. руб., фактически им внесено из причитаю-
щихся по расчету суммы за отчетный период - 177 527,4 тыс. руб..
Задолженность предприятия по состоянию на 01.01.2017 г составила
7500,0 тыс. руб..
Закономерно, что предприятиям, имеющим небольшую задолженность
по налогам в силу объективных причин, например недостаток денежных
средств, при наличии прибыли необходимо осуществлять полные расчеты по
налоговым платежам.
54
Таблица 5
Анализ платежей в бюджет предприятия ООО «RUEDA» по состоя-
нию на 01.01.2017 г.
Наименование показателей
Причитается по
расчету за от-
четный период
Фактически вне-
сено из причита-
ющихся по рас-
чету за отчетный
период
Налог на доходы физических лиц
9 984,0
8 906,7
в т.ч. отчисления в индивидуаль-
ные накопительные счета граждан
624,0
572,0
Единый налоговый платеж
185 027,4
177 527,4
Единый социальный платеж
15 600,0
14 300,0
Всего сумма платежей в бюджет
210 611,4
200 734,1
Анализируя платежи в бюджет предприятия ООО «RUEDA» за истек-
шие три отчетных года 2014, 2015 и 2016 мы наблюдаем динамику их возраста-
ния.
Если в 2014 году общая сумма платежей в бюджет составляла 174,9 тыс.
руб., в 2015 году – 186,3 тыс. руб., то в 2016 году – 200.7 тыс. руб. или рост
114,8 процента.
Аналогичная ситуация и по оплате единого налогового платежа (табли-
ца 6). Если в 2014 году единый налоговый платеж составлял 155,4 тыс. руб., в
2015 – 164,6, то в 2016 г. – 177,5 тыс. руб. или рост на 114,2 процента Это по-
зитивные тенденции показателя роста единого налогового платежа по пред-
приятию ООО «RUEDA» за истекшие три отчетных года 2014, 2015 и 2016 г.
Таблица 6
Анализ динамики уплаты налоговых платежей в бюджет предприя-
тия ООО «RUEDA» за период 2014 – 2016 годы
Наименование показателей
2014 г
2015 г
2016 г
2016 г к
2014 г
в %%
Налог на доходы физических лиц
6,7
7,8
8, 9
132,8
в т.ч. отчисления в индивидуаль-
ные накопительные счета граждан
0,4
0,5
0,6
150,0
Единый налоговый платеж
155,4
164,6
177, 5
114,2
Единый социальный платеж
12,8
13.9
14, 3
111,7
Всего сумма платежей в бюджет
174,9
186,3
200, 7
114,8
Таким образом, исследование показало положительные тенденции роста
уплаты предприятием ООО «RUEDA» единого налогового платежа за период
2014 – 2016 годы.
55
2.3 Основные направления и принципы совершенствования упрощенной
системы налогообложения на предприятиях
В Российской Федерации прият ряд решений правительства, направлен-
ных на реформирование налоговой системы, принята единая база налогообло-
жения юридических и физических лиц, занимающихся предпринимательской
деятельностью - единый порядок исчисления налога на основе определения со-
вокупного годового дохода. По выбору налогоплательщика, финансовые обяза-
тельства перед государством могут выполняться как на основе патента, кото-
рый одновременно является свидетельством о государственной регистрации
гражданина в качестве предпринимателя, и лицензией, дающей право осу-
ществлять предпринимательскую деятельность. [22]
В целях развития малого предпринимательства в республике введены
следующие упрощенные методы налогообложения: единый налоговый платеж
для малых предприятий, единый земельный налог и налог на валовой доход.
Предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, до 2005
года в среднем платили около 5 видов налогов. С июня 2005 года при упрощен-
ной системе налогообложения уплачивается только один налог, что создает до-
полнительные возможности для развития и расширения производства, стиму-
лирования работников, значительно снижает налоговое бремя, упрощает веде-
ние учета, огромные затраты времени на процесс сдачи налоговой отчетности, а
также обеспечивает правильность определения налогооблагаемой базы из-за
простоты ее исчисления.
В основе концепции налоговой политики РФ лежат стратегические при-
оритеты, направленные на обеспечение устойчивого экономического роста,
макроэкономической и финансовой сбалансированности экономики и ее от-
дельных сфер, повышения уровня жизни народа. [22,28]
Во-первых, снижение налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты,
способствующее повышению эффективности и конкурентоспособности эконо-
мики страны.
Во-вторых, ежегодные снижения размеров ставок единого налогового
платежа создает благоприятные условия для реализации стратегии ускоренного
56
развития малого бизнеса и частного предпринимательства, увеличения доли
частного сектора в экономике страны и повышения его вклада в экономический
рост. В целях стимулирования дальнейшего развития системы современной
торговли, повышения качества предоставляемых торговых услуг, особенно в
сельской местности, труднодоступных и горных населенных пунктах, предла-
гается повсеместно вводить упрощенную систему налогообложения предприя-
тий торговли.
В-третьих, совершенствование налогового администрирования путем
дальнейшего сокращения количества и перехода на систему налоговых прове-
рок, исходя из степени риска уклонения от налогообложения, обеспечения
большей прозрачности при проведении налоговых проверок.
В-четвертых, максимальная унификация и упрощение системы налого-
обложения, механизма исчисления и порядка уплаты отдельных видов налогов
и обязательных платежей.
С развитием и углублением рыночных отношений непрерывно совер-
шенствуется нормативно-правовая база по налогообложению и, пройдя слож-
ный путь развития и становления, в республике создана достаточно стабильная
и предсказуемая налоговая система, позволяющая в течение последних лет до-
стичь сбалансированности роста доходов и расходов бюджета между собой.
В настоящее время основными мерами по дальнейшему совершенство-
ванию элементов налоговой политики, направленных на снижение фискальных
функций и усилению стимулирующей роли налогов [22,24] являются:
- поэтапное обеспечение переноса налогового бремени с производителей
на потребителей, увеличение доли косвенных налогов за счет сокращения
налогового бремени в прямом налогообложении;
- из прямых налогов – налог на прибыль (доход) юридических лиц и
подоходный налог;
- проведение мер по унификации налогов и сборов, имеющих аналогич-
ную базу обложения, упрощению налогового механизма;
- оптимизацию ставок ресурсных налогов, обеспечивающих стимулиро-