5
СОДЕРЖАНИЕ Введение ................................... 6
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита у ИП Ряшин ...... 9
1.1 Нормативно-правовое регулирование организации бухгалтерского учета ..... 9
1.2 Порядок организации бухгалтерского учета .................................................... 14
1.3 Порядок и нормативное регулирование аудита в РФ ...................................... 21
Глава 2. Организация бухгалтерского учета и аудита у ИП Ряшин ..................... 37
2.1 Краткая характеристика ...................................................................................... 37
2.2 Практика организации бухгалтерского учета в ИП Ряшин............................. 40
2.3 Порядок проведения аудита индивидуального предпринимателя ................. 49
Глава 3. Совершенствование бухгалтерского учета и аудита на примере ИП
Ряшин .......................................................................................................................... 62
3.1. Недостатки ведения бухгалтерского учета в ИП Ряшин ................................ 62
3.2. Мероприятия, направленные на совершенствование бухгалтерского учета
и аудита индивидуального предпринимателя ....................................................... 63
Заключение ............................................................................................................... 74
Список
литературы ................................................................................................................. 76
Приложения ............................................................................................................... 82
6
ВВЕДЕНИЕ
В настоящее время государство признало способность субъектов малого
бизнеса вносить существенный вклад в развитие экономики, ориентированной
на инновации, посредством предоставления новых рабочих мест, насыщением
потребительского рынка, улучшением социально-экономической сферы и
благодаря радом законодательных актов, регулирующих деятельность малых
предприятий способствует их развитию по сегодняшний день, максимально
упрощая способы учетной деятельности и предоставления отчетности.
Стабильный успех любой компании зависит от эффективного и точного
планирования своей деятельности, аккумулирования информации и грамотного
ведения бухгалтерского учета, что позволяет компании оценивать результаты
хозяйственной деятельности и формировать тактику и стратегию ее развития в
будущем.
Сложно при этом переоценить значение самой постановки
бухгалтерского учета, которая позволяет объективно планировать
эффективность и итоги деятельности компании, как в целом, так и его
структурных подразделений, определять влияние разных внутренних и
внешних и факторов на ключевые показатели деятельности организации, а
также создать основу его прогнозной финансовой политики.
Бухгалтерский учет характеризуется многочисленными аспектами,
масштаб которых обусловлен многими факторами экономической жизни
организации. В связи с этим особую значимость приобретает контроль за
достоверностью отражения финансовых показателей, поскольку на основании
ошибочных сведений руководством могут быть приняты некорректные
управленческие решения.
Актуальность выбранной темы исследования состоит в том, что как и
бухгалтерский учет, так и аудит деятельности малого субъекта является
необходимым элементом в системе ее управления, поскольку является той
основой, на которой строится выработка экономической стратегии
7
организации. Умение оценивать результаты учетной и финансовой
деятельности компании позволяет принимать квалифицированные
управленческие решения, направленные на снижение налоговых платежей и
увеличению доходности как финансовой, так и экономической деятельности
компании, выявлять резервы и факторы повышения эффективности финансовой
деятельности организации.
Ведение бухгалтерского учета на малых предприятиях является
обязательным после принятия нового закона о бухгалтерском учете. Этот же
закон установил возможность применения упрощенных способов ведения
бухгалтерский учета для субъектов малого предпринимательства.
Объектом исследования выступает субъект малого бизнеса ИП
Ряшин И.М.
Предметом исследования является организация бухгалтерского учета и
аудита в субъектах малого бизнеса.
Цель исследования заключается в разработке предложений по
совершенствованию бухгалтерского учета и ИП Ряшин И.М.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
- рассмотреть нормативно-правовое регулирование организации
бухгалтерского учета;
- определить порядок организации бухгалтерского учета;
- рассмотреть порядок и нормативное регулирование аудита в РФ;
- исследовать практику организации бухгалтерского учета в ИП
Ряшин И.М.;
- исследовать порядок проведения аудита индивидуального
предпринимателя;
- выявить недостатки ведения бухгалтерского учета в ИП Ряшин И.М.
- разработать мероприятия, направленные на совершенствование
бухгалтерского учета и аудита индивидуального предпринимателя.
8
Структурно выпускная квалификационная работа состоит из введения,
основной части, заключения, списка используемой литературы и приложений.
Во введении обосновывается актуальность работы, представлены цель и
основные задачи исследования. Основная часть состоит из 3 глав, в первой
рассмотрены теоретические аспекты исследования, во второй главе дается
оценка сложившейся в организации практики ведения учета и аудита в
субъектах малого бизнеса на примере ИП Ряшин И.М., в третьей главе
разрабатываются основные рекомендации по повышению эффективности
бухгалтерского учета и аудита у индивидуального предпринимателя. В
заключении обобщены полученные в результате исследования выводы. Список
литературы содержит изученные в ходе исследования нормативные акты,
монографии, труды, экономические статьи и Интернет-источники.
Практическая значимость исследования заключается в разработке
мероприятий, направленных на совершенствование бухгалтерского учета и
аудита в субъектах малого бизнеса и возможностью их применения в практике
деятельности индивидуального предпринимателя.
9
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита у
индивидуальных предпринимателей
1.1 Нормативно-правовое регулирование организации бухгалтерского
учета
Основной базовый документ, регламентирующий постановку
бухгалтерского учета при упрощенной системе налогообложения является
закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ который устанавливает
применение учета и составления упрощённой отчетности
1
.
Закон прямо устанавливает возможность выбора - вести бухгалтерский
учет в общеустановленном порядке или применять упрощенные алгоритмы
учета и отчетности.
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета, при
патентной системе налогообложения, состоит из четырех уровней документов,
графически представленных на рисунке 1.
Рисунок 1 – Система нормативного регулирования бухгалтерского
учета
Основными нормативными актами, обусловливающими основы
методологии учета, в организации являются документы по всем четырем
1
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011 г. Режим доступа:
http://www.consultant.ru
10
уровням, сформировавшейся в Российской Федерации системы бухгалтерского
учета.
К первому уровню относится Налоговый кодекс РФ, Гражданский кодекс
РФ, Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и Положение о
бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.
Вследствие ведения налогового учета материальных расходов, в
обязательном порядке применяется глава 26.2 Налогового Кодекса РФ и
последующих рекомендаций по ее использованию, так субъекты
хозяйствования обязаны осуществлять не только бухгалтерский, но и
налоговый учет.
К третьему уровню относятся методические рекомендации, инструкции.
Они уточняют учетные стандарты в соответствии с отраслевыми
особенностями. разработанные Министерством финансов Российской
Федерации и различными ведомостями. К ним относятся:
-методические указания, которые являются типовыми указаниями и
рекомендациями по ведению учета. Методические указания призваны
раскрывать конкретные правила и способы ведения бухгалтерского учета,
который применяется к определенному ПБУ.
-план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности и Инструкция по его применению.
-необязательные унифицированные формы первичной учетной
документации, в соответствии с постановлением Госкомстата РФ.
На четвертом уровне находятся рабочие документы определенной
организации, с помощью которых устанавливаются особенности ведения и
организации учета отдельных участков учета. Основной перечень документов:
- учетная политика организации;
-формы первичных учетных документов, утвержденные руководителем;
-график документооборота;
-План счетов бухгалтерского учета, утвержденный руководителем;
-формы внутренней отчетности, утвержденные руководителем.
11
Приказ «О формах бухгалтерской отчетности организации» от 02.07.2010
N 66н
2
обусловил введение упрощенного состава отчетности, которое
выражается в сокращении числа обязательных к представлению форм. Для
субъектов малого бизнеса обязательными являются отчет о финансовых
результатах и бухгалтерский баланс.
Упрощение отчетности происходит не только за счет сокращения числа
отчетов, но и путем укрупнения их показателей.
Индивидуальные предприниматели и вовсе могут не составлять
бухгалтерскую отчетность.
Формы упрощенных отчетов приведены в актуальной редакции приказа
Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н.
В таблице 1 наглядно показаны, какие отчеты обязательны для малых
предприятий, а также особенности специальных форм. [11]
Таблица 1
Обязательность предоставления форм бухгалтерской отчетности
малыми предприятиями
Показатель
Обязательность
предоставления
МП
Есть
специальный
упрощенный
шаблон
(приказ №
66н, прил. 5)
Особенности
упрощенного отчета
Баланс
Да
Да
Имеет укрупненные
статьи, группирующие
несколько элементов.
При существенности
какого-либо
показателя
необходимо выделить
его отдельно
Отчет о
финансовых
результатах
Да
Да
Нет разделения по
видам расходов по
основной
деятельности, не
выделен текущий
налог на прибыль и
прочие показатели
Отчет об
изменениях
Нет при
несущественных
Нет,
используется
2
Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»
[Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.consultant.ru/
12
Показатель
Обязательность
предоставления
МП
Есть
специальный
упрощенный
шаблон
(приказ №
66н, прил. 5)
Особенности
упрощенного отчета
капитала
показателях
общий с учетом
существенности
показателей
Отчет о
движении
денежных
средств
Нет при
несущественных
показателях
Нет,
используется
общий с учетом
существенности
показателей
Отчет о
целевом
использовании
средств
Да — для НКО и
юрлиц, имеющих
целевые
поступления
Да
Нет разбивки по видам
взносов, нет
подробной
детализации расходов
Пояснения к
отчетности
Нет при
несущественных
показателях
Нет,
используется
общий с учетом
существенности
показателей
А такие дополнительные формы отчетности как отчет об изменениях
капитала, отчет о движении денежных средств, отчет о целевом использовании
средств — представляются при необходимости пояснения дополнительных
сведений для проведения детальной оценки финансового положения и
результатов деятельности компании
3
.
Таким образом, для малых предприятий упрощается сам порядок
детализации данных, который выражается следующими критериями:
1. Баланс и отчет о финансовых результатах могут включать
объединенные показатели; постатейная детализация не обязательна (подп. «а»
п. 6 приказа Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности
организаций» от 02.07.2010 № 66н).
2. Малые предприятия, некоммерческие организации и участники проекта
«Сколково» имеют право на применение особых (менее детальных) форм
3
Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. / В.Г.Пансков. – СПб.:
Питер, 2015. – 387 с. – С. 187
13
отчетности, утвержденных приказом № 66н (п. 6.1 приказа № 66н, письмо
Минфина России от 27.12.2013 № 07-01-06/57795).
3. Для предоставления отчетности в электронном виде используется
формат, утвержденный приказом ФНС России от 20.03.2017 № ММВ-7-6/228@.
4. Если организации необходимо предоставить дополнительные формы
отчетности (отчет об изменении капитала, отчет о движении денежных средств,
отчет о целевом использовании средств), то она вправе включить в них только
существенную информацию, важную для оценки ее финансового состояния
(подп. «б» п. 6 приказа № 66н).
5. Для полного понимания особенностей формирования показателей
баланса и отчета о финансовых результатах в приложении необходимо
раскрыть положения учетной политики организации (информация Минфина
России № ПЗ-3/2012).
Налоговые органы в свою очередь оптимизируют представление
бухгалтерской отчетности малыми предприятиями в электронной форме.
Создав для удобства форму КНД 0710096, которая предназначена только для
подачи в ИФНС, для органов статистики при этом используются
регламентированные формы из приказа № 66н.
Таким образом, с учетом того, что бухгалтерский учет ведется в порядке,
устанавливаемом действующими законом о бухгалтерском учете и ПБУ, а
налоговый – по правилам НК РФ, данные бухгалтерского и налогового учета
практически всегда будут различаться. Можно попытаться максимально
сблизить их, выбрав сходные методы учета. Но при этом бухгалтерская
отчетность всегда будет составляться по данным бухгалтерского учета, а расчет
налога будет делаться по данным налогового учета.
14
1.2 Порядок организации бухгалтерского учета
Малые предприятия могут воспользоваться упрощенными способами
ведения бухгалтерского учета взамен общеустановленного порядка.
Упрощенный бухгалтерский учет представляет собой систему формирования
документированной систематизированной информации об учетных объектах,
освобожденную от отдельных элементов общепринятого бухучета. Например,
руководитель малого предприятия может принять обязанность ведения
бухгалтерского учета на себя, не нанимая для выполнения этой функции
профессионального бухгалтера.
Малые предприятия при определении доходов и расходов могут
использовать исключительно кассовый метод начисления. При таком способе
доходы (расходы) признаются только в том случае, когда осуществляется их
поступление (оплата).
У предприятий малого бизнеса есть возможность выбрать: устанавливать
ли кассовый лимит. Лимит кассы – это максимально допустимая сумма
наличных денег, которая может храниться в кассе для проведения кассовых
операций. В соответствии с предоставленным правом, малые предприятия
могут иметь любую сумму наличности в кассе. При этом, если необходимо
установить (отменить) ограничение, руководителю лишь достаточно издать
приказ
4
.
Также этот статус дает право предприятию выбирать: использовать ли в
своей деятельности ПБУ 18/02, которое предписывает организацию бухучета
таким образом, чтобы имелась возможность получения налогооблагаемой базы
по налогу на прибыль – налогооблагаемую прибыль. Помимо этого, при расчете
упомянутого налога нет необходимости учитывать расхождения двух видов
учета – бухгалтерского и налогового. Подобный выбор касается и других
положений бухгалтерского учета.
4
Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учёт: учебное пособие для вузов В.П. Астахов - М.: Юрайт, 2015 -
335 с. – С. 190