15
Кроме того, малому предприятию не надо создавать резервы
предстоящих расходов.
Они могут принимать упрощенную систему регистров бухгалтерского
учета. Т.е. может быть выбрана или форма без регистров (простая), или с их
использованием. Простая форма предполагает возможность регистрировать
операции только в Книге учета фактов хозяйственной деятельности. Она
содержит информацию о наличии имущества, денежных средств, их
источников и прочее. Данный документ является регистром и аналитического,
и синтетического учета. На ее основе можно составлять бухгалтерскую
отчетность.
К тому же, на таких предприятиях можно использовать не типовой план
счетов. Имеется в виду, что учет ведется «укрупненно», например, для
производственной деятельности используется только счет 20, без разделения на
20, 23, 25 и т.д.
5
.
Субъекты малого предпринимательства вправе не заниматься
переоценкой основных средств и нематериальных активов.
При приобретении материально-производственных запасов или основных
средств предприятие малого бизнеса может учитывать их по цене поставщика.
Все остальные расходы, связанные с доставкой, консультацией, изготовлением,
можно относить в полном размере на расходы в текущем периоде.
Они могут признать все расходы по займам в качестве прочих. Другие же
предприятия, не относящиеся к субъектам малого и среднего
предпринимательства, исключают из суммы этих расходов ту часть, которая
включается в стоимость инвестиционного актива, ради которого и брался заем.
Расходы по договорам строительного подряда предприятия, относящиеся
к малому предпринимательству, могут учитывать в общем порядке без
применения корректировок.
5
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» [Электронный ресурс] Режим
доступа: http://www.consultant.ru/
16
Также определены предприятия, которым запрещено ведение
упрощенного бухгалтерского учета. К ним относятся:
организации государственного сектора;
адвокатские бюро;
юридические консультации;
жилищные и жилищно-строительные кооперативы;
кредитные потребительские кооперативы;
микрофинансовые организации;
организации государственного сектора;
политические партии, их региональные отделения или иные структурные
подразделения;
и другие.
Помимо упрощений в ведении бухгалтерского учета, малые предприятия
могут формировать упрощенную отчетность. Во-первых, это относится к
общему количеству отчетов: отчетность включает только баланс и отчет о
финансовых результатах. Во-вторых, в отчетах допускается раскрытие
информации в меньшем объеме. В-третьих, сами отчеты могут формироваться с
меньшей степенью детализации: отдельные показатели по статьям объединяют
в группы. Например, баланс включает два небольших разделов (актив состоит
из пяти показателей, а пассив – из шести).
Организация упрощенного бухгалтерского учета осуществляется на
основе утвержденных Министерством финансов рекомендаций. Они отражены
в приказе Минфина России от 21.12.1998 № 64н
6
.
Таким образом, статус субъекта малого предпринимательства дает
предприятию право упростить ведение бухгалтерского учета и формирование
отчетности в случае отказа от традиционного метода. Но даже при таком
выборе информация, используемая в бухучете и отчетности, должна быть
6
Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 N 64н «О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета
для субъектов малого предпринимательства» [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.consultant.ru/
17
достоверной и отражающей правдивое финансовое положение предприятия и
адекватные финансовые результаты его деятельности.
Совсем не вести бухгалтерский учет по установленным правилам
рискованно. Действующее законодательство предусматривает ответственность
за это налоговым и административным кодексами. К таким нарушениям, в
частности, отнесены отсутствие регистров бухгалтерского учета, отсутствие
первичной документации и систематические ошибки в заполнении
бухгалтерских регистров.
Таким образом, ведение бухгалтерского учета при патентной системе
налогообложения обязательно только для юридических лиц. Если юридическое
лицо, применяющее патентную системе налогообложения, является субъектом
малого предпринимательства, оно имеет возможность применять упрощенный
способ ведения учета и формировать отчетность по упрощенной форме.
Особенности бухгалтерского учета в субъектах малого
предпринимательства выражаются тем, что специально разработанных
стандартов для упрощенного ведения учета нет, но ПБУ содержат различные
упрощенные способы.
Организация может применять как доступные способы, либо некоторые
из указанных способов, либо вести учет в полном объеме, то есть не сокращая
его. Для этого, организация должна оценить, насколько упрощенный учет
может отразиться на отчетности. Одним из способов упрощенного учета
является сокращенная отчетность.
На сегодняшний день, в отношении малых предприятий действует нового
правило выбора способа учета. Если в стандартах подходящего для таких
организаций способа учета нет, то выбрать они вправе способ исходя из
критерия рациональности. Например, исходя из расходов на учет, а также
значимости данных, содержащихся в отчетности. Те способы, которые выберет
малое предприятие должны быть прописаны в учетной политике.
Рассмотрим способы упрощения бухгалтерского учета:
18
1. Снижение стоимости основных средств. Выгодно применять такой
способ организациям на общем режиме, оплачивающим налог на имущество по
остаточной стоимости. При таком способе снизится стоимость активов, а
значит произойдет уменьшение налога на имущество. Учесть стоимость
основных средств можно по цене продавца, включая расходы монтажа. А
расходы на консультацию, либо вознаграждение посредника списать в периоде
их возникновения. Применять выбранный способ нужно будет с начала года,
первоначальную стоимость объектов основных средств при этом нужно будет
пересчитать по тем активам, которые компанией были приняты к учету в
текущем году. Так как изменится стоимость активов придется пересчитать
амортизацию.
2. Списание в полном объеме расходов на дорогой инвентарь. Так как
амортизацию на инвентарь считать не нужно, выгоден такой способ всем
компаниям. Теперь инвентарь, стоимостью свыше 40 тысяч рублей можно
сразу списать при принятии к учету. Амортизацию при этом нужно начислить в
размер цены инвентаря, кроме того, на инвентарь такой стоимостью нужно
завести карточку учета ОС-1, так он уже является основным средством.
Учитываться он должен на 01 счете «Основные средства».
3. Начисление амортизации реже. Такой способ выгоден тем компаниям,
которые не уплачивают налог на имущество, либо рассчитывают его исходя из
кадастровой стоимости. По основным средствам начисление амортизации
можно производить по выбору: на 31 декабря один раз в год, либо ежемесячно
или ежеквартально При этом амортизацию раз в год проводить не выгодно,
если расчет налога на имущество организация производит по остаточной
стоимости.
4. Списание материалов на дату покупки. Такой способ выгоден для
организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения и оплату
материалов производят авансовым платежом, либо на дату покупки. Применяя
такой способ учитывать материалы или товары можно по цене продавца.
Другие же затраты, относящиеся к их приобретению списываются в периоде их
19
возникновения. Это таможенные пошлины, вознаграждение посреднику,
затраты по доставке, страхованию и т.д. Малые предприятия могут
использовать такой способ по отношению ко всем запасам. А другие могут
списывать могут списывать затраты на дату приобретения.
Поступающие активы на 10 «Материалы» и 41 «Товары» можно не
учитывать, а сразу списать их в дебет счета затрат на счет 20 «Основное
производство» или 44 «Расходы на продажу» с кредита счета 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками».
5. Списание нематериальных активов единовременно. Такой способ
применять выгодно тем организациям, у которых есть нематериальные активы.
При этом способе отдельный учет нематериальных активов вести не нужно, а
также начислять по ним амортизацию. Списать нематериальные активы можно
единовременно. Если до принятия того способа в организации начислялась
амортизация нематериальных активов, то потребуется списать остаточную
стоимость.
6. Сократить план счетов. Применять такой способ выгодно тем
организациям, в учете которых мало операций. Путаницы в этом случае
возникать не будет. Использовать можно сокращенный план счетов. К примеру,
затраты могут отражаться только на 20 счете «Основное производство», а для
расчетов как с покупателями, так и с подотчетными работниками использовать
76 счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
7. Не создавать оценочные резервы. Малые предприятия могут не
создавать резерв по оплате отпуска или под обесценение материалов. Приняв
решение применять такой способ, организации должны списать все резервы,
которые были созданы ранее.
8. Не признавать разницы в учете. Для тех организаций, которые
применяют общую систему такой способ учета выгоден. При таком способе
проводок будет меньше. Компании вправе не признавать постоянные или
отложенные налоговые обязательства и активы. К примеру, при отличие
амортизации налогового и бухгалтерского учета, в учете должна быть отражена
20
разница, но при упрощенном способе это делать не нужно. Компания должна
будет только рассчитать прибыть по каждому учету, учитывая фактические
расходы.
9. Бухгалтерский учет вести кассовым методом. Тем бизнесменам,
которые находятся на патентной системе налогообложения и учитывают как
доходы так и расходы в налоговом учете по факту оплаты применять такой
способ выгодно. Так как два учета можно будет сблизить. Малым
предприятиям можно выручку признавать в момент поступления оплаты от
покупателя, а расходы – при погашении задолженности.
10. В учете применять упрощенные регистры и упрощенную отчетность.
Для тех организаций, хозяйственных операций за месяц у которых немного,
применять такой способ учета выгодно. Если операций в течение месяца менее
30, то их регистрируют в книге К-1, учет начислений по зарплате используется
ведомость В-8. Если операций 30-100 в месяц, то учет ведется по ведомостям В-
1-В-9. При этом каждая из них применяется для операций по одному счету. К
примеру, В-3 – для затрат по производству, а В-9 для учета итогов. Малые
организации отчетность в налоговую и статуправление вправе сдавать по
упрощенным формам. К примеру, упрощенный баланс не содержит
расшифровок показатели по уставному капиталу или прибыли.
Рекомендованные Минфином России формы упрощенных регистров
бухгалтерский учета можно увидеть в приложениях к протоколу ИПБ РФ от
25.04.2013 № 4/13 и приказу Минфина России от 21.12.1998 № 64н.
Объединение данных по бухгалтерским счетам базируется на сокращенном
плане счетов бухгалтерский учета, в котором допускается уменьшение
количества используемых счетов за счет их укрупнения. Можно, например,
объединить счета учета ТМЦ (07, 10, 14, 15, 16) на счете 10, счета учета затрат
(20, 23, 25, 26, 28, 29) на счете 20, счета учета безналичных денежных средств
(51, 52, 55, 57) на счете 51, счета расчетов с контрагентами (73, 75, 76, 79) на
21
счете 76. Решение о том, как будут объединены счета, должно быть отражено в
учетной политике
7
.
1.3 Порядок и нормативное регулирование аудита в РФ
В этап перехода к рыночной экономике растет значение контроля в
управлении организациями и хозяйством, в реализации режима хозяйственного
расчёта и экономии, в обеспечении безопасности и приумножении имущества
владельцев.
В самом широком значении контроль значит:
- проверка чего-нибудь, к примеру, выполнения декретов, законов,
распоряжений, указов Правительства и т.д.;
- систему социальных и государственных институтов;
- одна из функций управления, без постоянного выполнения которой
невозможно становление общества;
- один из наиглавнейших источников получения информации о том,
какие процессы происходят в обществе в целом, в отдельных его элементах,
всевозможных сферах социальной жизни (духовной, политической,
экономической), о согласовании поведения людей общественным и правовым
нормам.
Для более полного раскрытия темы работы, необходимо изучить понятие
аудита.
Под аудитом принято понимать независимую проверку бухгалтерской
(финансовой) отчетности предприятия для выражения достоверности его
7
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» [Электронный ресурс] Режим
доступа: http://www.consultant.ru/
22
бухгалтерской и финансовой отчетности
8
. Федеральный закон «Об аудиторской
деятельности» дает узкое определение данного термина.
Под аудитом нельзя понимать контроль или ревизию, так как он
обеспечивает не только проверку финансовых документов, но и разрабатывает
предложения по оптимизации финансовых, материальных и трудовых ресурсов.
Это является одним из самых важных показателей деятельности организации.
В связи с тем, что аудит как вид практической деятельности является
неотъемлемой частью рыночной экономики любого государства, именно
аудиторская деятельность играет важную роль в системе финансового контроля
и условиях рыночной экономики.
Роль аудита в экономике настолько важна, что без него практически
невозможно принять правильные решения, которые позволят в будущем
эффективно вести бизнес. Одним словом, вовремя проведенная аудиторская
проверка позволит объективно оценить деятельность организации и
разработать необходимый план действий для его дальнейшего успешного
развития.
Решение о необходимости проведения аудита организации принимает ее
руководитель и обусловлено решение следующими факторами:
1) важность достоверности и прозрачности бухгалтерской (финансовой)
информации для принятия важных решений, а также уверенность в
достоверности отчетности – эти факторы являются важнейшими
составляющими успеха для укрепления доверия российских и иностранных
инвесторов и выхода на фондовые рынки;
2) степень достаточности бухгалтерской (финансовой) отчетности, как
правило, не может быть самостоятельно оценена большинством
заинтересованных пользователей по причине затруднительности доступа к
первичной учетной документации и вследствие недостаточной квалификации и
компетенции.
8
Казакова Н. А. Аудит для магистров по российским и международным стандартам: учебник / под ред. проф.
Н.А. Казаковой. — М.: ИНФРА-М, 2017. – с.25
23
Помимо всего вышеперечисленно важнейшим фактором необходимости
проведения аудита организации является минимизация налоговых рисков, что
позволит избежать возможные налоговые последствия и оценить степень их
влияния на ее деятельность.
Ответственные руководители понимают всю необходимость проведения
аудита, так как эта процедура дает организации достаточно много плюсов –
благодаря проведению аудита повышается эффективность работы организации,
появляется реальная возможность вывести ее на новый уровень за счет
привлечения новых клиентов, кредиторов и инвесторов. А доверить свои
денежные средства кредиторы и инвесторы смогут только той организации, в
финансовом благополучии которой будут уверенны на 100%, мало кто может
рискнуть и доверить свои деньги той организации, которая не может
подтвердить документально свою финансовую состоятельность из-за того, что
не хочет проводить аудит
9
.
Нормами действующего законодательства предусмотрен перечень видов
аудиторских, а также сопутствующих услуг
10
. Так, непосредственно
аудиторские услуги предполагают проверку бухгалтерской (финансовой)
отчетности, в том числе консолидированной, или ее части; проверку
отчетности, или ее части, содержащей финансовую информацию,
систематизированную по определенным правилам; а также проверку
финансовой информации прошлых периодов.
Согласно вышесказанному, можно сделать вывод о том, что аудит
досконально проверяет бухгалтерскую (финансовую) отчетность организации,
поэтому тесно взаимосвязан с
11
:
бухгалтерским учетом (управленческим и финансовым);
анализом хозяйственной деятельности по данным учета и отчетности;
9
Миннигалеева В. З. Проблемы и необходимость применения международных стандартов аудита в России //
Научно-методический электронный журнал «Концепт». – 2016. – Т. 15. – С. 1706–1710
10 Приказ Минфина России от 09.03.2017 N 33н «Об определении видов аудиторских услуг, в том числе
перечня сопутствующих аудиту услуг»
11
Подольский, В. И. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям. —
М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, 2015
24
оперативным управлением (регулирование, координация и мониторинг
планов);
финансовым контролем, включая разные его формы.
Поэтому, аудит в организации может представлять собой не только
контроль за ведением бухгалтерской отчетности, но и помогает оценить все
подразделения, начиная от эффективности работы персонала до полного аудита
финансовой деятельности организации.
Аудиторские проверки можно классифицировать по различным
основаниям: по цели, назначению (финансовая, налоговая, ценовая,
управленческая, операционная, специальная, на соответствие
законодательству); по частоте проведения (первоначальная, повторяющаяся); в
зависимости от вида деятельности аудируемого лица и соответствующего ему
профиля аудиторской проверки (общая, банковская, страховых организаций,
внебюджетных фондов и др.); по категориям аудиторов (государственная,
негосударственная); по отношению к организационной структуре (внешняя,
внутренняя); по отношению к требованиям законодательства (инициативная,
обязательная)
12
.
В соответствии с МСА 200 в ходе проведения аудита перед независимым
аудитором стоят 2 основные цели: получить разумную уверенность, что
проверенная отчетность не содержит существенных искажений и все ее
существенные аспекты соответствуют применяемой концепции подготовки
отчетности, а также подготовить заключение, выразив в нем свое мнение и
выводы по результатам проверки
13
.
При рассмотрении функций и цели аудита, можно выделить степень
важности понятия достоверности. Именно на этом понятии основывается аудит.
12
Предпринимательское право: Правовое сопровождение бизнеса: учебник для магистров / Р.Н. Аганина, В.К.
Андреев, Л.В. Андреева и др.; отв. ред. И.В. Ершова. – М.: Проспект, 2017. – 848 с.
13
МСА 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными
стандартами аудита» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от
24.10.2016 N 192н)