55
отражения информации о порядке оформления и отражения в учете
непосредственно пересортицы предусмотрен рабочий документ РД-5.5.
Далее проводится проверка документального оформления операций.
В соответствии с программой проверки аудитору необходимо провести
проверку документального подтверждения прав собственности на имущество и
запасы. По результатам анализа отобранных документов аудитору необходимо
сформировать мнение, имеет ли ИП Ряшин И.М. право собственности на
проверяемое имущество и запасы и все ли условия договоров,
обуславливающих переход права собственности, соблюдены.
Далее, в соответствии с утвержденной программой проверки аудитору
необходимо исследовать правильность оформления первичных документов.
В соответствии с учетной политикой, ИП Ряшин И.М. использует
унифицированные формы, а при их отсутствии - самостоятельно разработанные
формы первичных документов, утверждаемые приказом руководителя.
Для оформления фактов выполнения работ, оказания услуг, передачи
имущественных прав ИП Ряшин И.М. может применять форму универсального
передаточного документа, утвержденную ФНС России.
Таким образом, в рамках указанной аудиторской процедуры аудитору
необходимо провести просмотр и пересчет числовых данных в первичных
документах по операциям, попавшим в выборку. Результаты проведенного
пересчета следует занести в рабочий документ РД-3.2. Следует также отметить,
что несмотря на то, что учетной политикой ИП Ряшин И.М. предусмотрено
использование нетиповых форм первичных учетных документов, тем не менее,
ни одна форма такого документа индивидуальным предпринимателем не
разработана и не применяется. В таблице 13 представлен фрагмент рабочего
документа РД-3.2.
56
Таблица 13
Фрагмент рабочего документа аудитора РД-3.2. Правильность
оформления первичных документов
Наименован
ие
документа
Дата
(период)
составлен
ия
документа
Номер
докумен
та
Сумма
по
докумен
ту
Сумма
по
расчету
аудито
ра
Отклонен
ие
Влияние
на
отчетнос
ть
Акт
выполненн
ых работ
04.09.2018
1766/4
11543,00
10543,0
0
1000,00
нет
Акт
выполненн
ых работ
15.06.2018
1244963
5 491,00
5 491,00
0
Нет
Так, из таблицы видно, что в ходе проведения проверки, аудитором
выявлено несоответствие суммы, отраженной в акте выполненных работ 1766/4
от 04.09.2018. Ошибка допущена мастером, выполнявшим ремонтные работы.
Следует отметить, что ошибочно отражена только итоговая сумма по
накладной, количество использованных запасных частей, а также стоимость
выполненных работ отражены в акте выполненных работ верно. Однако,
поскольку в учетную систему ИП Ряшин И.М. сведения вносились в разрезе
использованных материалов и стоимости выполненных работ, допущенное
мастером нарушение не оказало влияния на отчетность ИП Ряшин И.М. за
аудируемый период.
В рамках дальнейшей проверки ИП Ряшин И.М. в соответствии с
утвержденной программой проверки аудитору необходимо проверить полноту
документального подтверждения хозяйственных операций отраженных в
бухгалтерском учете. Иными словами, аудитору необходимо проверить наличие
первичных документов, которые служат основанием для бухгалтерских записей.
По результатам проверки нарушений аудитором не выявлено в связи с чем
составлен рабочий документ РД-3. В таблице 14 представлена выдержка из
данного документа.
57
Таблица 14
Выдержка из рабочего документа аудитора РД-3. Проверка
полноты документального подтверждения хозяйственных операций
в бухгалтерском учете
Наименов
ание
документа
Номер
докуме
нта
Дата
докуме
нта
Наименов
ание
работ
Сум
ма
Отражение в
бухгалтерском
учете
Примеча
ние
Д
т
К
т
дата
сумм
а
Договор
17/П
12.04.2
017
Замена
стартера
5523,
05
6
2
9
0
15.04.2
018
5523,
05
Отсутству
ет
подпись
Акт
выполнен
ных работ
141
01.07.2
018
Замена
рулевой
тяги
670,0
0
5
0
9
0
01.07.2
018
670,0
0
Документ
отсутству
ет
После проверки наличия, документального оформления и формирования
стоимости аудитор переходит к одному из самых трудоемких этапов: проверка
порядка учета и анализа движения активов и обязательств.
На данном этапе на основании регистров синтетического учета
проводится проверка движения имущества и обязательств. Следует отметить,
что рассматриваемая аудиторская процедура является одной из основных
процедур проверки, поскольку позволяет сделать вывод о фактическом наличии
и движении активов и обязательств. Следует также отметить, что при
выявлении аудитором существенных нарушений по результатам
рассматриваемого этапа аудиторской проверки, размер аудиторской выборки
может быть пересмотрен. Результаты процедуры отражаются в рабочем
документе РД-3.1.1. В таблице 15 представим выдержку из рабочего документа.
58
Таблица 15
Выдержка из рабочего документа аудитора РД-3.1.1. Анализ
движения материалов
Перио
д
Сальдо
начальн
ое
Поступлен
ие
Доля
к
итог
у, %
Выбыти
е
Доля
к
итог
у, %
Сальдо
конечн
ое
Примечан
ия
аудитора
2018
3405206
1157190
56,24
1157190
60,09
3405206
-
2018
3405206
15523,05
0,75
55123,05
2,86
3365606
-
2018
3365606
1933,68
0,09
9313,68
0,48
3358226
-
2018
3358226
120065
5,84
112000
5,82
3366291
-
2018
3366291
549120
26,69
491200
25,51
3424211
-
2018
3424211
213663
10,38
100874,4
8
5,24
3537000
ИТОГ
О
-
2057495
-
1925701,
21
-
-
-
По результатам проведенного анализа движения активов и обязательств
ИП Ряшин И.М. в 2018 году аудитором сделан вывод, что все отраженные в
бухгалтерском учете операции, отражающие движение активов и обязательств,
фактически совершены индивидуальным предпринимателем, а также все
фактически совершенные операции нашли свое отражение в бухгалтерском
учете ИП Ряшин И.М.
Далее аудитору необходимо убедиться в полноте отражения
хозяйственных операций в бухгалтерском учете. Мнение аудитора по данному
вопросу формируется на основании проверки первичных документов по
различным разделам учета, а также регистров аналитического учета. В рамках
данной аудиторской процедуры аудитором на основании документов, попавших
в выборку, необходимо проконтролировать все ли документально
подтвержденные операции отражены на счетах системы бухгалтерского учета
ИП Ряшин И.М. По результатам проверки при отсутствии нарушений
аудитором составляется рабочий документ РД-4 (табл. 16).
59
Таблица 16
Выдержка из рабочего документа аудитора РД-4. Проверка
полноты отражения хозяйственных операций в бухгалтерском
учете
Наименова
ние
документа
Номер
докуме
нта
Дата
докуме
нта
Сумм
а
Отражение в
бухгалтерском учете
Примеча
ние
деб
ет
кред
ит
дата
сумм
а
Договор
17/П
12.04.20
5523,
62
90
15.04.20
5523,
-
17
05
18
05
Акт
141
01.07.20
670,0
50
90
01.07.20
670,0
Документ
выполненн
18
0
18
0
отсутствуе
ых работ
т
Таким образом, на основании проверки полноты отражения
хозяйственных операций в бухгалтерском учете, а также полноты
документального подтверждения хозяйственных операций в бухгалтерском
учете аудитор пришел к мнению, что движение активов и обязательств за 2018
год в полном объеме отражено в бухгалтерском учете ИП Ряшин И.М., а также
все совершенные операции – подтверждены документально в полном объеме.
И наконец, рассмотрев подробно и всесторонне операции по движению
активов и обязательств попавшие в выборку, аудитору на основании регистров
синтетического и аналитического учета необходимо сформировать общее
мнение о правильности отражения в 2018 году ИП Ряшин И.М. бухгалтерских
операций, а также оценить полноту раскрытия указанных операций в
бухгалтерской отчетности компании
28
.
На основании аудита правильности отражения операций в бухгалтерском
учете аудитором составляется рабочий документ РД-7.1.3
29
.
В рамках аудита ИП Ряшин И.М. за 2018 год нарушения порядка
отражения на счетах бухгалтерского учета операций не установлено.
28
Глазунова Ю.А., Бессонова Е.А. Методические подходы к проведению аудиторских проверок. Аудиторская
выборка // Управление социально-экономическим развитием регионов, 2018 – С. 102-104
29
Гривко Н.В., Швырева О.И. Аудит производственных запасов: что проверять в учетной политике // В
сборнике: Современные тенденции развития экономики и управления: проблемы и решения Материалы
международной научно-практической конференции . 2016. С. 141-149.
60
Последней из аудиторских процедур является оценка аудитором полноты
раскрытия информации в бухгалтерской отчетности
30
. По результатам проверки
ИП Ряшин И.М. аудитором составляется отчетный документ ОД-7.2 (табл. 17).
Таблица 17
Отчетный документ аудитора ОД-7.2. Проверка полноты раскрытия
информации в бухгалтерской отчетности
N
п/п
Наименование
нарушения
Сумма
Влияние на бухгалтерскую
отчетность
Рекомендации
аудитора
1
Счетно-
арифметическая
ошибка
1000,00
Не влияет
Усилить контроль
за поступающими
первичными
учетными
документами
2
Пересортица
300,00
Не влияет
Усилить
ответственность
материально
ответственных
лиц, а также
контроль за
ассортиментным
перечнем
товарных запасов
Таким образом, по результатам завершающей аудиторской процедуры
аудитором выявлены 2 ошибки неточности в учете. Однако указанные
неточности не оказали влияния на отражение в бухгалтерской (финансовой)
отчетности ИП Ряшин И.М. за 2018 год информации. По результатам
выявленных отклонений аудитором рекомендовано усилить в организации
контроль за первичными учетными документами, а также контроль МОЛ за
ассортиментным перечнем материалов
31
.
Таким образом, по результатам оценки современных методик аудита
можно сделать следующий вывод. Аудит индивидуального предпринимателя
подразделяется на несколько этапов. На начальном этапе аудитор
30
Гривко Н.В., Швырева О.И. Аудит производственных запасов: что проверять в учетной политике // В
сборнике: Современные тенденции развития экономики и управления: проблемы и решения Материалы
международной научно-практической конференции . 2016. С. 141-149.
31
Алтухова Н.В. Методика расчета риска существенных искажений с учетом принципов международных
стандартов аудита / Н.В. Алтухова [Электронный ресурс] Режим доступа:
https://www.ipbr.org/vestnik/editions/2016/6/altukhova/
61
ознакамливается с деятельностью ИП, оценивает риски, проводит оценку
системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета в целом
32
. На
этом этапе аудитор формирует общей план проверки, который в последующем
уточняется путем формирования программы проверки.
По результатам аудита и подготовки рабочей документации аудитора по
результатам проверки ИП Ряшин И.М. за 2018 год было установлено
следующее. По результатам сверки правильности отражения начальных
остатков, отклонений аудитором не выявлено. За 2018 год ИП Ряшин И.М.
самостоятельно выявлена пересортица на сумму 300 руб. Соответствующие
изменения внесены в бухгалтерский учет. Замечания аудитора отсутствуют. По
результатам проведенного анализа движения активов и обязательств
ИП Ряшин И.М. в 2018 году аудитором сделан вывод что все отраженные в
бухгалтерском учете операции фактически совершены индивидуальным
педпринимателем, а также все фактически совершенные операции нашли свое
отражение в бухгалтерском учете ИП Ряшин И.М.
Следует также отметить, что недостатки учета ИП Ряшин И.М.,
выявленные в ходе аудита, не оказали влияния на достоверность бухгалтерской
отчетности организации.
32
Самыгин Д.Ю. Методика аудиторской проверки: процедуры, советы, рекомендации: Монография / Д.Ю.
Самыгин, Н.Г. Барышников, А.А. Тусков, Н.А. Шлапакова. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 231 с.
62
Глава 3. Совершенствование бухгалтерского учета и аудита на примере
ИП Ряшин И.М.
3.1. Недостатки ведения бухгалтерского учета в ИП Ряшин И.М.
По результатам проведенного исследования системы бухгалтерского учета
ИП Ряшин И.М. установлены следующие недостатки:
1) в части учетной политики индивидуального предпринимателя:
- не прописана процедура проведения обязательной инвентаризации;
- в организации отсутствует разработанный рабочий план счетов, хотя его
разработка и использование предусмотрены учетной политикой;
- отсутствует график документооборота, хотя его разработка и
использование предусмотрены учетной политикой;
- отсутствует ряд существенных положений в части ведения учета
имущества и обязательств, а также доходов и расходов;
- учетная политика ИП Ряшин И.М. не систематизирована и не
структурирована: в ней отсутствуют структурированные разделы, информация
изложена не последовательно, что приводит к дублированию информации или
изложению противоречивых положений;
- в организационном разделе учетной политики указаны нормативные
правовые акты, утратившие силу, а также отсутствуют нормативные правовые
акты и информация, указывающая на применение ИП Ряшин И.М. упрощенной
системы ведения бухгалтерского учета.
2) в части порядка ведения бухгалтерского учета по результатам
аудиторской проверки установлено:
- отсутствие обязательных реквизитов в первичном документе;
- отсутствие первичного документа, подтверждающего факт совершения
хозяйственной операции;
- в ходе проведения инвентаризации за 2018 год установлен один факт
пересортицы;
63
- в одном документе установлена счетно-арифметическая ошибка.
Таким образом, в ходе настоящего исследования автором выявлены не
только легкоустранимые недостатки организационного характера, но и
серьезные недостатки методического характера, выраженные в отсутствии
первичного у четного документа, которые при проверке деятельности
индивидуального предпринимателя контролирующими органами могут стать
причиной серьезных штрафных санкций, которые могут негативно сказаться на
деятельности ИП Ряшин И.М. в целом.
На следующем этапе исследования необходимо разработать предложения
по совершенствованию бухгалтерского учета и аудита финансово-
хозяйственной деятельности индивидуального предпринимателя.
3.2. Мероприятия, направленные на совершенствование бухгалтерского
учета и аудита индивидуального предпринимателя
С целью устранения недостатков действующей учетной политики
ИП Ряшин И.М. необходимо разработать и внедрить следующие мероприятия.
С целью совершенствования организационных аспектов необходимо
внести изменения в части корректировки нормативных правовых актов,
утративших силу, а также дополнить нормативными правовыми актами и
информацией, в соответствии с которыми ИП Ряшин И.М. вправе применять
упрощенную систему ведения бухгалтерского учета.
Также следует прописать в учетной политике процедуру проведения
обязательной инвентаризации. Закрепление порядка проведения обязательной
инвентаризации предлагаем представить в учетной политике ИП Ряшин И.М. в
виде следующей формулировки (рис. 4).
64
Рисунок 4 – Дополнения к учетной политике ИП Ряшин И.М.
В рамках настоящего исследования автором предлагается
ИП Ряшин И.М. следующий график инвентаризации (табл. 18).
Таблица 18
График инвентаризации основных средств и дебиторской
задолженности ИП Ряшин И.М.
№
п/п
Наименование объектов
инвентаризации
Сроки проведения
инвентаризации
Период проведения
инвентаризации
Основные средства
1
Собственные основные
средства, используемые
организацией
На последний отчетный
день квартала
Квартал
2
Основные средства,
переданные в аренду
На последний отчетный
день квартала
Квартал
3
Основные средства,
полученные в аренду
Ежегодно на 1 декабря
Год
МПЗ
4
МПЗ на складе
На последний отчетный
день квартала
Квартал
5
МПЗ на строительной
площадке
На последний отчетный
день квартала
Квартал
Дебиторская задолженность
6
Заказчики
На последний отчетный
день квартала
Квартал
7
Поставщики товаров и
услуг
Ежегодно на 1 декабря
Год
8
Подотчетные лица
Ежегодно на 1 декабря
Год
Внезапные инвентаризации
9
Внезапные инвентаризации
всех видов имущества и
обязательств
При необходимости в
соответствии с приказом
руководителя или
учредителя