2
Содержание
Введение 3
Глава I. Сущность и социально-экономическая значимость
малого предпринимательства в рыночной экономике 5
1.1. Понятие малого предпринимательства и его роль
в рыночной экономике 5
1.2. Система государственной поддержки малого
предпринимательства 20
1.3. Анализ развития малого предпринимательства
в Республике Дагестан 32
Глава II. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения
на предприятиях малого бизнеса 40
2.1. Единая система налогообложения предприятий и
особенности ее применения в сфере малого
предпринимательства 40
2.2. Организация бухгалтерского учета в сфере малого
предпринимательства 44
2.3. План счетов и формы бухгалтерского учета и порядок
их применения 57
2.4. Упрощенная форма бухгалтерского учета с
использованием учетных регистров 65
2.5. Российский и зарубежный опыт налогообложения
в малом бизнесе 78
Заключение 86
Список использованной литературы 91
Приложения 94
Введение
3
Переход экономики на рыночные условия хозяйствования предопреде-
ляет необходимость развития и укрепления малого предпринимательства,
представляющего относительно обособленную рамками малых предприятий
сферу экономики.
Малое предпринимательство, как показывает опыт раз витых стран, иг-
рает огромную роль в экономике и социальном развитии общества. Способ-
ствуя экономическому росту, ускорению научно – технического прогресса,
развитию рыночной конкуренции, обеспечению занятости трудоспособного
населения, малое предпринимательство формирует активную и деловую со-
циальную прослойку общества - «средний» класс, способный ускорить про-
цесс демократизации экономики и политического строя в стране.
Однако крайне низкие темпы развития малого предпринимательства в
Республике Дагестан, обусловленные воздействием множества объективных
и субъективных факторов, в числе которых отсутствие достаточной государ-
ственной и общественной поддержки, не позволяют субъектам малого пред-
принимательства проявить свою позитивную роль и значимость в раз витии
рыночной экономики.
Сегодня в сфере национального малого предпринимательства занято в
РФ-19% работающих, тогда как в экономически развитых странах этот пока-
затель доходит до 70%. Объем валового внутреннего продукта, создаваемого
субъектами малого предпринимательства, составляет чуть более 10%, что в
5-6 раз меньше уровня стран с развитой рыночной экономикой.
Одним из существенных факторов, сдерживающих развитие малого
предпринимательства в Республике Дагестан, является действующая налого-
вая система. Она не только не стимулирует развитие данной сферы экономи-
ки, нуждающейся в разносторонней государственной поддержке, но и созда-
ет серьезные проблемы для осуществлении производственно–хозяйственной
и финансовой деятельности субъектов малого предпринимательства. Доста-
точно отметить, что около 45% валового внутреннего продукта, создаваемого
4
в данной сфере экономики, по нашим расчетам, государство забирает в виде
обязательных налоговых платежей, что приводит к финансовому краху прак-
тически всех хозяйствующих субъектов, не получающих финансовой под-
держки со стороны государства и не имеющих других источников. Кроме то-
го, сложность и запутанность, изменчивость и непредсказуемость налоговой
системы заставляют малые предприятия уходить в «теневую» экономику.
Так, по оценкам отдельных исследователей, более 60% субъектов малого
предпринимательства находятся в сфере «теневой» экономики.
Налоговая система, представляющая наиболее активный механизм госу-
дарственного регулирования процесса распределения прибавочного продук-
та, создаваемого в производственной сфере, наряду с правовыми аспектами
воздействия на хозяйственную деятельность предприятий затрагивает так же
вопросы экономического воздействия на процесс расширенного воспроиз-
водства и капитализацию финансовых ресурсов, которые, к сожалению, до
настоящего времени не получи ли должного исследования. В этой связи ис-
следование механизма налогового воздействия на экономику предприятия
является актуальной проблемой как в научном, так и в практическом плане.
В выпускной работе изучения нормативно-законодательных актов по
налогообложению, ведению бухгалтерского учета и отчетности в сфере ма-
лого предпринимательства, учебной и научной литературы, большого факти-
ческого мате риала изучена методика оценки воздействия налогов на эконо-
мику предприятия и сделаны аналитические выводы об эффективности дей-
ствующей налоговой системы и организации бухгалтерского учета.
Работа выполнена на материалах малых предприятий Республики Даге-
стан.
Глава I. Сущность и социально-экономическая значимость
малого предпринимательства в рыночной экономике
5
1.1. Понятие малого предпринимательства и его роль в рыночной
экономике
Рыночная экономика при всем разнообразии ее моделей характеризуется
самостоятельностью развития ее субъектов на основе объективных законов
товарно-денежного производства при дополнительном государственном ре-
гулировании. Наличие свободных товаропроизводителей, целью каждого из
которых является извлечение максимальных доходов, – неотъемлемая черта
рыночной экономики. В то же время количество и масштабы субъектов, их
организационно-правовая и отраслевая структуры, механизм государственно-
правового регулирования их деятельности, определенные темпы развития
рыночной экономики, и формируют соответствующую уровню развития
этих элементов модель.
Многофункциональную роль в развитии рыночной экономики и обще-
ственного производства в целом играет малое предпринимательство. Миро-
вой опыт подтверждает, что малое предпринимательство - важный элемент
рыночной экономики, без которого не может гармонично развиваться госу-
дарство. Оно во многом определяет темпы экономического роста, структуру
и качество валового национального продукта, способствует поддержанию
нормальной конкуренции в экономике, создает социальную опору обще-
ственному устройству, а также формирует новый социальный слой предпри-
нимателей.
Возникновение и развитие малого предпринимательства обусловлены
наличием объективных причин общественного развития, которые связаны,
прежде всего, с характером и уровнем развития производительных сил и от-
ношениями собственности. Исторически объективным условием функциони-
рования малого предпринимательства является наличие рыночной экономи-
ческой системы, которая зародилась в недрах рабовладельческого строя и
утвердился как основной тип производственных отношений позднее в усло-
6
виях капиталистического способа производства.
В современных условиях развития рыночной экономики сектор малого и
среднего предпринимательства выступает как одна из основных движущих
сил общественного производства, в частности, формирования целостного
мелкотоварного уклада, объединяющего различные виды собственности: ин-
дивидуальную, кооперативную, муниципальную, совместную, смешанную,
государственную.
Анализ теории и практики рыночных отношений хозяйствования пока-
зывает, что при всей специфике частного производства существует целый
ряд общих экономических, производственно- технических, организационно-
управленческих и социально-психологических факторов, определяющих
объективную необходимость и эффективность малого предпринимательства.
Среди экономических факторов, определяющих преимущества малых
предприятий и необходимость их функционирования, основными являются:
высокая степень удовлетворения потребностей рынка, приспосабливаем ость
к изменениям рыночной конъюнктуры; мобильность и гибкость в принятии
управленческих решений; поддержание конкурентоспособности субъектов
рыночной экономики.
Производственно-технические факторы, определяющие необходимость
и эффективность малого предпринимательства, связаны, главным образом, с
углубляющейся специализацией и дифференциацией общественного произ-
водства, отказом от крупного массового производства в пользу мелкосерий-
ного индивидуального выпуска товаров. Использование гибких производи-
тельных систем, позволяющих значительно ускорить переналадку производ-
ства, дает возможность сократить жизненный цикл изготовления изделий и в
кратчайшие сроки освоить производство продукции в соответствии с потреб-
ностями товарного рынка. Кроме того, в сфере малого предпринимательства
гораздо быстрее осуществляется процесс разработки научных проектов и ре-
ализация достижений науки и техники. Эти преимущества малых предприя-
7
тий породили многоступенчатую систему субподрядных отношений, когда
вокруг крупных предприятий монополистов стали возникать малые предпри-
ятия с узкой производственной специализацией: такая система взаимоотно-
шений выгодна как для малых предприятий, так и для крупных предприятий-
монополистов.
Организационно-управленческий аспект функционирования малых
предприятий обусловлен спецификой отношений к собственности, возника-
ющих на предприятиях сферы малого предпринимательства. Единство прав
собственности и непосредственного управления, обозримость предприятия,
персонифицированный характер отношений между владельцем предприятия
и каждым работником, особое значение руководителя в жизни предприятия
обуславливают необходимость и эффективность сектора малого предприни-
мательства.
Развитие малого предпринимательства связано также с решением ряда
социальных проблем развития общества. Широкое развитие мелкой пред-
принимательской активности и ее возможности в создании новых рабочих
мест способствует снижению безработицы и более полному обеспечению за-
нятости населения, улучшению финансового положения населения и смягче-
нию напряженности в обществе, особенно в период экономических кризисов.
В сфере малого предпринимательства происходит процесс подготовки ква-
лифицированных работников, формирования общественной прослойки
"среднего класса", способного представлять интересы данного сектора эко-
номики в политических и властных структурах. Преимущества малого пред-
принимательства формируют позитивное общественное мнение, которое со-
здает психологическую привлекательность предпринимательской деятельно-
сти и способствует все большему привлечению высококвалифицированных
специалистов в сектор малого предпринимательства.
Таким образом, развитие и функционирование малого предпринима-
тельства в Республике Дагестан является необходимым условием развития
8
экономики.
Сектор малого предпринимательства охватывает самые различные виды
производственной и коммерческой деятельности, направленной на удовле-
творение широкого сектора рыночных потребностей. Значительная диффе-
ренциация сфер деятельности субъектов малого предпринимательства созда-
ет большие преимущества перед крупными предприятиями-монополистами,
что с точки зрения, требований рыночной экономики весьма нормальное яв-
ление. Вместе с тем особенности малых предприятий усугубляют проблему
их функционирования в условиях рыночной экономики. Это предопределяет
необходимость установления границ сектора малого предпринимательства,
уточнения понятия «малое предпринимательство», определения критериев
отнесения хозяйствующих субъектов к данному сектору экономики, без ко-
торых невозможна разработка государственной программы поддержки и ре-
гулирования его развития. Отсутствие единства в определении понятия "ма-
лое предпринимательство", различия в официальных определениях малых
предприятий, многообразие предложений по выбору критериев отнесения
предприятий к сектору малого предпринимательства осложняют проблему
анализа развития малого предпринимательства и оценки роли и значения его
в экономике страны.
Термин "малое предпринимательство" в разных странах характеризуется
по-разному. Кроме того, критерии размеров малого предприятий также не-
одинаковы для различных отраслей экономики и сфер деятельности. Разно-
образие подходов в определении понятия «малое предпринимательство», по
нашему мнению, является вполне объективным и естественным. Так, напри-
мер, крупное предприятие в сфере обслуживания или в торговле может быть
средним или малым в обрабатывающей промышленности, а среднее пред-
приятие пищевой промышленности по своим разным характеристикам будет
являться малым для предприятий добывающей промышленности. Следова-
тельно, первым требованием при выработке критериев размера предприятия,
9
относящимся к сфере малое предпринимательство, должен стать учет усло-
вий и особенностей производства каждой конкретной отрасли. Далее возни-
кает проблема определения показателя, который должен выступить в каче-
стве такого критерия.
Как свидетельствует мировая практика, законодательством и практикой
хозяйствования зарубежных стран не выработано единого критерия для
определения понятия "малое предпринимательство", а имеющиеся определе-
ния очень разнообразно. В зарубежной статистике для определения принад-
лежности предприятия к сектору малого предпринимательства используются
различные показатели (табл. 1.1), величина которых варьируются не только
по странам, и по отраслям той или иной страны.
Таблица 1.1.
Количественные параметры малых предприятий в разных странах
№
п/п
Критерии
Количественные параметры
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
1.
Численность работ-
ников, чел.
100
500
500
300
200
500
50
100
200
2.
Годовой объем
продаж
-
-
100
млн.
марок
-
2,3
млн.
евро
200
млн.
франков
1,3
млн.
евро
-
-
3.
Уставной капитал
-
-
-
100
млн.
иен
1,5
млн.
евро
-
-
-
-
4.
Сумма активов
-
5 млн.
долл.
-
-
-
-
-
-
-
5.
Среднегодовая
прибыль
-
2 млн.
долл.
-
-
-
-
-
-
-
6.
Участие в капитале
других форм
-
-
1/3
-
-
-
-
-
-
По приведенным в таблице критериям обозначены лишь верхние преде-
лы размеров малых предприятий, которые дифференцированы по различным
странам и разнообразны по содержанию. Однако очевидно, что в большин-
стве стран основным критерием, определяющим категорию хозяйствующего
субъекта, выступает численность занятых.
Для российской теории и практики проблема становления и функциони-
10
рования малого предпринимательства, равно как и других элементов рыноч-
ной экономики, является новой и поэтому разработанной недостаточно, что и
подтверждается односторонним подходом в ее изучении.
Несмотря на отсутствие фундаментальных научно- практических иссле-
дований роли и значения малого предпринимательства, можно выявить нали-
чие определенных, хотя и не вполне обоснованных подходов в оценке сущ-
ности малого предпринимательства. На наш взгляд, их можно свести к двум,
основанным на оценке количественных и качественных характеристик мало-
го предпринимательства. Такой подход оправдывает себя с точки зрения си-
стемного исследования диалектического единства количества и качества. Но
вместе с тем отрыв этих категорий друг от друга приводит к неправильным
выводам.
Лишь с качественной характеристикой функциональной роли в обще-
ственном производстве связывает сущность малого предпринимательства
часть исследователей. В частности, по трактовке некоторых из них к катего-
рии малого предпринимательства можно относить такого рода деловые пред-
приятия, которые в рыночной экономике не могут не выступать в качестве
независимых субъектов конкурентной среды. Так, Горбунов Э.П. (7, с. 15)
определяет малые предприятия как структурно-функциональный элемент
народно-хозяйственного комплекса со своей ролью.
Блинов А. (5 с.37) отмечает, что " ключевое отличие малого предприятия
- не размеры и техническая вооруженность, а некое неформальное сочетание
черт частного сектора". Таким образом, сторонники данного подхода опреде-
ляют малые предприятия как передовое производство, основанное на альтер-
нативных формах собственности и имеющее высокую эффективность.
Другая точка зрения основывается на первичности количественных ха-
рактеристик субъектов рыночной экономики. "Совокупность производствен-
ных ячеек небольшого масштаба характеризует понятие "мелкое производ-
ство". Общественной формой мелкого производства в условиях рыночной
11
экономики становится малое предприятие". Вместе с тем разграничиваются
понятия "малое предпринимательство" и "мелкое предприятие", что и позво-
лило рассмотреть первое как качественную характеристику второго.
Такой подход к определению сущности малого предпринимательства мы
считаем более эффективным и точным.
Во-первых, это вытекает из самого понятия "малое предприниматель-
ство", которое явно указывает на количественные параметры и масштабы
субъекта рыночной экономики.
Во-вторых, "качественный" подход определения сущности малого пред-
принимательства в большей степени опирается на функциональные аспекты
деятельности субъектов, которые зачастую независимы от масштабов пред-
приятий, т.е. функциями предприятия, как субъекта рыночной экономики яв-
ляются производство и реализация продукции, работ и услуг. Что же касается
конкурентности малых предприятий, как основной сущностной характери-
стики, то она носит весьма относительный характер. Скажем, по этому при-
знаку можно объединить в эту группу предприятия с различной численно-
стью, объемом продукции, стоимостью производственных фондов и т. д. На
наш взгляд, конкурентность – это одна из многих особенностей малых пред-
приятий, но не главная отличительная черта. Это может проявиться в кон-
кретных условиях развития рыночных отношений на уровне региона. Так, в
условиях России с ее обширными территориями, многообразием организаци-
онных, правовых форм и самостоятельности субъектов конкурентность
предприятий может проявиться по-разному. В регионе, в частности в Даге-
стане, небольшие предприятия могут быть монополистами и вести независи-
мую производственную, ценовую и другую политику, с которой вынуждены
считаться другие субъекты рынка. В то же время в масштабе страны эти
предприятия не могут создать соответствующую конкурентную среду.
В-третьих, функциональная роль малых предприятий как носителей ко-
личественных характеристик малого предпринимательства в целом такая же,