82
Рассмотрим примеры, позволяющие сравнить величину налоговых от-
числений по схемам I и II-1 для различных типовых ситуаций и видов малых
производств.
Пример первый. Дагестанское предприятие ООО " Видео Полис" зани-
мается оказанием консультационных, юридических и автотранспортных
услуг, информационно-вычислительным и бухгалтерским обслуживанием, а
также сдачей собственного недвижимого имущества в аренду и является ти-
пичным представителем малого бизнеса в сфере услуг. По итогам 2014 г. оно
имело прибыль, а по итогам 2015 г. – убыток, что дает возможность сравнить
две ситуации – рентабельное и убыточное производство. Для убыточного
производства единый налог с разницы между доходами и расходами не ис-
числяется, поскольку расходы предприятия больше, чем его доходы. Для та-
кого случая законодательство предусматривает уплату минимального налога
в размере 1% от величины доходов. В целях простоты в обеих схемах не рас-
сматриваются затраты на амортизацию (они не влияют на результаты срав-
нительного анализа).
Результаты анализа (табл. 3.2) свидетельствуют о том, что при данном
соотношении параметров налогообложения и прибыльному, и убыточному
предприятию рассматриваемой сферы с точки зрения снижения налогового
бремени выгоднее применять УСН. Так, в случае рентабельного производ-
ства налоги по «упрощенке» в 4,5 – 4,6 раза меньше, чем по общему порядку
налогообложения; а в случае убыточного производства эта разница еще более
ощутима – налоги уменьшаются в 4,9 раза. При этом второй вариант УСН
для рентабельного производства предполагает меньшую сумму налоговых
отчислений нежели первый, т.е. в нем присутствует элемент стимулирования
хорошей работы МП.
83
Таблица 3.2
Сравнительный анализ налогообложения МП сферы услуг по схемам I и
II-1 для случаев рентабельного и убыточного производства, тыс. руб.
Показатели
Рентабельное произ-
водство
Убыточное производ-
ство
I
II-1
I
II-1
Стоимость имущества
37319
37319
23786
23786
Налог на имущество
746
-
476
-
Выручка без НДС
25097
25097
5881
5881
НДС с выручки
5019
-
1176
-
Материальные затраты без
НДС
11334
11334
3418
3418
НДС по материальным за-
тратам
2267
2267
684
684
Затраты на оплату труда
7532
7532
2100
2100
ВОПС
1054
1054
294
294
ЕСН
1627
-
454
-
Налог на прибыль
673
-
-
-
Единый налог*
-
1) 452
-
1) 59
2) 437
2) 59
Общая сумма налогов*
1) 1506
1) 353
6852
2) 1491
1716
2) 353
* Примечание: 1) первый вариант УСН; 2) второй вариант УСН.
Пример второй. Рассмотрим еще одну малую дербентскую фирму – тор-
говое предприятие ООО «Казбек» и сравним его налоговую нагрузку по схе-
мам I и II-1. В целях упрощения будем считать, что другого имущества, кро-
ме товара, у ООО «Казбек» нет, а в качестве затрат имеются только расходы
на покупку товара и оплату труда. При этом покупная стоимость товара и
размер торговой наценки для обеих схем одинаковы.
Для данного предприятия применение УСН оказалось более предпочти-
тельным только при использовании ее второго варианта (табл. 3.3). В том
случае, если оборот торгового МП значителен (а это типичная ситуация для
сферы торговли!), первый вариант УСН скорее всего будет для него невы-
84
годным
1
.
Хотя рассмотренные примеры подтверждают несомненные плюсы
«упрощенки» в плане снижения налогового бремени, тем не менее, схема II-1
имеет и определенные недостатки, о которых нельзя умолчать.
Во-первых, УСН может сделать своих пользователей неконкурентоспо-
собными, поскольку они не могут предъявить своим покупателям НДС, так
как «упрощенцы» его не платят и, следовательно, не включают в цену про-
дукции. Покупатели же в свою очередь не могут принять этот налог к зачету.
Поэтому для многих предприятий переход на УСН означает потерю прежних
покупателей и невозможность найти новых. Во избежание этого можно
уменьшить цены на сумму НДС. Однако это не всегда выгодно, так как в се-
бестоимость товаров уже включен налог, уплаченный поставщикам. Поэтому
подобное снижение цен может сделать малую фирму нерентабельной. Оче-
видно, что «проблемы НДС» не существует только для тех «упрощенцев»,
чьи покупатели тоже не платят НДС (например, для МП розничной торгов-
ли).
Во-вторых, многие МП не имеют возможности перехода на УСН, по-
скольку не вписываются в критерии отбора (годовой доход не более 15 млн
руб., средняя численность работников не более 100 чел.). Таким образом,
УСН в России может рассматриваться как система налогообложения для
микробизнеса, а не малого бизнеса.
Введение УСН сопровождалось громкой рекламой, которая началась
еще на стадиях ее разработки. По мнению ее создателей, она должна была
решить чуть ли не все проблемы МП. И действительно; «упрощенка» лишена
многих недостатков общей системы налогообложения. Однако устроена она
так, что дверь в нее для многих МП оказывается закрытой. Реформаторам не
1
В целом же можно показать, что предпочтительность первого или второго варианта УСН изменяется и за-
висит от таких показателей работы МП, как рентабельность и фонд оплаты труда. При более высоком
уровне рентабельности следует сделать выбор в пользу второго варианта УСН, а более низком – в пользу
первого. Для средних значений рентабельности выбор неоднозначен; при более низкой доле фонда оплаты
труда в расходах наиболее ожидаем выбор второго варианта УСН, при более высокой – первого (Волков,
2003).
85
хватило нескольких шагов, без которых УСН действительно выгодной и до-
ступной назвать нельзя. К сожалению, они не торопятся увеличить сумму го-
дового дохода, дающую право применять УСН, или предоставить «упрощен-
цам» давно обещанное право добровольно становиться плательщиками НДС,
опасаясь, что тогда основные налоги платить станет некому, и бюджет будет
лишен значительной части налоговых поступлений.
Таблица 3.3
Сравнительный анализ налогообложения торгового МП
по схемам I и П-1, тыс. руб.
Показатели
I
II-1
Покупная стоимость товара
300000
300000
В т.ч. НДС
50000
50000
Налог на имущество
500
-
Сумма торговой наценки в размере 5%
12500
15000
Продажная стоимость товара
262500
315000
НДС с продаж
52500
-
Отпускная цена товара
315000
315000
НДС к уплате в бюджет
2500
-
Затраты на оплату труда
4000
4000
ВОПС
560
560
ЕСН
864
-
Прибыль фирмы
2076
10440
Налог на прибыль
498
-
Единый налог
-
1) 18340
2) 1566
Общая сумма
9422
1) 18900
2) 2126
* Примечание: 1) первый вариант УСН; 2) второй вариант УСН.
86
Заключение
В результате проведенного анализа и особенностей налогообложения и
бухгалтерского учета в сфере малого предпринимательства мы пришли к
следующим выводам и предложениям:
1. Возникновение и развитие малого предпринимательства обусловлены
наличием объективных причин общественного развития, которые связаны
прежде всего, с характером и уровнем развития производственных сил и от-
ношениями собственности. Исторически объективным условием функциони-
рования малого предпринимательства является наличие рыночной экономи-
ческой системы.
Среди экономических факторов, определяющих преимущества малых
предприятий и необходимость их функционирования, основными являются:
высокая степень удовлетворения потребностей рынка, приспосабливаемость
к изменениям рыночной конъюнктуры; мобильность и гибкость в принятии
управленческих решений; поддержание конкурентоспособности субъектов
рыночной экономики.
Организационно-управленческий аспект функционирования малых
предприятий обусловлен спецификой отношений к собственности, возника-
ющих на предприятиях сферы малого предпринимательства.
2. Ограниченные экономические и социально-правовые возможности в
настоящее время не позволяют малому предпринимательству в России на
равных конкурировать с другими хозяйствующими субъектами.
Необходимость государственной поддержки диктуется не только осо-
бенностями переходного периода, когда еще длительное время полностью не
будут преодолены монополия крупных производителей продукции, дефицит
материально-технических ресурсов и консерватизм местных органов власти,
от которых в наибольшей степени зависит малые предприятия. В связи с
87
этим необходимость ускоренного развития малого предпринимательства
предполагает активное участие государства в регулировании тенденций раз-
вития и поддержки малого предпринимательства. Оно призвано создавать
благоприятные условия, повышающие их жизнедеятельность и должно охва-
тывать совокупность мер организационного, финансового, материального,
социально-экономического, правового регулирования сектора малого пред-
принимательства.
3. На современном этапе становления рыночных отношений наиболее
эффективным представляется не прямая ресурсная поддержка малого пред-
принимательства, а стимулирование деятельности малых предприятий через
такие финансовые рычаги, как налоги.
Преимущество налогового метода регулирования развития предприни-
мательства состоит в его целенаправленности, конкретности и дифференци-
рованности в зависимости от значимости вида хозяйственной деятельности
субъектов. Получая через налоговые рычаги возможность инвестировать ее в
расширение своей деятельности.
4. В Республике Дагестан развитие малого предпринимательства имеет
особенно важное значение, что обусловлено природно-географическими и
социально-демографическими условиями функционирования региональной
экономики. Развитие малого предпринимательства позволит создать внут-
ренний рынок, который способен активизировать конкуренцию в использо-
вании собственных сырьевых и трудовых ресурсов, восстановить утраченные
народные промыслы, заполнить свободные ниши в производстве продукции
и услуг, создать соответствующую налоговую базу, что будет способствовать
социально-экономической стабилизации.
5. Одним из основных условий, обеспечивающих успешное функциони-
рование предприятий малого бизнеса является механизм налогового регули-
рования их деятельности, отвечающей интересам государства и налогопла-
тельщиков. В результате отсутствия должной налоговой поддержки малого
88
предпринимательства, государство теряет возможность создания новых
предприятий и рабочих мест, а вместе с тем и существенный источник де-
нежных поступлений в бюджет. Так, например, доля малых предприятий в
общем объеме налоговых доходов республики, по данным Госкомстата РД,
составляет около 25 %. Производя менее 10 % объема валовой продукции
малые предприятия обеспечивают более четверти налоговых доходов рес-
публики, что характеризует малое предпринимательство, с точки зрения фис-
кальных интересов, как наиболее эффективную сферу региональной эконо-
мики.
6. Развитие малого предпринимательства оказывает существенное влия-
ние на развитие бухгалтерского учета в нашей стране. Особенности органи-
зационно-правовой структуры и производственно-хозяйственной деятельно-
сти предприятий сферы малого предпринимательства обуславливают специ-
фику организации учета на малых предприятиях:
- совмещение прав собственности и управления малым предприятием
создает благоприятные возможности ограничения управленческих структур и
сокращения затрат на организацию производства и управление;
- относительная простота организации производственного процесса,
обусловленная узкой специализацией предприятий, технологической и тех-
нической простотой выпускаемой продукции и другие особенности органи-
зации производственной деятельности предопределяют необходимость при-
менения несложных учетных процедур по классификации затрат, их учету и
калькулированию себестоимости;
- льготная система налогообложения малых предприятий также вносит
определенные особенности в организацию учета финансовых результатов и
объектов налогообложения.
7. Нормативно-законодательные акты по регулированию вопросов орга-
низации бухгалтерского учета в сфере малого предпринимательства предо-
ставляют право выбора малыми предприятиями такой учетной политики, ко-
89
торая оптимальна сочетала бы новешие методики, формы, технику ведения и
организацию бухгалтерского учета. Так, например, для предприятий, занятых
в сфере материального производства, целесообразнее применение журналь-
но-ордерной формы счетоводства. Предприятия сферы обращения (торговля,
материально-техническое обслуживание, общая коммерция и т.д.) могут ис-
пользовать упрощенную систему счетоводства, не ухудшая эффективности
организации учета. Такой подход к организации бухгалтерского учета на ма-
лых предприятиях упрощает работу учетного аппарата и в то же время обес-
печивает наглядность учетно-отчетных показателей.
8. Одним из основополагающих методологических вопросов бухгалтер-
ского учета является применение единого плана счетов. В соответствии с
действующим положением субъекты малого предпринимательства могут
применять сокращенный план счетов бухгалтерского учета хозяйственных
операций.
Анализ большинства предложений и рекомендаций, связанных с сокра-
щением действующего плана счетов бухгалтерского для субъектов малого
предпринимательства, на наш взгляд, свидетельствует о негативных послед-
ствиях их применения, так как они противоречат принципу единства формы,
структуры и содержание бухгалтерского баланса, составляемого всеми хо-
зяйствующими субъектами, независимо от их различий как в организацион-
но-правовом, так и в отраслевом плане. Составление бухгалтерского баланса
по единой форме предполагает единый подход в детализации инфляции по
объектам бухгалтерского учета. А это все равно предполагает ведения учета
по полному плану счетов.
9. Для малых предприятий в качестве учетных регистров рекомендуется
ведение следующих ведомостей (приложения):
- ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных от-
числений (износа) - форма № В-1;
- ведомость учета производственных запасов и готовой продукции, а
90
также НДС, уплаченного по ним - форма № В-2;
- ведомость учета затрат на производство - форма № В-3 ;
- ведомость учета денежных средств и фондов - форма № В-4;
- ведомость учета расчетов и прочих операций - форма № В-5;
- ведомость учета реализации - форма № В-6;
- ведомость учета расчетов с поставщиками - форма № В-7;
- ведомость учета оплаты труда - форма № В-8;
- ведомость (шахматная) - форма № В-9.
10. Современный этап бухгалтерского учета, а также его ближайшая
перспектива совершенствования связаны с использованием компьютерной
техники в процессе учетной регистрации и обобщения информации. Сегодня
по данным исследователей около 70 % малых предприятий ведут учет с ис-
пользованием компьютерной техники. В этой связи мы согласны с предло-
жением отдельных авторов о целесообразности приспособления действую-
щей журнально-ордерной формы счетоводства в сфере малого предпринима-
тельства.
91
Список использованной литературы
1. Федеральный закон РФ от 18 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государ-
ственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации».
2. Федеральный закон РФ от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ «Об упроще-
нии системы налогообложения учета и отчетности для субъектов малого
предпринимательства».
3. Указ Президента от 4 апреля 1996 г. № 491 «О первоочередных ме-
рах государственной поддержки малого предпринимательства в Российской
Федерации».
4. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая, вторая, тре-
тья, четвертая. Текст с изменениями и дополнениями от 07.04.2015г
5. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г., с изме-
нениями от 16.11.2014г
6. Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)» от 29. 10. 1998 г.
№ 164-ФЗ в редакции Федерального закона от 31 декабря 2014 г. №
164-ФЗ
7. Бюджетный кодекс РФ. М., 2014, «Тандем»;
8. Налоговый кодекс РФ Части 1 и 2 /Омега-Л. М.: 2014 г
9. Алексеева, Г.И. Бухгалтерский учет: Учебник / С.Р. Богомолец, Г.И.
Алексеева, Т.П. Алавердова; Под ред. С.Р. Богомолец. - М.: МФПУ
Синергия, 2013. - 720 c
10. Астахов, В.П. Бухгалтерский учет от А до Я: Учебное пособие / В.П.
Астахов. - Рн/Д: Феникс, 2013. - 479 c
11. Афанасьев В., Крылова Е. Малое предпринимательство в решении
проблемы занятости // РЭЖ 2002 г. № 10 с.40-46
12.
13. Бороненкова, С.А. Бухгалтерский учет и экономический анализ в стра-
ховых организациях: Учебник / С.А. Бороненкова, Т.И. Буянова. - М.:
ИНФРА-М, 2013. - 478 c
14. Болтава А.Л. Учет на предприятиях малого бизнеса [Электронный ре-
сурс]: рабочая тетрадь для практических занятий и самостоятельной
контролируемой работы для студентов направления подготовки «Эко-
номика» профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» очной и заоч-
ной форм обучения/ Болтава А.Л.— Электрон. текстовые данные.—