8
СОДЕРЖАНИЕ
Стр.
ВВЕДЕНИЕ.....................................................................................................
8
ГЛАВА 1. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВО-
ГО УЧЕТА НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ…………………………...
10
1.1 Понятие малого предпринимательства и особенности налогового
учета на малых предприятиях........................................................................
10
1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета и налогообложе-
ния на малых предприятиях...........................................................................
13
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В МП
«СИМВОЛ»................................................................................................
21
2.1 Учётная и налоговая политика МП «СИМВОЛ»……………………...
21
2.2 Учет имущества организации..................................................................
26
2.3 Учет обязательств организации и источников их формирования........
35
2.4 Учет финансовых результатов…………………………………………..
41
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ДЕЙСТВУЮЩЕЙ ПРАКТИ-
КИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МП «СИМВОЛ»......................................
51
3.1 Внедрение налогового учета при применении упрощенной системы
налогообложения............................................................................................
51
3.2 Налоговый учет при режиме налогообложения в виде единого нало-
га на вмененный доход....................................................................................
58
3.3 Рекомендации по выбору оптимального налогообложения для МП
«СИМВОЛ» на основе сравнения различных видов………………………
67
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.............................................................................................
71
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ..................................
75
ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………………
79
9
ВВЕДЕНИЕ
Развитие малого предпринимательства способствует постепенному со-
зданию широкого слоя мелких собственников, чье благосостояние и достойный
уровень жизни являются основой социально-экономических реформ, гарантом
политической стабильности и демократического развития общества. Этот сек-
тор экономики образует разветвленную сеть предприятий, действующих в ос-
новном на местных рынках связанных с массовым потреблением товаров и
услуг.
Выбранная тема является актуальной для изучения, так как в настоящее
время большинство малых предприятий затрудняются в выборе налогового ре-
жима либо необоснованно его выбирают, что влечет за собой ошибки в бухгал-
терском и налоговом учете, а также введение специальных налоговых режимов
можно отнести к выполнению одного из пунктов Федерального закона от 24
июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в
Российской Федерации». [5]
Поэтому перед учредителями малых предприятий, возникает весьма не-
легкая для решения задача – выбрать именно ту форму и систему учета на сво-
ем предприятии, которая в наибольшей степени отвечает их интересам и воз-
можностям.
В данной дипломной работе рассмотрена упрощенная система налого-
обложения и система налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход, в частности организация бухгалтерского и налогового учета.
Применение специальных режимов налогообложения уменьшает нало-
говое бремя, упрощает налоговый и бухгалтерский учет и отчетность для не-
больших предприятий, что в свою очередь способствует развитию малого биз-
неса в России и росту эффективности экономики страны в целом.
10
Целью дипломной работы является обоснование необходимости раз-
работки стратегии по минимизации налогового бремени малого предприятия и
упрощения системы учета на предприятии.
Для достижения цели необходимо решить следующие задачи:
- раскрыть теоретические основы бухгалтерского учета на малом пред-
приятии;
- выявить особенности налогообложения малых предприятий;
- рассмотреть упрощенную форму и систему учета в МП «СИМВОЛ»;
- разработать рекомендации по выбору оптимального налогообложения
на основе сравнительного анализа различных видов.
Объектом выпускной квалификационной работы является система
учета и налогообложения малого предприятия «СИМВОЛ»
Предметом исследования являются упрощенная форма налогообложе-
ния и налогообложение в виде единого налога на вмененный доход, а также си-
стема учета на малом предприятии.
Информационной базой для проведения исследования послужили сле-
дующие источники: Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон от 24.07.2007 №
209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Фе-
дерации».
Практическая значимость представленной работы заключается в вы-
боре оптимального налогообложения и упрощении системы учета в МП
«СИМВОЛ».
Раскрытие поставленных задач определило структуру работы, которая
состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.
11
ГЛАВА 1. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГО-
ВОГО УЧЁТА НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ
1.1 Понятие малого предпринимательства и особенности налогового учета
на малых предприятиях
Малое предпринимательство – это предпринимательская деятельность,
осуществляемая субъектами рыночной экономики при определенных установ-
ленных законами, государственными органами или другими представительны-
ми организациями критериях (показателях), определяемые сущность этого по-
нятия. [29]
Как правило, наиболее общими показателями, на основе которых субъ-
екты хозяйственной деятельности относятся к субъектам малого предпринима-
тельства, является численность персонала (занятых работников), размер устав-
ного капитала, величина активов, объем оборота (прибыли, дохода).
В настоящее время к субъектам малого и среднего предпринимательства
относятся внесенные в единый государственный реестр юридических лиц по-
требительские кооперативы и коммерческие организации, а также физические
лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпри-
нимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образо-
вания юридического лица (индивидуальные предприниматели), крестьянские
(фермерские) хозяйства, соответствующие следующим условиям. [30]
Первым критерием является: Для юридических лиц - суммарная доля
участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муници-
пальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан,
общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов
в уставном капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна
12
превышать двадцать пять процентов, доля участия, принадлежащая одному или
нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и средне-
го предпринимательства, не должна превышать двадцать пять процентов.
Второй критерий – средняя численность работников за предшествую-
щий календарный год не должна превышать следующие предельные значения
средней численности работников для каждой категории субъектов малого и
среднего предпринимательства:
1. от ста одного до двухсот пятидесяти человек включительно для
средних предприятий;
2. до ста человек включительно для малых предприятий;
3. среди малых предприятий выделяются микропредприятия - до пят-
надцати человек.
Третий критерий — выручка от реализации товаров (работ, услуг) без
учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов
(остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за пред-
шествующий календарный год не должна превышать предельные значения,
установленные Правительством для каждой категории субъектов малого и
среднего предпринимательства (микропредприятия - 60 млн. рублей; малые
предприятия - 400 млн. рублей; средние предприятия - 1000 млн. рублей (По-
становление Правительства РФ от 9 февраля 2013 г. N 101 "О предельных зна-
чениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории
субъектов малого и среднего предпринимательства"). [17]
Выручка от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год опре-
деляется в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федера-
ции [3]. Балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств
и нематериальных активов) определяется в соответствии с законодательством
Российской Федерации о бухгалтерском учете. [4]
Важное значение имеет то обстоятельство, что в действующем законе
четко прописаны особенности правового регулирования субъектов малого и
13
среднего предпринимательства. В соответствии с ними в целях реализации гос-
ударственной политики в области развития малого и среднего предпринима-
тельства нормативными правовыми актами РФ могут предусматриваться сле-
дующие меры:
1) специальные налоговые режимы, упрощенные правила ведения нало-
гового учета, упрощенные формы налоговых деклараций по отдельным налогам
и сборам для малых предприятий;
2) упрощенная система ведения бухгалтерской отчетности для малых
предприятий, осуществляющих отдельные виды деятельности;
3) упрощенный порядок составления субъектами малого и среднего
предпринимательства статистической отчетности;
4) льготный порядок расчетов за приватизированное субъектами малого
и среднего предпринимательства государственное и муниципальное имуще-
ство;
5) особенности участия субъектов малого предпринимательства в каче-
стве поставщиков (исполнителей, подрядчиков) в целях размещения заказов на
поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и
муниципальных нужд;
6) меры по обеспечению прав и законных интересов субъектов малого и
среднего предпринимательства при осуществлении государственного контроля
(надзора);
7) меры по обеспечению финансовой поддержки субъектов малого и
среднего предпринимательства;
8) меры по развитию инфраструктуры поддержки субъектов малого и
среднего предпринимательства;
9) иные направленные на обеспечение реализации целей и принципов
настоящего Федерального закона меры.
Малые предприятия являются неотъемлемой частью эффективной эко-
номики. Во всех развитых индустриальных странах сфера малого бизнеса игра-
ет важную роль в экономической системе государства. Заполняя вакуум между
громоздкими гигантами, малые предприятия в некотором смысле цементируют
14
экономику, используют пустующие рыночные ниши и стимулируют деятель-
ность крупных корпораций.
Другая важнейшая функция мелких фирм – поддержание конкуренции,
что обеспечивается их многочисленностью, гибкостью, большей свободой це-
новой политики. Малые предприятия ускоряют заполнение товарного рынка
требующимися потребителям товарами и внедрение несложных научно-
технических достижений.
В настоящее время на территории Российской Федерации действуют
следующие системы налогообложения субъектов малого бизнеса, как организа-
ций, так и индивидуальных предпринимателей:
1) Общеустановленная система налогообложения, предусматривающая
уплату субъектами малого предпринимательства совокупности установленных
законодательством о налогах и сборах федеральных, региональных и местных
налогов и сборов.
2) Специальные налоговые режимы, учета и отчетности для субъектов
малого бизнеса, применяются по выбору субъекта малого бизнеса, т.е. в добро-
вольном порядке.
В условиях перехода от административно-командной экономики к нор-
мальной рыночной экономике становление и развитие малого бизнеса является
одной из основных проблем экономической политики.
1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета и налогообложения
на малых предприятиях.
Нормативное правовое регулирование развития малого и среднего пред-
принимательства в Российской Федерации основывается на Конституции Рос-
сийской Федерации и осуществляется Федеральным законом от 24.07.2015 N
209-ФЗ (ред. от 05.07.2010) «О развитии малого и среднего предприниматель-
ства в Российской Федерации», другими федеральными законами, принимае-
мыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами Россий-
ской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами субъек-
15
тов Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов местно-
го самоуправления.[1, 5]
Специальный налоговый режим создается в рамках специальной (и не
обязательно льготной) системы налогообложения, для ограниченных категорий
налогоплательщиков и видов деятельности, обязательно включающей в себя
единый налог, как центральное звено, и сопутствующее ему ограниченное ко-
личество других налогов и сборов, заменить которые единым налогом либо не-
целесообразно, либо просто невозможно.
Изучение данной темы предполагает выделение не только субъектов, но
и объекта исследуемого явления. Таковым выступает специальная система
налогов, определяющих особенности, индивидуальность и общность специаль-
ных налоговых режимов.
Общим для всех них является то, что центральное место в объекте спе-
циального режима отводится единому налогу. Взимание единого налога не
освобождает его налогоплательщиков от обязанности уплаты ограниченного
числа других налогов, которые нельзя включать в совокупный единый платеж в
силу отсутствия прямой связи с производством и реализацией базовой продук-
ции, служащей основанием для перевода на специальный налоговый режим, а
также в силу особой значимости, специфики и строго целевой направленности
налогов.
К такого рода налоговым платежам следует отнести следующие:
налоги, взимаемые субъектами в качестве налоговых агентов у источ-
ника выплат (в основном налоги на доходы своих работников);
акцизы на отдельные виды товаров;
государственная пошлина;
таможенные платежи;
взносы (платежи) на обязательное пенсионное страхование;
лицензионные и регистрационные сборы;
налоги, уплачиваемые физическими лицами с личного или иного
имущества, не связанного с производством и реализацией базовой продукции;
16
экологические налоги;
другие налоги и сборы, поступающие в целевые бюджетные фонды,
непосредственно не связанные с основной деятельностью субъекта.
Все не перечисленные выше налоговые платежи, установленные общим
режимом налогообложения, включая налог на добавленную стоимость и налог
на прибыль (за исключением операций по реализации продукции и прибыли
или доходов от деятельности, не связанной с основной) должны быть учтены в
базовой ставке единого налога в размере 70% фактических налоговых поступ-
лений за год (или в среднем за 3 года), предшествующего переводу на специ-
альный режим.
Налоговое регулирование в форме специального налогового режима
может проявляться в двух ипостасях: в виде упрощения общей системы нало-
гов, налогообложения, учета и отчетности (не обязательно влекущее за собой
снижение налогового бремени) и в виде реального снижения налоговой нагруз-
ки по сравнению с общим налоговым режимом.
На практике приходится принимать в качестве налоговой базы доход
малого предприятия или натуральный объем произведенного продукта другого
налогоплательщика.
С 1 января 2002 г. вступили в силу раздел 8 «Специальный налоговый
режим» и соответствующие им главы Налогового кодекса Российской Федера-
ции (часть вторая):
1. Глава 26.1 «Единый сельскохозяйственный налог» – с 1.01.2002 г.
2. Глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения» - с 1.01.2003 г.
3. Глава 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вме-
ненный доход для отдельных видов деятельности» - с 1.01.2003 г.
4. Глава 26.4 «Система налогообложения при выполнении соглашения о
разделе продукции» - с 1.06.2003 г. [3]
Специальные налоговые режимы, установленные Главой 26 Налогового
кодекса РФ (НК РФ), изначально задумывались как льготные режимы налого-
обложения, ориентированные на субъектов малого предприни-мательства. [3]
Включают в себя четыре специальных налоговых режима, из которых
наибольшей популярностью пользуются:
17
система налогообложения в виде уплаты единого налога на вменен-
ный доход (ЕНВД).
упрощенная система налогообложения (УСН); как разновидность
УСН выступает упрощенная система налогообложения на основе патента (па-
тент).
система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизво-
дителей (ЕСХН) - ориентирована на производителей с/х продукции.
Единый сельскохозяйственный налог и Упрощенная система налогооб-
ложения могут применяться субъектами малого бизнеса наряду с общим режи-
мом налогообложения, т.е. переход осуществляется в добровольном порядке, а
переход на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный до-
ход для отдельных видов деятельности осуществляется в обязательном поряд-
ке.
Общая характеристика - переход на специальный налоговый режим
освобождает субъекта предпринимательской деятельности от уплаты трех
налогов; НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на
таможенную территорию РФ налога на прибыль и налога на имущество органи-
заций (налога на доход физических лиц и налога на имущество физических лиц
- для ИП) и заменяет их одним налогом. При этом за налогоплательщиком со-
храняется обязанность уплаты взносов в Пенсионный фонд РФ. Помимо этого,
вместо четырех деклараций по каждому отдельному налогу сдается лишь одна
налоговая декларация, в соответствие с применяемым специальным налоговым
режимом. Налицо значительное уменьшение налогового бремени и процедуры
отчетности.
Обязанность вести бухгалтерский учет установлена Федеральным зако-
ном от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 402-ФЗ)
только в отношении организаций (п. 1 ст. 4 Закона). Согласно п. 2 ст. 4 указан-
ного Закона граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность